集成成本觀下企業(yè)項(xiàng)目成本控制優(yōu)化思考

張煒

摘 要：對(duì)船舶制造項(xiàng)目成本控制工作進(jìn)行優(yōu)化，能夠使企業(yè)生產(chǎn)效益得到提高。基于此，本文對(duì)集成成本觀展開分析，針對(duì)船舶制造項(xiàng)目成本管理問題提出了成本控制優(yōu)化思路，對(duì)成本目標(biāo)設(shè)定、成本核算等優(yōu)化措施進(jìn)行了探討，為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

關(guān)鍵詞：集成成本觀? 船舶制造項(xiàng)目? 成本控制

船舶制造項(xiàng)目屬于復(fù)雜工程，涉及大量人力、物力等各種資源，給成本控制帶來了較大難度，容易導(dǎo)致企業(yè)效益受到影響，出現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的問題。引入集成成本觀實(shí)現(xiàn)成本控制優(yōu)化，能夠幫助企業(yè)采取科學(xué)成本管理措施，滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求。

一、集成成本觀概述

所謂的集成成本觀，實(shí)際就是通過對(duì)不同成本控制方法融合運(yùn)用達(dá)到“完全成本”控制目標(biāo)，確保企業(yè)資本得到合理有效利用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在集成成本觀下，不僅需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本進(jìn)行管理，還要重視資本成本管理，做到合理進(jìn)行成本分配，從而減少資本浪費(fèi)。作業(yè)為資源耗費(fèi)和成本發(fā)生的紐帶，因此需要對(duì)各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)成本進(jìn)行控制，設(shè)計(jì)能夠?qū)φ麄€(gè)作業(yè)鏈進(jìn)行覆蓋的成本控制體系，確保每項(xiàng)作業(yè)在消耗一定量資源的同時(shí)，能夠產(chǎn)出最大價(jià)值。

二、船舶企業(yè)項(xiàng)目成本控制問題

企業(yè)船舶制造成本費(fèi)用劃分為直接、間接和期間三類，直接成本包含人工費(fèi)、制造費(fèi)等，間接成本包含場(chǎng)地費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等，期間費(fèi)用包含辦公費(fèi)、管理費(fèi)等。項(xiàng)目成本控制以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)建造周期內(nèi)的成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，定期和不定期進(jìn)行成本支出核算，并通過與目標(biāo)成本對(duì)比對(duì)下一節(jié)段成本控制工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。實(shí)踐工作中，企業(yè)分別以部門和項(xiàng)目為核算單位進(jìn)行成本控制，核算內(nèi)容擁有各自側(cè)重點(diǎn)。對(duì)船舶制造項(xiàng)目成本管控方式展開分析，可以發(fā)現(xiàn)存在諸多問題：

首先，盡管各項(xiàng)成本細(xì)化分解到各個(gè)歸口部門，但實(shí)際缺少量化指標(biāo)，多數(shù)部門成本考核只有總體定量，無法明確管理責(zé)任，出現(xiàn)問題容易引發(fā)相互推諉問題，導(dǎo)致項(xiàng)目整體管控目標(biāo)被忽略。受這一因素影響，企業(yè)僅能單純對(duì)項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)成本管理，難以使制造費(fèi)用得到準(zhǔn)確分配。

其次，船舶制造項(xiàng)目需要涉及業(yè)務(wù)部、設(shè)計(jì)部等多個(gè)部門，但實(shí)際企業(yè)只關(guān)注船舶生產(chǎn)制造期間的成本預(yù)算、核算管理，直接成本中不包含全過程成本信息，在物資采購、船舶設(shè)計(jì)等方面的成本管控力度不足。如表1所示，企業(yè)X船舶制造項(xiàng)目的直接成本中，采購費(fèi)用（設(shè)備和材料）占比達(dá)87%，高于行業(yè)水平。

三、集成成本觀下企業(yè)項(xiàng)目成本控制優(yōu)化

（一）優(yōu)化思路

成本控制并非是唯一管理目標(biāo)，還要綜合考慮質(zhì)量、進(jìn)度等各方面的因素，而并非單一追求目標(biāo)成本最小。運(yùn)用集成成本觀對(duì)責(zé)任成本法、目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法進(jìn)行集成應(yīng)用，建立能夠?qū)崿F(xiàn)PDCA循環(huán)控制的成本控制體系。在集成控制思想指導(dǎo)下，可以從預(yù)算、設(shè)計(jì)、采購、制造等方面對(duì)責(zé)任成本展開分析，根據(jù)目標(biāo)成本完成各階段責(zé)任成本分解，用于制定各作業(yè)階段的成本控制計(jì)劃。根據(jù)實(shí)際成本與預(yù)算目標(biāo)責(zé)任成本差異，能夠加強(qiáng)成本控制反饋，促使計(jì)劃得到及時(shí)調(diào)整和有效落實(shí)。根據(jù)責(zé)任部門和成本控制對(duì)象，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本費(fèi)用量化分解，最終通過費(fèi)用歸集完成成本考核。

