淺談研發(fā)支出資本化、盈余管理及財(cái)稅問題影響研究

張寧

【摘要】隨著當(dāng)今研究開發(fā)活動(dòng)的日益增多，研發(fā)支出已經(jīng)成為大家普遍關(guān)心的問題，本文將主要采用文獻(xiàn)調(diào)查法，對(duì)研發(fā)支出資本化和盈余管理及財(cái)稅展開進(jìn)一步的研究，對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行梳理，并且歸納總結(jié)出目前存在的問題并提出有效的解決措施，以便為今后的相關(guān)工作提供重要參考。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出? 盈余管理? 資本化

一、研發(fā)支出和盈余管理的綜合概述

（一）研發(fā)支出的相關(guān)定義

研發(fā)就是研究和開發(fā)的總稱，世界各組織對(duì)其定義都有所不同，聯(lián)合國(guó)的權(quán)威組織將其定義成一種創(chuàng)新活動(dòng)。研發(fā)支出就是指某企業(yè)在研發(fā)階段所產(chǎn)生的所有費(fèi)用，包括：資產(chǎn)的攤銷、折舊、人工費(fèi)用、租金等所有內(nèi)容。企業(yè)的研發(fā)主要是針對(duì)現(xiàn)有服務(wù)或是產(chǎn)品的升級(jí)改造，提出全新的服務(wù)，以此來實(shí)現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要目的。

（二）盈余管理的相關(guān)定義

關(guān)于盈余管理的基本定義，大致分為兩類，一類是認(rèn)為盈余管理的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，從而對(duì)財(cái)務(wù)盈余活動(dòng)進(jìn)行人為干預(yù)。另外一種說法是說，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)在一定政策范圍內(nèi)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的合理調(diào)整。就目前研究的成果表明，我國(guó)的許多學(xué)者都一致認(rèn)為盈余管理是一種欺騙性的行為，企業(yè)在日常管理中應(yīng)該盡可能避免盈余管理。盈余管理又可以分為真實(shí)盈余和應(yīng)計(jì)盈余，主要是根據(jù)處理方法不同而進(jìn)行劃分的。真實(shí)盈余和應(yīng)計(jì)盈余最大的區(qū)別在于，真實(shí)盈余可以對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響。

二、存在的問題

（一）支出資本化的相關(guān)界定主觀性比較明顯

由于行業(yè)間存在明顯的差異性，因此行業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目不同，其研發(fā)進(jìn)度也存在差異，這種情況就容易導(dǎo)致目前執(zhí)行的新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出相關(guān)研究的劃分主觀意識(shí)比較強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中隨意性比較大，自由操作空間比較大。對(duì)于一些特殊行業(yè)，其研發(fā)支出占有特別大的比重，會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)研究進(jìn)行科學(xué)界限劃定，由此可以看出，支出資本化對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能有極高的要求，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平直接影響著工作質(zhì)量。

（二）數(shù)據(jù)披露不充分

我國(guó)目前執(zhí)行的新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了相關(guān)企業(yè)需要針對(duì)研發(fā)活動(dòng)中的金額進(jìn)行披露，但是在具體的操作中，缺乏明確的要求，再加上企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)通過披露掌握企業(yè)的真實(shí)情況和戰(zhàn)略規(guī)劃，所以目前許多大的上市公司關(guān)于支出研發(fā)數(shù)據(jù)都不會(huì)進(jìn)行徹底的披露，出現(xiàn)披露不充分的情況，因此相關(guān)數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性和準(zhǔn)確性得不到有效保障。企業(yè)所具有的操縱空間比較大，使得想要獲取有效信息變得困難，增加了財(cái)務(wù)工作的難度。

（三）研發(fā)支出不夠細(xì)化

我國(guó)目前執(zhí)行的新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)的會(huì)計(jì)處理還是沿襲傳統(tǒng)的模式，對(duì)管理費(fèi)用的依賴程度比較高，對(duì)于研發(fā)科目并沒有進(jìn)行細(xì)致的劃分，針對(duì)這種情況很容易出現(xiàn)核算口徑不一的問題。例如：在研究階段的費(fèi)用化支出都被歸納為了管理費(fèi)用，在其科目類別中可以找到相關(guān)內(nèi)容。但是資本化支出的部分也同樣在管理費(fèi)用科目中，如果不進(jìn)行細(xì)化，就無法得到兩者的準(zhǔn)確金額，由于研發(fā)支出不夠細(xì)化，也造成了企業(yè)在費(fèi)用管理方面比較自由[1]。

