增值稅深化改革對農(nóng)業(yè)中小企業(yè)影響研究

摘 要：2016年我國開始全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅，自此增值稅作為我國的第一大稅種影響著不同納稅主體的稅負(fù)，其中也包括與民生息息相關(guān)的農(nóng)業(yè)中小企業(yè)。結(jié)合相關(guān)政策內(nèi)容，通過對政策變化的具體分析以及探究增值稅深化改革對農(nóng)業(yè)中小企業(yè)稅負(fù)與內(nèi)部工作產(chǎn)生的影響，提出農(nóng)業(yè)中小企業(yè)應(yīng)對增值稅改革相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;農(nóng)業(yè);中小企業(yè)

中圖分類號：F276.3? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ?文章編號：1673-291X（2020）23-0133-02

引言

中小企業(yè)是推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，承擔(dān)著相應(yīng)的社會責(zé)任，一般具有較快的發(fā)展速度和較強(qiáng)的創(chuàng)新能力，同時也存在資產(chǎn)規(guī)模小和資金鏈風(fēng)險較高的劣勢。農(nóng)業(yè)中小企業(yè)是指對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)、加工、銷售的中小企業(yè)，由于其特殊性及重要地位，我國一直對農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)企業(yè)的增值稅政策十分重視。隨著近年來農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)中小企業(yè)也隨之受到很多影響。

一、農(nóng)產(chǎn)品采銷業(yè)務(wù)增值稅改革主要內(nèi)容

（一）納稅人銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品稅率變化

財稅[2017]37號文件規(guī)定，在目前運(yùn)行的增值稅暫行條例中“納稅人銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的稅率為11%”。同時，該文件也對農(nóng)產(chǎn)品的范疇進(jìn)行了解釋：“將繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”這意味著稅率降低后，農(nóng)產(chǎn)品的范圍并沒有發(fā)生變化。此次將13%這檔稅率簡并到11%的增值稅稅率，一定程度上降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有助于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的變化

根據(jù)財稅[2017]37號文件相關(guān)規(guī)定，此次農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率簡并后，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍需要通過分別確定“核定扣除試點(diǎn)納稅人”與“非核定扣除試點(diǎn)納稅人”來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財稅[2012]38號文件規(guī)定，核定扣除試點(diǎn)納稅人是指“自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人”。而按照用途可將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于直接銷售、作原材料生產(chǎn)貨物以及用于生產(chǎn)經(jīng)營這三類，應(yīng)對其分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額。

1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于直接銷售的。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式為進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售數(shù)量/（1-損耗率）×平均購買單價×13%/（1+13%），其中，損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量。

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用來作為原料生產(chǎn)貨物的。應(yīng)按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法等方法核定進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率，財稅[2012]38號文件規(guī)定了相應(yīng)的處理方法。

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不形成貨物實(shí)體的（包括輔助材料、包裝物、燃料、低值易耗品等）。當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式為進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%÷（1+13%）。

除上述三種以外，財稅[2017]37號文件規(guī)定：“若未進(jìn)行分別核算，應(yīng)統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

若企業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號》第八條，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度的規(guī)定，符合條件的納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。這對部分進(jìn)項(xiàng)稅額長期大于銷項(xiàng)稅額的企業(yè)是個利好。

二、增值稅改革對農(nóng)業(yè)中小企業(yè)經(jīng)營管理的影響

（一）對現(xiàn)金流影響

稅改的留抵退稅政策。對于相關(guān)符合條件的納稅人，結(jié)合自身情況可以申請退還增量留抵稅額，這間接減少了資金流出，相當(dāng)于直接給企業(yè)帶來了資金流入。而隨投資而來的大量增值稅的進(jìn)項(xiàng)留抵，同樣可以通過留抵退稅政策直接轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入，一定程度上可以減少企業(yè)的初期資金投入，為其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級創(chuàng)造一個良好的資金流動基礎(chǔ)。企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額被抵扣，現(xiàn)金流量相應(yīng)地增加，充裕的現(xiàn)金流可以幫助企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高生產(chǎn)效率，形成良性循環(huán)。

（二）內(nèi)部整體工作影響

多次深化增值稅改革之后，農(nóng)產(chǎn)品中小企業(yè)的原材料采購成本和固定設(shè)備等資產(chǎn)折舊費(fèi)用將會有所降低，從而有利于企業(yè)加速釋放內(nèi)部流動性，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級，加快建設(shè)“生態(tài)+農(nóng)業(yè)”產(chǎn)業(yè)的步伐，推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，致力于發(fā)展綠色農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、高效設(shè)施農(nóng)業(yè)?！奔由险畬夹g(shù)創(chuàng)新的指導(dǎo)與支持，企業(yè)可以在技術(shù)創(chuàng)新活動中投入更多，有利于生產(chǎn)出更高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，有助于公司在競爭激烈的市場中脫穎而出。同時，農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率簡并對企業(yè)繳稅納稅工作也將產(chǎn)生一定影響，若企業(yè)方面不能及時更新相關(guān)系統(tǒng)，將會對發(fā)票開具以及繳稅工作產(chǎn)生影響，引發(fā)諸多問題。

