國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策

王攀

[摘 要]國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在明確新時(shí)代戰(zhàn)略定位基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)需率先實(shí)施質(zhì)量與效率的變革。如何促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展及國(guó)有資產(chǎn)保值增值尤為重要。預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要手段，有效的預(yù)算管理可以指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，優(yōu)化國(guó)有資源配置，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。文章闡述了國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題，并對(duì)影響國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施效果的因素進(jìn)行了分析，提出了改善預(yù)算管理工作的對(duì)策，以求能切實(shí)提高國(guó)有企業(yè)的管理水平與可持續(xù)發(fā)展力。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);預(yù)算管理;企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.102

1 前言

面對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的國(guó)有企業(yè)需不斷提高企業(yè)管理水平及核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而向高質(zhì)量、高效率發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理方法，對(duì)促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值具有積極的推動(dòng)作用。文章從預(yù)算管理機(jī)制、編制方法及專業(yè)能力等方面對(duì)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了提升預(yù)算管理效果的對(duì)策，以求提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2 研究的必要性

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理方法，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要手段，并已在國(guó)有企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。由于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的全民所有性，使得國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理具有區(qū)別于一般企業(yè)的特性：一是國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理是國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)監(jiān)督管理國(guó)有資產(chǎn)的重要工具，企業(yè)制定的預(yù)算可以為國(guó)有資產(chǎn)管理部門加快調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供重要的決策信息;二是國(guó)有企業(yè)預(yù)算的制定立足于政府的決策部署，具有行政性，且堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的工作基調(diào)。

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展主力軍的國(guó)有企業(yè)通過建立完善的預(yù)算管理體系，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略任務(wù)有效地融入其中，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控和分析，可以達(dá)到規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、防范規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目的。因此，面對(duì)新形勢(shì)的發(fā)展需要，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理是十分必要的。

3 存在的問題

3.1 預(yù)算機(jī)制流于形式

部分企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知不足，致使預(yù)算制度、流程等流于形式。一是管理者未能重視并積極支持全面預(yù)算管理工作的開展，沒有把預(yù)算管理工作的理念在企業(yè)中推行開來(lái);二是部分企業(yè)管理者缺乏戰(zhàn)略眼光，往往考慮個(gè)別部門的短期利益關(guān)系，忽略企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略任務(wù);三是部分企業(yè)預(yù)算的制定及調(diào)整，往往由財(cái)務(wù)部門員工對(duì)歷年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并未事先對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行全方位的考察與分析。這種參與度不高、執(zhí)行不深入、適用性不強(qiáng)的流于形式的預(yù)算管理，將直接影響到企業(yè)規(guī)劃與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 預(yù)算編制方法不合理

部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制方法較簡(jiǎn)單，且套用固定模板和格式。如企業(yè)習(xí)慣用上年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷售額和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的主觀判斷，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個(gè)指標(biāo)，這種預(yù)算方法會(huì)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不合理，預(yù)算的可行性差。另外，編制過程中各層級(jí)各自為陣，缺少有效的溝通與協(xié)調(diào)，容易產(chǎn)生較低層級(jí)用完預(yù)算或高層管理者操縱預(yù)算的問題，使得預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際。

3.3 預(yù)算管理能力不強(qiáng)

預(yù)算工作分工不明確、缺乏專業(yè)性等，易造成企業(yè)預(yù)算管理能力較弱。首先，預(yù)算管理工作分工不明確，部分國(guó)有企業(yè)員工認(rèn)為預(yù)算管理工作是財(cái)務(wù)部門的事情，自己所要做的只是配合財(cái)務(wù)部門提供一些資料，且提供的數(shù)據(jù)也并不精確可靠;其次，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)管理者往往將預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)管理，造成負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的人員無(wú)所適從，無(wú)法有效落實(shí)預(yù)算管理工作。另外，企業(yè)的管理人員缺乏專業(yè)性，在制定預(yù)算管理方案時(shí)，容易忽視企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)能力，制定一些不切實(shí)際的指標(biāo)。國(guó)有企業(yè)對(duì)于高水平的專業(yè)型人才的缺口很大，這嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理制度的有效施行。