三、改善措施

新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施一方面可以幫助企業(yè)加快研發(fā)的工程，并且使研發(fā)過程變得更加具體和透明，使無形資產(chǎn)的價(jià)值得到了保障，大大提高了其價(jià)值的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。另一方面，新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也存在一定的弊端，就是忽略了我國(guó)真實(shí)的復(fù)雜環(huán)境，在修訂方面需要進(jìn)一步的完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往只追求利益的最大化，但卻沒有構(gòu)建良性發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。針對(duì)上述情況，加強(qiáng)對(duì)支出的資本化管理，并且重視盈余管理的重要性變得十分必要。

（一）合理劃分研發(fā)階段

由于各個(gè)行業(yè)之間存在較大差異，所以制定統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)尤為重要，但其實(shí)在執(zhí)行起來也存在較大難度。相關(guān)企業(yè)需要將自身行業(yè)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有效結(jié)合，對(duì)研究和開發(fā)階段科學(xué)合理劃分，明確規(guī)定資本化的最大程度。只有這樣才可以提高研發(fā)支出處理的真實(shí)性，在一定程度上減少盈余管理。

（二）研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)的關(guān)系

針對(duì)研發(fā)支出數(shù)據(jù)披露不充分的情況，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作的監(jiān)管，避免會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。企業(yè)需要加強(qiáng)各個(gè)會(huì)計(jì)科目間的關(guān)聯(lián)性，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可讀性。與此同時(shí)，關(guān)于企業(yè)自身的保密行為，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該結(jié)合國(guó)內(nèi)情況制定相應(yīng)的披露規(guī)定，在保證企業(yè)研發(fā)信息不被泄露的同時(shí)，為財(cái)務(wù)工作提供便利。

研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅的會(huì)計(jì)處理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，財(cái)務(wù)核算作為基礎(chǔ)工作，肩負(fù)著核算、準(zhǔn)確和歸集費(fèi)用支出等重要內(nèi)容，對(duì)工作中一些劃分不清晰的，一定要梳理清楚，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部們和業(yè)務(wù)部門的溝通配合，一定將研發(fā)部門和生產(chǎn)部門劃分清楚，嚴(yán)格備案資料、準(zhǔn)確填報(bào)研發(fā)費(fèi)用，規(guī)范填報(bào)范圍，減少財(cái)務(wù)管理和享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策帶來相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“成本類”向“研發(fā)支出”的過渡性結(jié)算，研究開發(fā)費(fèi)用大體上可以分為兩類，一類是資本化支出，另一類是費(fèi)用化支出?？衫眉佑?jì)扣除節(jié)稅的手段，將研發(fā)過程中的費(fèi)用化支出和資本化支出相互進(jìn)行轉(zhuǎn)化（包括設(shè)備租用房屋及科技研發(fā)工資，薪酬稅前扣除等）。另外，還可以從企業(yè)研發(fā)性資本與盈余管理平衡關(guān)系中選取最好差異，達(dá)到節(jié)稅目的。除此之外，關(guān)于月末的賬務(wù)處理，可以將研發(fā)費(fèi)用化支出發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用的科目中，資本化支出需要等到資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)定用途時(shí)，再將其發(fā)生的所有支出轉(zhuǎn)到資產(chǎn)成本科目中。

（三）加大審查力度

對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行審查需要企業(yè)內(nèi)外部共同努力，同時(shí)進(jìn)行。在企業(yè)內(nèi)部，需要值得注意的是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，盡可能減少盈余管理的現(xiàn)象。在企業(yè)外部，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息審核人員的職業(yè)道德，培養(yǎng)其專業(yè)素養(yǎng)，關(guān)于一些違規(guī)操作行為，應(yīng)該加大懲處的力度，應(yīng)該做到及時(shí)曝光。

四、結(jié)論

綜上所述，關(guān)于研發(fā)支出資本化管理和盈余管理需要充分考慮各個(gè)行業(yè)之間的差異性，制定具有針對(duì)性的措施，以便改善目前管理中存在的問題。在具體的實(shí)施過程中，需要加大監(jiān)管力度和合理劃分研發(fā)階段，保證實(shí)施效果。