行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)

摘要：我國(guó)公共財(cái)政體制優(yōu)化步伐加速，對(duì)行政事業(yè)單位的部門預(yù)算改革提出了更高要求，旨在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與自身健康發(fā)展。部門預(yù)算改革是系統(tǒng)性工程，要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中求進(jìn)發(fā)展，還需注重預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的匹配問題，并采取多措并舉方式推動(dòng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展。本文主要對(duì)部門預(yù)算改革對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算調(diào)整進(jìn)行闡述，分析兩者協(xié)調(diào)矛盾沖突，提出針對(duì)性整改意見，希望對(duì)我國(guó)行政事業(yè)管理的高效發(fā)展起到積極參照與推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;部門預(yù)算改革;會(huì)計(jì)核算;協(xié)調(diào)發(fā)展

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響下，行政事業(yè)單位提高資金利用率與管理水平，對(duì)部門預(yù)算提出了更高要求。會(huì)計(jì)核算在預(yù)算調(diào)整升級(jí)中的重要作用不言而喻，兩者協(xié)調(diào)展開更利于實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。尤其是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與預(yù)算法等文件的頒布實(shí)施，增設(shè)了會(huì)計(jì)科目，夯實(shí)了兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的依據(jù)基礎(chǔ)。但在實(shí)踐中存在明顯的協(xié)同發(fā)展矛盾問題，還需加強(qiáng)深入研究，以快速推動(dòng)行政事業(yè)單位改革。

一、行政事業(yè)單位部門預(yù)算調(diào)整及會(huì)計(jì)核算相匹配的意義

我國(guó)公共財(cái)政體系越發(fā)完善，而行政事業(yè)單位預(yù)算調(diào)整是體系發(fā)展重要課題，加快調(diào)整改革進(jìn)程顯得尤為重要。會(huì)計(jì)核算是預(yù)算體制改革重要組成部分，會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)算有相輔相成的關(guān)聯(lián)，兩者協(xié)同發(fā)展對(duì)提高單位財(cái)政管理成效與財(cái)政利用率有著現(xiàn)實(shí)意義。兩者協(xié)同發(fā)展不能盲目進(jìn)行，更不能一蹴而就，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提及的兩者協(xié)同發(fā)展的操作原則與制度。兩者緊密關(guān)聯(lián)度主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是單位資金來源途徑越發(fā)廣泛，通過部門預(yù)算調(diào)整升級(jí)，能夠提高資金管理水平，促使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范有序展開。二是規(guī)范展開會(huì)計(jì)核算工作意義重大，可保證會(huì)計(jì)信息完整真實(shí)與高效利用價(jià)值，從而為預(yù)算編制等工作展開提供參照，更利于單位職能發(fā)揮及效益提升。

二、行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的發(fā)展沖突

（一）預(yù)算法律基礎(chǔ)未與新會(huì)計(jì)制度匹配

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與更新步伐加快，但行政事業(yè)單位部門預(yù)算法律基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)步伐緩慢，儼然不能與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度匹配并行，制度并行沖突與低效益問題普遍。制度硬環(huán)境方面存在明顯不足，加上預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作者的素質(zhì)水平參差不齊，制度與人力資源等基礎(chǔ)保障相對(duì)不牢固，不利于兩者協(xié)調(diào)發(fā)展。會(huì)計(jì)核算需履行多種職責(zé)，對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)能力等提出了更高要求，但受內(nèi)部控制不到位等因素影響，通常僅履行了日常編制核算科目與預(yù)算編制等職責(zé)，多為了應(yīng)付監(jiān)督檢查等要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算迎合部門實(shí)際情況的原則要求相對(duì)忽視，從而出現(xiàn)了預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算相互獨(dú)立及形式化的現(xiàn)象，導(dǎo)致部門職能作用發(fā)揮受限，儼然不能高效解決問題。財(cái)務(wù)人員與領(lǐng)導(dǎo)層的意識(shí)理念滯后，對(duì)預(yù)算編制工作不重視，對(duì)會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)算改革脫節(jié)問題忽視，加上解決形式化問題難度較大，促使運(yùn)轉(zhuǎn)效益與管理水平相對(duì)較低[1]。

（二）會(huì)計(jì)核算與預(yù)算改革不適應(yīng)

