權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

蘇冬梅

摘 要：通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)的事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)大部分的事業(yè)單位仍然應(yīng)用著傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)開展會(huì)計(jì)核算工作，這種核算方法在新事業(yè)單位的改革背景下，存在較多的問(wèn)題和不足之處，不利于單位的改革和持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。近些年，國(guó)家政府單位要求在事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，來(lái)開展單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。因而，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)這種權(quán)責(zé)發(fā)生制新型合作模式進(jìn)行研究分析，并結(jié)合單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)發(fā)展情況來(lái)應(yīng)用模式。

關(guān)鍵詞：收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位應(yīng)用的必要性研究

近幾年，我國(guó)大力地推行事業(yè)單位的市場(chǎng)化改革，因而在單位內(nèi)部通過(guò)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算模式，來(lái)應(yīng)用新型的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，以對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入、業(yè)務(wù)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員結(jié)合單位內(nèi)具體的經(jīng)營(yíng)狀況，來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)用收入進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)分析，并在整個(gè)單位的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)。無(wú)論是業(yè)務(wù)收入的款項(xiàng)，是否已經(jīng)進(jìn)入單位的賬戶，都應(yīng)該對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用收入進(jìn)行賬務(wù)處理。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以精準(zhǔn)地計(jì)算出單位內(nèi)部每筆業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用和收入，并記錄好每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的時(shí)間。我國(guó)通過(guò)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，來(lái)實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)模式改革，以推動(dòng)事業(yè)單位向市場(chǎng)化發(fā)展。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以幫助單位去精準(zhǔn)地分析單位內(nèi)部的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，然而與收付實(shí)現(xiàn)制有不相同之處，就是在于權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確地記錄好單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，以便后期的核算人員可以精確地計(jì)算出單位內(nèi)所有的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，以此來(lái)真實(shí)地反映出單位的資產(chǎn)狀況。在保證事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有的預(yù)算活動(dòng)規(guī)范化前提下，要求單位提高經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效率，以及財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的期間，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，以降低在會(huì)計(jì)分期內(nèi)部資金使用效率。因而，權(quán)責(zé)發(fā)生制就很好的解決了當(dāng)前這種問(wèn)題，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)核算的效率，也推動(dòng)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作方式的變革和財(cái)務(wù)模式的改革。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位應(yīng)用的問(wèn)題分析

（一）不能夠全面地還原單位內(nèi)部的工作實(shí)際狀況

國(guó)內(nèi)部分事業(yè)機(jī)構(gòu)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制期間，通常財(cái)務(wù)人員不會(huì)考慮單個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的權(quán)責(zé)關(guān)系，也不能夠制定好資金的使用標(biāo)準(zhǔn)。在單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理工作當(dāng)中，未能夠真實(shí)地將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入納入到核算中，促使該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)產(chǎn)生了相關(guān)的資金費(fèi)用;因而，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以幫助核算人員在會(huì)計(jì)期內(nèi)及時(shí)地處理業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，部分財(cái)務(wù)人員未能深入研究分析單位內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)作狀況，這樣就無(wú)法將已經(jīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)信息，及時(shí)地納入到單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告中，并且業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入和支出費(fèi)用也未能夠納入到當(dāng)期的會(huì)計(jì)核算報(bào)表中;部分事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制期間，也未能夠全面地還原整個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)生狀況，造成核算人員無(wú)法及時(shí)地記錄該業(yè)務(wù)在當(dāng)期所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)信息;此外，財(cái)務(wù)人員也未能夠?qū)⒔?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體資金收入、費(fèi)用支出時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)開展資金的收入核算和支出核算，這樣就無(wú)法準(zhǔn)確地記錄好業(yè)務(wù)具體經(jīng)營(yíng)時(shí)間以及資金費(fèi)用的支出時(shí)間;部分事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制中，也不能夠去及時(shí)的記錄事項(xiàng)是否發(fā)生。

（二）未能還原單位的資產(chǎn)狀況

在事業(yè)機(jī)構(gòu)開展會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制不會(huì)對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行登記的折舊計(jì)提。因此可以看出，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)不對(duì)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行精確的核算，這樣也就無(wú)法反映出單位當(dāng)期資產(chǎn)狀況以及資產(chǎn)的耗損情況，隨著單位內(nèi)部工作進(jìn)度的推移，核算人員就無(wú)法在報(bào)表上以及固定資產(chǎn)的賬目上，去體現(xiàn)出精準(zhǔn)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（三）不利于成本核算工作的開展

在事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中，需要應(yīng)用新型的核算方法，才能夠提高單位內(nèi)部各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算精度。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然會(huì)提高核算的精度，但是卻不能夠反映出單位內(nèi)部非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際狀況。因此，國(guó)內(nèi)的部分事業(yè)機(jī)構(gòu)在核算單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和其他非經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)當(dāng)中，會(huì)應(yīng)用不同的核算方法。對(duì)于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)來(lái)講，財(cái)務(wù)人員通常會(huì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)于單位內(nèi)部的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，核算人員就會(huì)應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，但是在單位內(nèi)部的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，未能夠清晰地劃分出經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)界限，而造成單位內(nèi)部的成本分?jǐn)偙容^混亂，以及出現(xiàn)了核算結(jié)果不夠精確準(zhǔn)確，進(jìn)而影響單位人員對(duì)于單位項(xiàng)目投資。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

