新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的影響

甘玲

[摘 要]2017年7月，我國財政部對原先的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂和頒布，全新的會計準(zhǔn)則主要涉及合同對企業(yè)收入的相關(guān)問題，對存在的問題進(jìn)行了科學(xué)的處理，轉(zhuǎn)變了原先的理念和模式，從而更加保證了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。文章著重分析了新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的模式，進(jìn)一步闡述了新收入準(zhǔn)則中關(guān)于計量和確認(rèn)等方面的改變對企業(yè)業(yè)務(wù)模式、財務(wù)報表的影響的一些細(xì)節(jié)問題，并對收入確認(rèn)在新收入準(zhǔn)則下的影響進(jìn)行了分析，希望能夠為企業(yè)的財務(wù)工作實行新收入準(zhǔn)則提供一定的幫助。

[關(guān)鍵詞]新收入準(zhǔn)則;企業(yè)業(yè)務(wù)模式;會計準(zhǔn)則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.036

1 推動新收入準(zhǔn)則實行的原因

在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善的趨勢下，物聯(lián)網(wǎng)及科學(xué)計算機(jī)技術(shù)也得到了飛速發(fā)展的機(jī)會，不斷推動著企業(yè)運營模式的轉(zhuǎn)變，也就使得企業(yè)在日常經(jīng)營過程中所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。在這樣的發(fā)展趨勢下，原先的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)的發(fā)展，不能滿足會計業(yè)務(wù)中收入確認(rèn)和收入計量的相關(guān)需求。所以，國際會計準(zhǔn)則理事會提出了以“客戶合同為基礎(chǔ)”的觀點，并提出了收入確認(rèn)計量的相關(guān)步驟。我國為了更好地迎合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，財政部對原先的收入準(zhǔn)則進(jìn)行了分析和總結(jié)，對存在的不足之處，從收入確認(rèn)、計量和報告等方面進(jìn)行了相應(yīng)的修改，并在2017年頒布了全新的收入準(zhǔn)則，自2018年1月1日起開始分步實行。

2 新舊收入準(zhǔn)則的差異

（1）在原先的準(zhǔn)則中，不管是企業(yè)的經(jīng)營管理者還是財務(wù)管理人員都更加關(guān)注企業(yè)的利潤表， 但是在新收入準(zhǔn)則實施后，關(guān)注的重心轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，從而更加清晰地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況。比如在舊的準(zhǔn)則中，利潤表主要包含經(jīng)營收入、經(jīng)營成本和凈利潤等信息，而新收入準(zhǔn)則中，要求利潤表中記錄清楚滿足收入及收入確認(rèn)概念的相關(guān)要素等。

（2）新收入準(zhǔn)則將“合同履約成本”確認(rèn)為資產(chǎn)，與現(xiàn)行《存貨》的概念存在一些區(qū)別，在選擇適用準(zhǔn)則時應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析;其對與合同相關(guān)的資產(chǎn)減值問題也做了專門的規(guī)定，在對與合同有關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，新收入準(zhǔn)則比《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》更有優(yōu)先級;企業(yè)憑借自身存貨與客戶固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行等價兌換，結(jié)合新收入準(zhǔn)則的具體要求在進(jìn)行其他非貨幣性資產(chǎn)交換時，需要根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

3 新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的相關(guān)模式

新收入準(zhǔn)則當(dāng)中的關(guān)鍵是收入確認(rèn)形式的確定變化，需要在合約當(dāng)中針對商品轉(zhuǎn)換的形式進(jìn)行具體表述，最終將交易金額進(jìn)行核算，能夠反饋出商品或者服務(wù)，最終在未來周期內(nèi)能夠獲得的具體金額。在合同進(jìn)行簽約的環(huán)節(jié)中，一定要對交易內(nèi)容、權(quán)限進(jìn)行明確，從而保證合同更好地服務(wù)于企業(yè)。新準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的五個主要步驟如下。

3.1 正確識別企業(yè)與客戶之間的合同

合同通常是需要雙方甚至多方參與簽約的，主要作用就是將合作各方的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行明確并且為其形成契約，最終具有法律效應(yīng)。合同通?？梢允强陬^，也或者是商業(yè)慣例所形成的。然而正式合同的簽訂必定需要書面形式進(jìn)行完全呈現(xiàn)。具體來說就是將合約條款進(jìn)行明確，然后雙方簽訂后形成具有法律效應(yīng)的證據(jù)。從會計處理的特性來看，當(dāng)滿足某些特定條件后，企業(yè)才需要對合同進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。首先就是當(dāng)合同各方都批準(zhǔn)了該合同，不管是怎樣的形式，且將相關(guān)的義務(wù)進(jìn)行明確與承諾;其次就是當(dāng)合同簽訂完畢后，將付款明細(xì)在合同內(nèi)說明;再次就是該合同是具有商業(yè)影響的，將會對企業(yè)經(jīng)營、現(xiàn)金流等各方面產(chǎn)生不同影響;最后就是企業(yè)對客戶商品或服務(wù)的資金進(jìn)行回收。只要合同是屬于以上四種之中的一種，企業(yè)就會進(jìn)行會計處理，所以，正確識別與客戶之間的合同是一項重要的工作。