部門預(yù)算改革復(fù)雜繁瑣，涉及多方面的內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)核算等組成部分協(xié)同進(jìn)行，但實(shí)際上兩者存在嚴(yán)重沖突矛盾;首先單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模糊設(shè)定會(huì)計(jì)核算方法，體現(xiàn)在部門細(xì)致預(yù)算規(guī)定不明確與支出劃分口徑不統(tǒng)一等方面，增加了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)與形式間的模糊性。其次預(yù)算會(huì)計(jì)涵蓋的信息完整性與真實(shí)性不高，作為非盈利性質(zhì)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，上級(jí)監(jiān)管部門是行政事業(yè)單位的信息主要使用者，信息利用渠道狹窄，給會(huì)計(jì)信息披露帶來了諸多問題。較低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，難以實(shí)現(xiàn)信息表達(dá)完整性與全面性。會(huì)計(jì)信息不能在預(yù)算中充分反映單位長(zhǎng)期資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，會(huì)計(jì)信息完整性與準(zhǔn)確性隨之降低。最后部門預(yù)算簡(jiǎn)化設(shè)置會(huì)計(jì)科目，雖然單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛性地重新調(diào)整會(huì)計(jì)科目設(shè)置，但在部門預(yù)算實(shí)踐中的體現(xiàn)比較片面。公共體系改革復(fù)雜繁瑣，有長(zhǎng)期性與多樣化等特征，賦予了單位資金多元化等特性，簡(jiǎn)易設(shè)置的核算科目，儼然不能滿足會(huì)計(jì)核算工作高效落實(shí)的需求。正是因?yàn)榇嬖诖罅棵軟_突，導(dǎo)致兩者難以實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，還需加強(qiáng)關(guān)注與調(diào)整措施落實(shí)。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提及了權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求部門以此為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，從運(yùn)轉(zhuǎn)收支匹配入手，充分反映部門運(yùn)轉(zhuǎn)情況。但實(shí)際上通常以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算前提基礎(chǔ)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)前提與改革要求不匹配。從收付實(shí)現(xiàn)制入手分析，不利于提高會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，無法充分反映資金與資產(chǎn)利用配置情況，多以簡(jiǎn)單核算財(cái)政資金收支為主，會(huì)計(jì)資源向收支資金事后真實(shí)性確認(rèn)等方面傾斜，忽視關(guān)注單位長(zhǎng)期資產(chǎn)，核算資源匹配嚴(yán)重缺乏，賬目不實(shí)與虛增資產(chǎn)價(jià)值問題普遍，也是部門財(cái)務(wù)核算體系不完善的直接體現(xiàn)。在此情形下的部門經(jīng)濟(jì)資源使用情況反映片面，向上層級(jí)反饋的資產(chǎn)配置意見缺乏有效性與針對(duì)性，不利于資源優(yōu)化與高效利用。以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)前提存在諸多不足，儼然不能滿足管理高水平管理需求，加快行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革顯得尤為重要。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分了解與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的沖突問題，調(diào)整升級(jí)會(huì)計(jì)核算工作，還需積極貫徹以預(yù)算改革為導(dǎo)向的原則，切實(shí)發(fā)揮兩者協(xié)同作用，最終實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)[2]。

三、行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)發(fā)展的對(duì)策

（一）加強(qiáng)建設(shè)部門預(yù)算法規(guī)

在行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)盡快制定與會(huì)計(jì)核算匹配的法規(guī)，對(duì)單位預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)核算提供規(guī)范指導(dǎo)，推動(dòng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展。影響法規(guī)基礎(chǔ)發(fā)揮指導(dǎo)作用的因素較多，其中人才儲(chǔ)備問題不能忽視，為行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員能夠輕松消化運(yùn)用法規(guī)，首先作為領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變職責(zé)理念，加強(qiáng)對(duì)人員素質(zhì)水平提升與兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的重視，積極營(yíng)造良好內(nèi)部文化氛圍，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的指導(dǎo)力度，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。其次聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員，并擔(dān)任相應(yīng)職位。要求預(yù)算編制人員專業(yè)化，具備預(yù)算科學(xué)編制等業(yè)務(wù)能力，充分意識(shí)到預(yù)算編制對(duì)單位發(fā)展的重要意義。單位人員做到人盡其用，積極接受財(cái)政局的預(yù)算與內(nèi)控等知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化預(yù)算技能的同時(shí)，提供預(yù)算指導(dǎo)，確保其對(duì)會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)算改革等工作能夠得心應(yīng)手處理，協(xié)調(diào)處理兩者實(shí)踐應(yīng)用，確保微觀操作層面達(dá)標(biāo)。