（一）應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)收入方面

事業(yè)單位組織財(cái)務(wù)人員開展單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)收入的核算，是整個(gè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，單位經(jīng)常會(huì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，來(lái)核算各個(gè)業(yè)務(wù)的具體收入、成本狀況。首先，單位內(nèi)部的核算人員應(yīng)該按照政府部門制定的相關(guān)預(yù)算審批機(jī)制，來(lái)合理地分配單位內(nèi)部的各項(xiàng)預(yù)算資金，嚴(yán)格按照政府規(guī)定的收支兩條線來(lái)開展核算工作，這樣就會(huì)提高收入核算的準(zhǔn)確性，保證核算工作合法合規(guī);當(dāng)單位內(nèi)部發(fā)生經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之后，這時(shí)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生有關(guān)計(jì)算原則，來(lái)對(duì)該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)。其次，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門科學(xué)組織單位的預(yù)算資金，以及科學(xué)地控制預(yù)算計(jì)劃以及設(shè)置合理的預(yù)算目標(biāo)，來(lái)確保單位內(nèi)部的各項(xiàng)資金可以公平公正的分配;在單位內(nèi)部的年度預(yù)算計(jì)劃制定期間，預(yù)算人員也要對(duì)單位內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的分析;在單位的會(huì)計(jì)報(bào)表上，建立事業(yè)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他收入的財(cái)務(wù)賬目科目，并保證財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一個(gè)科目都可以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的計(jì)算。最后，在單位內(nèi)部應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以清晰地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入以及記錄好產(chǎn)生收入的具體時(shí)間，這樣就為后期的會(huì)計(jì)核算工作建立重要的保障。

（二）應(yīng)用于支出方面

在事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，可以對(duì)單位內(nèi)部的借款利息進(jìn)行核算。由于該利息的支出具有較強(qiáng)的時(shí)間限制性，因而事業(yè)機(jī)構(gòu)就要根據(jù)單位內(nèi)部貸款具體借款時(shí)間和借款利息，來(lái)控制好單位內(nèi)部的核算周期，并對(duì)貸款的利息進(jìn)行精確的計(jì)算。但是國(guó)內(nèi)部分事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的工作內(nèi)容比較龐雜復(fù)雜，并且單位的利息支出量相對(duì)比較分散一些，這樣就給合作人員帶來(lái)較大的核算困難。因此，單位內(nèi)部的核算人員也應(yīng)該利用收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)保證單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)支出可以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)核算。此外，事業(yè)機(jī)構(gòu)也要區(qū)分單位內(nèi)部的資本性支出和單位內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益性支出。通常來(lái)講，在單位內(nèi)所列支的收益性支出會(huì)包含整個(gè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)算周期的經(jīng)營(yíng)成本，然而，單位內(nèi)部的資本性支出則就是按照單位日常經(jīng)營(yíng)收益成本進(jìn)行分?jǐn)傊С?，?dāng)單位在購(gòu)置大型的固定資產(chǎn)中，應(yīng)該將這些資產(chǎn)納入到資本性的支出科目上。同時(shí)核算人員也要依據(jù)所購(gòu)入的資產(chǎn)新舊程度，以及資產(chǎn)損耗狀況，來(lái)合理地分?jǐn)偅⑶液怂闳藛T應(yīng)該將單位內(nèi)部該項(xiàng)費(fèi)用支出納入到收益性的支出科目中。

（三）應(yīng)用于對(duì)外投資方面

事業(yè)單位在開展對(duì)外的投資期間，應(yīng)該由會(huì)計(jì)核算人員使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，來(lái)開展對(duì)外投資資金的核算;并且權(quán)責(zé)發(fā)生制可以應(yīng)用于單位內(nèi)部的股權(quán)性投資活動(dòng)和債權(quán)性投資活動(dòng)，根據(jù)不同投資活動(dòng)的類型，來(lái)應(yīng)用核算方法。通常情況下，關(guān)于債權(quán)投資方式，事業(yè)機(jī)構(gòu)不會(huì)獲得統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)收入，并且在核算期間所獲得的收益和支出也不是固定，而是動(dòng)態(tài)變化。因而，在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制期間，單位內(nèi)部的核算人員不應(yīng)該在投資活動(dòng)中進(jìn)行一次性的收入核算，應(yīng)該在債券獲得階段收益期間進(jìn)行分期核算分期記錄，這樣就能夠提升單位對(duì)外投資核算的精確度。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著事業(yè)單位的改革不斷推進(jìn)，事業(yè)單位也加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算模式的轉(zhuǎn)變。通過(guò)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以提高核算的精度，因此，核算人員要結(jié)合單位內(nèi)部的具體經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)運(yùn)作的情況，來(lái)靈活地應(yīng)用這種核算方式。此時(shí)，核算人員可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制用于單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)收入和支出計(jì)算，以及開展對(duì)外投資、固定資產(chǎn)管理中，這樣才能夠加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制等管理機(jī)制在單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作中的融入。

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