（二）優(yōu)化措施

1、目標(biāo)設(shè)定

實(shí)際在項(xiàng)目管理方面，需要根據(jù)項(xiàng)目明細(xì)報(bào)價(jià)進(jìn)行成本控制目標(biāo)設(shè)定。在實(shí)際分析過程中，還要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品毛利、發(fā)展成本、利潤進(jìn)行綜合考量，結(jié)合合同價(jià)、目標(biāo)利潤、稅金等進(jìn)行管理費(fèi)用分?jǐn)?，使成本得到量化分解，并結(jié)合生產(chǎn)進(jìn)度計(jì)劃確定控制的時(shí)間維度。為實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本控制，需要對(duì)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)制造階段的責(zé)任成本進(jìn)行分析，結(jié)合目標(biāo)制定預(yù)算，如圖1所示。在設(shè)計(jì)階段，可以利用產(chǎn)品描述模型對(duì)設(shè)計(jì)成本進(jìn)行計(jì)算，使設(shè)計(jì)成本與目標(biāo)成本關(guān)系得到動(dòng)態(tài)反映，加強(qiáng)產(chǎn)品定額設(shè)計(jì)。按照采購計(jì)劃，可以對(duì)各類物資采購成本責(zé)任進(jìn)行劃分，匯總后與目標(biāo)成本進(jìn)行比對(duì)，為采購計(jì)劃調(diào)整和成本責(zé)任目標(biāo)達(dá)成提供依據(jù)。在生產(chǎn)制造階段，需要根據(jù)責(zé)任成本與物料采購關(guān)系進(jìn)行資材耗用統(tǒng)計(jì)和管理，分析與目標(biāo)成本的差異，將原因追溯到報(bào)價(jià)單價(jià)制定、物資采購管理、目標(biāo)成本單價(jià)制定等部門。針對(duì)人工費(fèi)等其他費(fèi)用支出，同樣需要加強(qiáng)實(shí)際費(fèi)用和目標(biāo)成本對(duì)比，由歸口部門承擔(dān)責(zé)任。

2、成本核算

根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)成本，還要將成本核算與項(xiàng)目全過程成本控制結(jié)合在一起，從設(shè)計(jì)源頭開始進(jìn)行作業(yè)成本分解，完成成本控制責(zé)任詳細(xì)劃分，繼而從根本上實(shí)現(xiàn)成本控制優(yōu)化。實(shí)際在項(xiàng)目成本核算方面，需要對(duì)料、工、費(fèi)進(jìn)行細(xì)分，確定每種費(fèi)用待分配科目，并對(duì)費(fèi)用分配方法和歸屬部門等進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)項(xiàng)目待分配科目，按照部門實(shí)現(xiàn)成本匯總，制定相應(yīng)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)崿F(xiàn)費(fèi)用合理分配。在船舶建造期間，涉及費(fèi)用種類較多，需要根據(jù)管理角度差異完成多個(gè)臺(tái)賬建立。如在材料費(fèi)用核算方面，需要完成采購成本和實(shí)際耗用成本核算，結(jié)合領(lǐng)料單上的部門、金額、數(shù)量等信息加強(qiáng)對(duì)比，根據(jù)量差和價(jià)差對(duì)成本超支或變化情況進(jìn)行反映，用于進(jìn)行成本控制責(zé)任追溯。在完成各項(xiàng)費(fèi)用核算后，需要對(duì)實(shí)際成本與目標(biāo)成本差額進(jìn)行核算。

3、成本考核

成本考核分析為責(zé)任成本管理落腳點(diǎn)，能夠通過分析成本管理問題改進(jìn)相關(guān)工作，促使企業(yè)項(xiàng)目成本控制水平得到提升。在項(xiàng)目交工后，需要從利潤率、生產(chǎn)效率等多方面展開分析，根據(jù)成本管理目標(biāo)和實(shí)際的差異查找關(guān)鍵控制點(diǎn)。對(duì)項(xiàng)目成本效益展開分析，可以對(duì)設(shè)計(jì)、采購、制造等各階段目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)率進(jìn)行分析。對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)效率展開分析，可以對(duì)工時(shí)利用率、建造總工時(shí)、資源利用率等角度展開評(píng)價(jià)。利用圖紙差錯(cuò)修改率、返工率、性能符合率等指標(biāo)進(jìn)行考核，能夠使項(xiàng)目質(zhì)量得到反映。各項(xiàng)指標(biāo)歸屬不同部門，能夠?qū)ψ鳂I(yè)執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，用于對(duì)各責(zé)任部門成本控制力度進(jìn)行考核，能夠完成職責(zé)追溯，使相關(guān)工作得到改進(jìn)。最終將目標(biāo)成本逐層分解到具體責(zé)任主體，完成目標(biāo)成本和實(shí)際成本差異產(chǎn)生原因查找，能夠提出有效對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本閉環(huán)控制與優(yōu)化。

四、結(jié)束語

在企業(yè)項(xiàng)目成本控制方面，以集成成本觀為指導(dǎo)對(duì)多種成本控制方法進(jìn)行融合運(yùn)用，能夠從項(xiàng)目管理全局出發(fā)明確成本管控要求，對(duì)各部門成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，使成本控制工作得到細(xì)化。針對(duì)船舶制造項(xiàng)目，可以聯(lián)合運(yùn)用目標(biāo)成本法、責(zé)任成本法和作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)成本控制優(yōu)化，通過強(qiáng)化成本核算、分析等環(huán)節(jié)提高企業(yè)成本控制能力。