（二）提高兩者適應(yīng)性

為促使行政事業(yè)單位的部門預(yù)算改革達(dá)到理想效益等目標(biāo)，需明確分析與會(huì)計(jì)核算間的沖突問題，并采取針對(duì)性措施調(diào)整解決，推動(dòng)各項(xiàng)工作協(xié)同展開。首先組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)范，深入了解預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的核心思想，明確劃分會(huì)計(jì)核算科目，促使部門預(yù)算能夠得到明確與全面性的反映。貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，進(jìn)一步細(xì)分基本支出劃分口徑，確保實(shí)踐操作合理進(jìn)行，更利于會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與高效利用。其次面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真與不完整等問題，應(yīng)當(dāng)圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極擴(kuò)大信息使用者范圍，滿足經(jīng)營(yíng)效益提升與上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面的信息訴求及需求，不斷放大會(huì)計(jì)信息的作用價(jià)值。部門財(cái)務(wù)核算工作復(fù)雜繁瑣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)其實(shí)踐內(nèi)容做出全面性的界定與指導(dǎo)，還需加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，在按照慣例處理的基礎(chǔ)上，做好備查上報(bào)等信息反饋工作，夯實(shí)后續(xù)預(yù)算改革工作進(jìn)行的基礎(chǔ)。最后針對(duì)于簡(jiǎn)略設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目的情況，為實(shí)現(xiàn)科目具體化設(shè)置，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位部門間的溝通協(xié)調(diào)能力，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，研究出能夠推動(dòng)部門預(yù)算深入優(yōu)化的會(huì)計(jì)核算模式體系，高效處理影響兩者協(xié)同發(fā)展的矛盾沖突。傳統(tǒng)事后處理模式，逐步向事前預(yù)測(cè)與事中控制模式轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)核算改革也同樣如此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)與規(guī)避影響因素及實(shí)踐問題，確保會(huì)計(jì)核算模式等體系切實(shí)發(fā)揮作用，促使兩者達(dá)成良好的協(xié)調(diào)性。

（三）加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)核算體系

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)前提的會(huì)計(jì)核算，在實(shí)踐中存在較多不足之處，體現(xiàn)在不能提供用于上級(jí)所需與單位經(jīng)營(yíng)決策的重要信息，以及與時(shí)代背景、部門預(yù)算改革要求不適應(yīng)等方面，導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理與經(jīng)營(yíng)發(fā)展停滯不前。隨著部門預(yù)算改革逐步深化，各部門收支管理依據(jù)與模式發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金多用于所需辦公物資采購(gòu)與資產(chǎn)購(gòu)置等方面;在新改革制度影響下，上級(jí)撥款部門的支付形式發(fā)生變化，通過授權(quán)或直接等支付形式，可直接向收款方與供應(yīng)商支付款項(xiàng)。面對(duì)這種變化，傳統(tǒng)以基于收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，儼然不能充分真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)狀況，延續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)方式，購(gòu)置資產(chǎn)的價(jià)值與財(cái)政資金撥付的價(jià)值會(huì)隨之增大，不利于核算作用得到最大程度發(fā)揮，因此逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)前提方式取代?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式，體現(xiàn)在財(cái)政收入與固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用的增加方面，能夠客觀全面地反映單位運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。單位的部門預(yù)算改革進(jìn)程困難重重，還需加大調(diào)整會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的力度，提高其與預(yù)算改革的匹配度，實(shí)現(xiàn)兩種制度能夠自然過渡與順應(yīng)變化，以此充分反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置確認(rèn)與費(fèi)用計(jì)量及財(cái)政資金撥付核算等情況。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照部門預(yù)算改革內(nèi)容與要求做好會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)，財(cái)務(wù)部門加大預(yù)算內(nèi)外資金的管理力度，全方位監(jiān)管部門預(yù)算，避免出現(xiàn)資產(chǎn)外泄等損失。尤其是在施行收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)控制收入支出實(shí)際發(fā)生時(shí)間，減少預(yù)算與決算使用偏差，因此財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求發(fā)票報(bào)銷與管理。建立與完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算體系的重要性不容忽視，為放大其對(duì)兩者協(xié)同發(fā)展的積極作用，還需在實(shí)踐中加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較，通過優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高會(huì)計(jì)核算體系實(shí)踐應(yīng)用的價(jià)值，充分反映行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)情況，推動(dòng)行政事業(yè)單位透明化與科學(xué)化發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

部門預(yù)算改革是單位資源優(yōu)化與協(xié)同利用的結(jié)果，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部調(diào)整完善，并根據(jù)預(yù)算改革進(jìn)程，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算問題加強(qiáng)整改。工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與配套會(huì)計(jì)內(nèi)容設(shè)置等方面提出建設(shè)性意見，實(shí)現(xiàn)兩者有效銜接與協(xié)同發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：金敏亞（1977—），女，浙江東陽(yáng)人，中國(guó)美術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)本科，主要從事企事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理研究。