3.4 預(yù)算管理的執(zhí)行、分析與考核效果不理想

部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行、分析與考核流于形式，效果不理想。一方面，企業(yè)管理者在日常運(yùn)營(yíng)中關(guān)注的主要是安全和生產(chǎn)，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)控。預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后，只有財(cái)務(wù)部門關(guān)注半年度或年度指標(biāo)執(zhí)行情況，其他部門則事不關(guān)己的態(tài)度;另一方面，企業(yè)預(yù)算分析制度不健全，企業(yè)管理者往往只關(guān)注利潤(rùn)，看中的是財(cái)務(wù)部門出具的最終財(cái)務(wù)報(bào)告，沒有定期召開預(yù)算分析會(huì)議，無(wú)法掌握預(yù)算進(jìn)度和發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，例如部分公司簡(jiǎn)單的追求收入指標(biāo)的完成，認(rèn)為成本費(fèi)用不超過上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)即可，沒有考慮外部環(huán)境對(duì)企業(yè)預(yù)算的影響，也沒有剖析預(yù)算執(zhí)行偏差問題等。因此，預(yù)算考核力度匱乏，企業(yè)往往為了應(yīng)付上級(jí)檢查或?qū)徲?jì)，象征性的設(shè)置少量預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，由于缺乏對(duì)員工的宣貫，員工往往不知道自己的獎(jiǎng)懲與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果掛鉤，這與預(yù)算管理全員參與的原則相悖離，形成了無(wú)效的管理模式。

4 影響因素

（1）國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理的重視程度。企業(yè)管理人員如果足夠重視預(yù)算管理工作，并且深入學(xué)習(xí)預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)，綜合考慮各部門的利益關(guān)系，積極調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部組織和全體員工的積極性，將能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資源的最大功能，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);反之，如未給予充分的重視與關(guān)注，也缺乏戰(zhàn)略眼光，將導(dǎo)致預(yù)算的編制與執(zhí)行不能從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，會(huì)致使預(yù)算的適用性不強(qiáng)、執(zhí)行不深入、參與度不高、考核力度弱等，進(jìn)而直接影響企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。

（2）預(yù)算編制方法的選擇將直接影響預(yù)算管理的可行性。遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，選擇合適的預(yù)算編制方法，制定與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相符的各項(xiàng)指標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算的決策與控制職能，有效指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng);如果企業(yè)未考慮自身的內(nèi)外部環(huán)境，選取單一的預(yù)算編制方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)整，容易導(dǎo)致預(yù)算編制與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的脫節(jié)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)缺乏指導(dǎo)意義。

（3）預(yù)算管理人員的經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)性將直接影響預(yù)算工作的執(zhí)行程度。預(yù)算是一項(xiàng)專業(yè)型很強(qiáng)的工作，對(duì)于從事預(yù)算工作的人員，既要擅于運(yùn)用客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，又需要有豐富的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，即對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)情況有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)目前的狀況以及未來(lái)的目標(biāo)有深入的了解，這樣才能確保預(yù)算制定的可行性、執(zhí)行的有效性及分析的客觀性;反之，容易造成預(yù)算反復(fù)修改、執(zhí)行力度較差及問題分析的滯后等，進(jìn)而影響預(yù)算管理的實(shí)施效果。

（4）預(yù)算管理的執(zhí)行、分析與考核力度是預(yù)算工作的重要環(huán)節(jié)。明確的職責(zé)分工、定期的預(yù)算分析及健全的預(yù)算考核，各部門按照預(yù)算進(jìn)度開展工作，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，這將促使全員參與到預(yù)算管理中，進(jìn)而形成良好的管理機(jī)制;反之則無(wú)法掌握預(yù)算進(jìn)度，無(wú)法發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。只有部分員工參與到預(yù)算管理中，缺乏對(duì)執(zhí)行情況的考核，這與預(yù)算管理全員參與的原則相悖離，從而形成無(wú)效的管理模式。

