對(duì)建設(shè)單位自用資產(chǎn)應(yīng)否提取折舊及賬務(wù)處理之淺見

劉曉武

【摘? 要】隨著國家對(duì)基本建設(shè)的持續(xù)投資，建設(shè)單位應(yīng)正確認(rèn)識(shí)其在建期間自用固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移過程，準(zhǔn)確計(jì)提折舊，正確核算自用資產(chǎn)費(fèi)用，確定建設(shè)成本，從而保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

【Abstract】With China's continuous investment in capital construction， construction unit should have a correct understanding of the value transfer process of its self-used fixed assets during the construction period， take depreciation accurately， correctly calculate the cost of its self-used assets， and determine the construction cost， so as to ensure the authenticity， accuracy and completeness of financial information.

【關(guān)鍵詞】基建會(huì)計(jì);固定資產(chǎn);折舊處理

【Keywords】capital construction accounting; fixed assets; depreciation treatment

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）08-0115-02

1 引言

隨著國家對(duì)新能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施不斷投資，城市框架持續(xù)拉大，投資規(guī)模越來越大，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的監(jiān)管和核算，正確核算各項(xiàng)費(fèi)用、支出，精確核定資產(chǎn)價(jià)值，是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本要求，具有非常重要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)意義。

通過多年基建賬務(wù)審查可以發(fā)現(xiàn)，很多建設(shè)單位對(duì)在建期間自用固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)模糊，會(huì)計(jì)處理不準(zhǔn)確，甚至部分審查單位對(duì)此問題未充分重視，導(dǎo)致賬務(wù)處理混亂、費(fèi)用歸集不明確、資產(chǎn)價(jià)值虛增虛減，會(huì)計(jì)信息失真。部分建設(shè)單位對(duì)建設(shè)期自用資產(chǎn)提取的折舊在期末一次性計(jì)入工程成本;部分審查單位對(duì)建設(shè)單位提取的自用固定資產(chǎn)折舊不予認(rèn)可，要求竣工決算時(shí)自用固定資產(chǎn)必須按原值作交付使用資產(chǎn)價(jià)值，否則屬于國有資產(chǎn)流失，等等。

2 判斷建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)應(yīng)否提取折舊

①新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。很明顯，提取折舊的前提是“該資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，與企業(yè)所處階段是建設(shè)期或經(jīng)營期沒有關(guān)系。建設(shè)單位在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)不管是購入的、建造的，已達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)被確認(rèn)為固定資產(chǎn)管理和使用的，如果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)且不具備以上兩條“除外”情況，其價(jià)值隨著時(shí)間的推移不斷地消耗并轉(zhuǎn)化為建設(shè)工程的成本，則滿足提取折舊的條件。

②《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》適用于在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位，使用國有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目必須嚴(yán)格執(zhí)行。該制度對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊規(guī)定得更加明確，第201號(hào)科目“固定資產(chǎn)”核算范圍：核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價(jià);第202號(hào)科目“累計(jì)折舊”中明確規(guī)定，對(duì)建設(shè)單位在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊并計(jì)入“待攤投資—建設(shè)單位管理費(fèi)”，再分期進(jìn)入建設(shè)工程成本。之所以沒有直接計(jì)入“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”等科目，是因?yàn)檫@部分資產(chǎn)并非直接用于建筑施工（即形成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體或改變建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)狀態(tài)），其費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入各個(gè)工程成本。也就是說，建設(shè)單位在建設(shè)期間對(duì)自用固定資產(chǎn)提取的折舊與建設(shè)單位其他管理費(fèi)用一樣，屬建設(shè)單位為管理項(xiàng)目建設(shè)而發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)成本的費(fèi)用，故在工程竣工時(shí)應(yīng)該按使用年限、規(guī)定的工作量或資產(chǎn)消耗情況采取平均年限法、工作量法或加速折舊法，按期提取折舊，分配計(jì)入工程成本。

3 對(duì)建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)提取折舊的現(xiàn)實(shí)意義

