淺析新時代背景下的個人所得稅改革難點和改進措施

【摘 要】我國當今社會的主要矛盾已經逐漸轉變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L的美好生活需要和發(fā)展之間的不平衡不充分的矛盾，在這樣的歷史背景和社會形勢下，新一輪稅制改革中的重點——個人所得稅在我國社會經濟生活中的矛盾亟待解決，同時也需要對其做出新一輪的明確定位。在借鑒其他國家的個稅改革策略和方法的同時，我們需要結合我們國家突出的個稅問題，分析對納稅人及社會的影響，在征稅管理等方面做出深化改革。

【關鍵詞】新時代;個人所得稅;改革;措施

一、引言

收入分配制度的改革在人民的呼聲中越來越強烈，進行改革已經是必然，個稅改革應運而生。2018年8月31日，修改個人所得稅法在第十三屆全國人大常委會第五次會議正式通過，并決定于2019年1月1日開始實行，但“起征點”提高至每月5000元等減稅政策先行實施。其中，人民普遍關注的問題是個人綜合所得基本費用減除標準，具體標準是把免征稅額從每月3500元提高至5000元。另外，工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性也將納入征稅范疇。附加性專項費用減除第一次出現在納稅人視線中，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等六項附加扣除。

這次稅法的修改，得到了廣大群眾的廣泛支持，但同時也存在著許多不足，像一些根本性問題如是否應該實行綜合與分類相結合的稅制、是否應該以家庭為納稅主體等涉及到制度層面等仍未得到解決。這意味著，在近一步的完善和改革中，個人所得稅必然困難重重。在深刻認識現階段稅法改革存在的問題的同時，我們也需要分析我國和其他國家的個人所得稅不同之處，提出針對性的措施。

二、改革難點突破

（一）個人所得稅收入與稅基增長無法協調統(tǒng)一。

稅制結構是指在一國的稅收體系中各種稅的布局，其比重反映了各種稅的層次布局。稅收制度牽涉到社會經濟發(fā)展的各種因素，因此，稅制結構沒有完全一樣的形態(tài)。

首先，在收入分配方面，雖然工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等九項內容包括在稅目中，工資薪金仍是最主要的稅收來源。低于5000元的一般勞動者不需要交稅，國家對于主流社會的高收入人才有著一定的稅收遞延優(yōu)惠，這些均使得稅基增長緩慢。

其次，流轉稅或間接稅是我國稅收的主體部分。企業(yè)是這種主體稅的直接征稅對象，但缺點在于無法顯示到消費上去，因此，征稅的隱蔽性更強，稅收流失空間更小，征稅成本也更低。

（二）個人所得稅在一定程度上無法促進社會公平。

個人所得稅直接對納稅人的收入征稅。由于我國個人所得稅制度的發(fā)展緩慢，形式嚴峻，社會公平的職能得不到滿足。主要問題是費用扣除的標準偏低和納稅主體定位的不明確。

在費用扣除的標準方面，工資薪金是個人稅收的最主要來源。近些年來，在人們的工資大幅提高的同時，人民對生活水平的要求不斷提高，物價也在不斷地上漲，因此，每月5000元的免征額出現在了新個稅的修正案中。中低收入群體的稅收壓力在一定程度上減少了許多，他們可以充分利用自己的收入，擁有更多的剩余支配權;但這一標準仍然與我國經濟和社會的快速發(fā)展不太匹配，些許的提高仍會讓低收入者力不從心。

此外，各省份發(fā)展水平和發(fā)展規(guī)模的差異性、各城市的經濟發(fā)展和消費水平的差異性使得費用扣除標準的制定應該存在一定的不同。因此，采取統(tǒng)一的費用扣除標準沒有考慮到實際情況，不同地區(qū)之間、各城市之間的不公平稅負在未來幾年里也會成為一個民生問題。

三、改進措施的建議

雖然我國稅收改革存在著一些不成熟的地方，但改革依舊存在著一些值得借鑒和學習的的亮點。稅收改革把民生保障列入了考慮的范疇，對專項扣除項目進行了一定的調整和改進，對個人負擔稅負能力的差異性進行了考量。

在住房貸款利息支出方面，納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除?？紤]到各城市房價、物價的差異性，其標準可以由各地區(qū)的房價、物價綜合指數等因素合理確定;在大額醫(yī)療支出方面，普通家庭的工資收入僅可以用來維系日常生活開支，而沒有能力應付大的變故或重大疾病。因此，在重大變故期間合理扣除應納稅所得額，即使是杯水車薪，也有一點救命稻草的意味。

同時，我們應該清醒的認識到，亮點不能抵消改革中存在的不足，改革進程依舊前路漫漫。我們需要立足于新時代大背景，站高位，謀長遠，由碎片化向系統(tǒng)實用化轉變。

（一）結合綜合稅制與分類稅制以實現個人所得稅項目大綜合。

分類征收是我們延續(xù)至今的個人所得稅征收方法，它的優(yōu)點在于征收步驟簡單、征收效率較高，但稅負的公平性得不到保證。因此，政府應該將納稅人的所有收入都納入其中，建立綜合與分類相結合的稅制結構，綜合征收針對的是有費用扣除標準的項目，分類征收針對的是無費用扣除標準的項目。實現各項收入的綜合應一步一個腳印，爭取早日實現公平稅法的初衷。

（二）費用扣除標準合理化。

工資薪得的起征點是每月5000元，較每月3500元有了一個不小的提高。這是一個征納雙方相互協商、相互妥協的臨時性結果。近幾年來，我國經濟的持續(xù)發(fā)展，人民不斷提出的對美好生活的愿景和目標，物價水平的不斷攀升，都是改革費用扣除起征點的關鍵因素。但正如個稅改革難點所講，全國統(tǒng)一扣除標準實際未將各省份各城市的發(fā)達差異化考慮進去。因此，在下一步的改革中，地區(qū)差異是一個不可忽視的對象，起征點應該因地制宜，按照當地的實際情況進行考核和計量。同時，為體現國家提低、擴中、限高的收入分配政策，優(yōu)化個人所得稅，改善稅率的高低和稅率的級次迫在眉睫。

（三）納稅單位由個人向家庭靠攏。

據了解，大多數主流的發(fā)達國家均以家庭為單位申報繳納個人所得稅，但我國一直采用以個人為納稅主體的征收模式。這很有可能會讓相同收入的兩個家庭產生截然不同的納稅負擔，無法體現稅收的橫向公平原則。

目前我國個人所得稅的納稅主體仍是以個人為主。為了進一步的實現我國社會的相對公平，縮小貧富差距，完善我國的個人所得稅制度，國家在進行個人所得稅的改革時，真正做到以家庭為納稅申報單位也絕非易事。人民的觀念需要改變，征收的步驟條理也需要進一步商榷。較為可行的辦法是選擇幾個典型的城市先行試點1-3年，待取得穩(wěn)定效果，社會公平得到顯著改善后，再近一步考慮全國范圍內推進。這樣不僅可以利民惠民得名心，減輕人民的納稅負擔，也可以保證國家稅收的穩(wěn)定和繁榮。

四、總結

個人所得稅改革不是一個遙遠的話題，它是改善人民生活水平的福祉。同時，它也關系到一個國家經濟良好的運行和社會穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。新中國成立以來，個稅改革也在一步步走向成熟，特別是新時代的背景下，任何一個改革舉措都應該慎之又慎。我們應該近一步借鑒主流發(fā)達國家的改革經驗，豐富稅制內容，完善并健全稅收體系，同時提高國家的征收水平和效率。

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作者簡介：葛雨涵（1999—），女，漢族，江蘇人，大學本科在讀。