5 改善對(duì)策

5.1 以先進(jìn)的管理理念來(lái)指導(dǎo)預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略性重點(diǎn)，管理層需高度重視。通過逐級(jí)貫徹監(jiān)督的形式，確保各層級(jí)預(yù)算工作都有管理層的重視和過問：一是健全國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理組織體系，如設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任辦公室主任，頒布預(yù)算管理各項(xiàng)制度，督促預(yù)算管理工作的實(shí)施，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中遇到的重大問題，帶動(dòng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員全面行動(dòng)起來(lái)。二是明確財(cái)務(wù)部門的綜合平衡和統(tǒng)一協(xié)調(diào)作用，業(yè)務(wù)部門不僅要提供科學(xué)可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)源頭的準(zhǔn)確性，還應(yīng)參照各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)開展經(jīng)營(yíng)工作，真正做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的完整融合。

5.2 選擇科學(xué)靈活的預(yù)算編制方法

國(guó)有企業(yè)應(yīng)改變?cè)写址攀降念A(yù)算編制模式，采用科學(xué)靈活的預(yù)算編制方法。一是遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，從企業(yè)整體出發(fā)，統(tǒng)籌考慮企業(yè)各層級(jí)需求，將企業(yè)的各單位、各環(huán)節(jié)都納入到預(yù)算編制的范圍，即企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、物資或設(shè)備采購(gòu)預(yù)算、投資預(yù)算等都要統(tǒng)籌考慮;二是按照各部門、環(huán)節(jié)的獨(dú)特性，選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒?，一般情況下利潤(rùn)中心可采用增量預(yù)算法、費(fèi)用中心可采用零基預(yù)算法等，這樣不僅可以提高預(yù)算編制的效率，而且可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

5.3 加強(qiáng)專業(yè)化預(yù)算管理人才的培養(yǎng)

預(yù)算管理是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，專業(yè)的人才隊(duì)伍是預(yù)算工作開展的有利保障。它需要既擅于分析客觀數(shù)據(jù)，又有豐富的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷的能力，由于財(cái)務(wù)部門是預(yù)算最終的匯總和管理部門，故需設(shè)置專門的預(yù)算管理崗位，不能由一般財(cái)務(wù)人員兼任。其次，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理人員針對(duì)性的培養(yǎng)，如在各業(yè)務(wù)板塊不定期輪崗、定期培訓(xùn)及鼓勵(lì)自主學(xué)習(xí)等，從而使其對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來(lái)的發(fā)展有深入的了解，這樣才能確保預(yù)算制定的可行性、執(zhí)行的有效性及分析的客觀性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。

5.4 建立動(dòng)態(tài)化的預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控與考核體系

建立動(dòng)態(tài)化的預(yù)算監(jiān)控機(jī)制可以有效保障預(yù)算管理工作的實(shí)施。例如定期召開經(jīng)濟(jì)分析會(huì)議，比較實(shí)際成本費(fèi)用與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異，分析預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，如果是執(zhí)行管理不嚴(yán)格，就應(yīng)當(dāng)優(yōu)化考核企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)，實(shí)施合理的獎(jiǎng)懲舉措，讓預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制落實(shí)到每個(gè)部門，如果是既定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)已不符合企業(yè)現(xiàn)在所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，就應(yīng)適時(shí)修訂預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行監(jiān)控的動(dòng)態(tài)化。

6 結(jié)論

預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及整個(gè)企業(yè)的全局性、系統(tǒng)性和綜合性的管理活動(dòng)，面對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理是十分必要的。影響企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施效果的因素是多種多樣的，需要管理者更加重視預(yù)算管理工作，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不斷優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制、培養(yǎng)專業(yè)型人才等。有效的預(yù)算管理，不僅需要企業(yè)管理者把企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略任務(wù)融入其中，還應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和分析，以便能發(fā)現(xiàn)問題或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

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