三、對策建議

（一）高度重視、盡力落實(shí)優(yōu)惠政策

此次增值稅深化改革涉及行業(yè)廣、降稅幅度大、金額影響高，各農(nóng)業(yè)中小企業(yè)應(yīng)對其提起高度重視。各企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而提升財務(wù)人員對新政策新準(zhǔn)則的掌握理解，使其充分了解各項(xiàng)政策，提升工作水平。通過企業(yè)員工的學(xué)習(xí)并在實(shí)踐得到發(fā)揮，可以使企業(yè)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。重點(diǎn)了解并掌握此次稅改的相關(guān)規(guī)定與核心變化，加強(qiáng)對自身的稅收規(guī)劃與目標(biāo)制定，為進(jìn)一步用好稅改政策奠定基礎(chǔ)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)下行趨勢下，社會投資規(guī)模萎縮，進(jìn)一步刺激國內(nèi)消費(fèi)、擴(kuò)大社會投資規(guī)模是當(dāng)前主要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。我們應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，并將擴(kuò)張性稅收政策作為國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的手段，營造具有開放性和公平性特征的國際市場。

（二）加強(qiáng)管理，提高盈利能力

各農(nóng)業(yè)中小企業(yè)應(yīng)在掌握稅改政策的前提下，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，進(jìn)行必要的稅收籌劃，努力將政策變化帶來的的紅利落到實(shí)處。優(yōu)化稅收籌劃策略，擴(kuò)大稅負(fù)降低幅度，降低涉稅風(fēng)險。針對此次增值稅深化改革，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面工作的開展。

1.合理有效地降低營業(yè)成本。增值稅改革深化改革政策實(shí)施后，農(nóng)業(yè)中小企業(yè)另一個降低成本的有效途徑就是對供應(yīng)商進(jìn)行精細(xì)化的管理，即通過對材料和設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行篩選比對，優(yōu)選那些能通過降價來讓渡稅負(fù)降低部分利益并且產(chǎn)品質(zhì)量較高的供應(yīng)商，從而有效降低企業(yè)的折舊成本和材料采購成本，提升盈利能力。避免改革后的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為，降低農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的營業(yè)成本，提升盈利能力。

2.做好發(fā)票管理。對客戶而言，凡是在2019年4月1日這一納稅時間之前的收入，均應(yīng)按原稅率開具增值稅發(fā)票;反之則應(yīng)按新稅率開具發(fā)票。而對于已經(jīng)發(fā)貨或者提供服務(wù)的部分，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間確定對應(yīng)的稅率并開具發(fā)票。至于未發(fā)貨或者未提供服務(wù)的部分，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)盡快與客戶協(xié)商，根據(jù)國家法定稅率變更是不可抗力修改交易條款簽訂補(bǔ)充協(xié)議，從而保持不含稅價款不變，按新稅率13%調(diào)整相應(yīng)含稅價款。

四、結(jié)論

當(dāng)前，我國正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式與增長動力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的攻堅時期，經(jīng)濟(jì)全球化與反全球化的斗爭十分激烈。自1994年第一次實(shí)施《增值稅暫行條例》以來，我國多次實(shí)施了針對農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)企業(yè)的減稅降費(fèi)政策，這對激發(fā)農(nóng)業(yè)的市場活力和創(chuàng)新精神具有積極的作用。農(nóng)業(yè)中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)功能對鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到血脈相傳的重要作用，正是由于經(jīng)濟(jì)到生活的一系列社會活動的細(xì)胞，農(nóng)村才能有更廣泛的生存空間并活躍起來。由此可見，農(nóng)業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展對村落生存、小城鎮(zhèn)發(fā)展、縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題具有重要的戰(zhàn)略作用。在此背景下，本文重點(diǎn)分析了農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策變化情況以及其對農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)企業(yè)的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了一些較為具體的應(yīng)對策略，以期為農(nóng)業(yè)中小企業(yè)調(diào)整稅收管理策略及稅收籌劃，享受改革紅利提供幫助，在完成自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的同時，幫助我國在新時代取得經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

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收稿日期：2020-05-04

基金項(xiàng)目：南京林業(yè)大學(xué)大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練計劃項(xiàng)目“中小企業(yè)增值稅深化改革問題研究”（2019NFUSPITP0210）

作者簡介：李晨辰（2000-），男，江蘇南京人，學(xué)生，從事會計學(xué)研究。