3.2 辨別合同中的單獨履行義務(wù)

當(dāng)合同完成后，雙方或者多方必須要嚴(yán)格遵循合同條款，并且承諾單獨所履行的相關(guān)義務(wù)。其可能涵蓋客戶能夠有權(quán)對商品、服務(wù)進(jìn)行使用，也可能是同其他產(chǎn)品進(jìn)行共同使用，最終獲得相應(yīng)的收益。因此企業(yè)在運用相關(guān)商品或服務(wù)時，一定要將商品功能以及作用進(jìn)行明確，這就是單獨履行義務(wù)。

3.3 確定交易價格

合同內(nèi)容中最重要的一項工作就是確定交易價格，在轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)之后，預(yù)計主體獲得的對價金額。在具體確定交易價格的工作中，需要對影響交易價格的相關(guān)因素進(jìn)行詳細(xì)的思慮。

3.4 根據(jù)單項履行的義務(wù)合理分配交易價格

在合同簽訂的工作中，需要在獨立售價的基礎(chǔ)上對交易價格進(jìn)行科學(xué)合理的分配，該分配工作是必不可少的環(huán)節(jié)。而獨立售價主要是企業(yè)針對客戶所提供的特有的服務(wù)或價格，通常會在市場價基礎(chǔ)上提供折扣，或者是針對客戶的需求提供定制的服務(wù)。通常情況下，獨立售價都可以直接觀察，如果觀察不出獨立售價，也可采用市場評估法或預(yù)期成本加成法進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓浪恪?/p>

3.5 在履行義務(wù)時進(jìn)行收入確認(rèn)

收入確認(rèn)主要有三種方式：第一，根據(jù)義務(wù)的履行進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn);第二，根據(jù)創(chuàng)建或加強資本客戶進(jìn)行收入確認(rèn);第三，當(dāng)創(chuàng)建的資產(chǎn)沒有發(fā)揮出相應(yīng)的作用時，有權(quán)對完成的部分工作進(jìn)行收入確認(rèn)。其中比較常見的是第一種，通常在商品和服務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的過程中，需要相應(yīng)等價的收入來完成對合同中的商品和服務(wù)轉(zhuǎn)移進(jìn)行評定。

4 新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的影響

4.1 需要不斷完善收入確認(rèn)的相關(guān)程序

隨著新收入準(zhǔn)則的頒布與實行，企業(yè)必須根據(jù)相關(guān)的規(guī)定和交易的實際情況進(jìn)行詳細(xì)的分析和研討，并及時對交易過程中可能存在的相關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行明確衡量，對相關(guān)商品或服務(wù)的所有權(quán)和相應(yīng)的管理活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋Ａ艉脱永m(xù)，及時跟蹤所售出的商品，并將其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移到企業(yè)當(dāng)中，進(jìn)一步維持企業(yè)的成本和收入的穩(wěn)定。按照以上程序進(jìn)行收入確認(rèn)，能夠完成收入確認(rèn)工作。

4.2 進(jìn)一步提升了會計人員的綜合判斷能力

當(dāng)前企業(yè)的會計工作中，確認(rèn)及計量都存在一定的隱蔽性，很容易就被會計人員所忽略，特別是確認(rèn)工作。所以，新準(zhǔn)則實行后，需要會計人員在工作中認(rèn)真貫徹規(guī)定的原則，嚴(yán)格遵守新準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，在改變收入數(shù)額時，堅持實事求是的原則，不可主觀臆測，需要站在客觀的角度來處理相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，確保企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的可靠性和真實性。

4.3 加強了財務(wù)報表信息的透明公開

新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)后對財務(wù)報表的影響。第一，當(dāng)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化時，必然會引起收入產(chǎn)生的延遲或提前，相應(yīng)的利潤報表中的數(shù)據(jù)信息也會出現(xiàn)一定的變化。在原先收入準(zhǔn)則下，一筆收入是可以計入到當(dāng)年的收入總和中，但是在新收入準(zhǔn)則下，是以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，這時這筆收入就會因為不滿足相應(yīng)的條件，而不能納入當(dāng)年的收入總和，這極大地減少企業(yè)利潤報表中的收入金額。第二，因為計量方式存在差異，也會對利潤報表產(chǎn)生影響，將之前的公允價值轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的交易價格，在具體的銷售業(yè)務(wù)工作中，這兩項數(shù)據(jù)是不同的。

4.4 推動了企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的革新

財務(wù)信息系統(tǒng)普遍運用在當(dāng)下企業(yè)的財務(wù)工作中，通過財務(wù)信息系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確記錄企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以財務(wù)系統(tǒng)的革新工作是重中之重。企業(yè)是否能夠合理使用財務(wù)信息系統(tǒng)，將對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的科學(xué)合理性產(chǎn)生直接的影響。

5 結(jié)論

綜上所述，新收入準(zhǔn)則的頒布與順利實施，極大地推動了中國的會計準(zhǔn)則和國際會計接軌的進(jìn)程，在全新準(zhǔn)則的實施過程中，各個企業(yè)都需要做好新準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作，加深企業(yè)會計員工對新準(zhǔn)則的認(rèn)識和了解，確保在具體的工作中充分利用新準(zhǔn)則，進(jìn)一步促進(jìn)自身企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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