①對(duì)建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)提取折舊，是建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值保值的重要舉措。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)前，各種新材料、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，固定資產(chǎn)的各種有形無形損耗也越來越大。為實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步和資本有機(jī)構(gòu)成的提高，除企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊外，2013年新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)開始對(duì)除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)提取折舊，以準(zhǔn)確核算資產(chǎn)價(jià)值、減少資產(chǎn)的損耗為事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的流失。由此可見，隨著我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展黃金期的到來，提取折舊的行業(yè)越來越多、范圍越來越大，按規(guī)定及時(shí)合理地提取折舊，不僅不會(huì)造成固定資產(chǎn)的流失，相反能有效補(bǔ)償建設(shè)單位在固定資產(chǎn)上的價(jià)值消耗，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代、固定資產(chǎn)保值增值。

②對(duì)建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)提取折舊、分?jǐn)傆?jì)入在建工程成本，是合理確認(rèn)間接費(fèi)用，確定新增資產(chǎn)價(jià)值的重要步驟。在建期間建設(shè)單位自用固定資產(chǎn)的價(jià)值，隨著工程項(xiàng)目的逐步實(shí)施，已轉(zhuǎn)化為在建工程的成本，如果把這部分固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊從建工程成本中剔除，新增工程項(xiàng)目的成本是不完整的。同時(shí)，在竣工決算時(shí)，會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)的交付使用資產(chǎn)價(jià)值虛增，并不能反映該資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

③對(duì)建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)提取折舊，是貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和保證會(huì)計(jì)信息完整性的重要一環(huán)。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則和配比原則的具體體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則要求針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，在會(huì)計(jì)處理上充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，提供反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信息，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用;配比原則要求按固定資產(chǎn)的受益對(duì)象和受益期間確定計(jì)提折舊的范圍和時(shí)間，使取得的收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用相配比，以準(zhǔn)確核算各項(xiàng)經(jīng)營成果。準(zhǔn)確計(jì)提、合理分?jǐn)傉叟f額，方能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

④對(duì)建設(shè)單位在建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)提取折舊，有利于創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，促使建設(shè)單位嚴(yán)格執(zhí)行基建程序、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)成本管理、控制成本費(fèi)用，提高資金效益、增強(qiáng)投資收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力。

4 賬務(wù)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何計(jì)提此部分資產(chǎn)折舊，對(duì)于提取的“累計(jì)折舊”科目余額，建設(shè)期末賬務(wù)應(yīng)如何處理？下文對(duì)此進(jìn)行介紹。

①資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，依據(jù)資產(chǎn)驗(yàn)收單從“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”“待攤投資”等科目把購建資產(chǎn)的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”科目，同時(shí)，依據(jù)資產(chǎn)移交確認(rèn)單把資產(chǎn)從“交付使用資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，完成固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。

②對(duì)建設(shè)單位在建期間自用固定資產(chǎn)提取折舊后的處理，按照“歸集—分配—確定”三個(gè)步驟具體實(shí)施。對(duì)在建工程來說，這部分累計(jì)折舊額通過“待攤投資—建設(shè)單位管理費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，建設(shè)期末按直接工程費(fèi)或其他比例標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)成本，使原固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目建設(shè)成本的一部分，精準(zhǔn)確定了工程的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)了該固定資產(chǎn)價(jià)值的更新和轉(zhuǎn)化。對(duì)該部分固定資產(chǎn)來說，“累計(jì)折舊”歸集的科目余額，作為“固定資產(chǎn)（原值）”的備抵價(jià)值，二者的差額就可以隨時(shí)反映出該固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值。竣工決算時(shí)以該固定資產(chǎn)的凈值，即原值減折舊，作為“交付使用資產(chǎn)”金額。如項(xiàng)目在建期間自用資產(chǎn)在竣工交付使用單位前公開變價(jià)處置的，項(xiàng)目建設(shè)期間計(jì)提的折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)的清理凈損益，即公開變價(jià)與扣除所提折舊后資產(chǎn)凈值之間的差額，計(jì)入待攤投資;不計(jì)提自用固定資產(chǎn)折舊的項(xiàng)目，按公開變價(jià)金額與購置成本之間的差額作為待攤投資支出分?jǐn)偟焦こ坛杀局小?/p>

5 結(jié)語

綜上所述，準(zhǔn)確計(jì)提建設(shè)單位在建期間自用固定資產(chǎn)折舊，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，既能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目完工時(shí)建設(shè)單位自用固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，又能完整反映建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值，且財(cái)務(wù)處理清唽明了，財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。

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