基于內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款管理研究

摘要：賒銷制度可以提高企業(yè)的銷售額，獲得更多市場份額，豐富業(yè)務(wù)種類，都會使企業(yè)增加應(yīng)收賬款。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)不可避免的一個重要問題。有效管理應(yīng)收賬款成為亟待解決的難題，良好的內(nèi)部控制能夠有效地提高企業(yè)的內(nèi)部管理能力，堵塞管理漏洞，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理應(yīng)該以內(nèi)部控制為前提。本文研究基于內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款管理問題，希望通過研究，能夠找到較好的方法和思路，為企業(yè)減少壞賬，確保健康發(fā)展做出一些貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;應(yīng)收賬款管理

中圖分類號：F275?文獻(xiàn)識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0031-02

上世紀(jì)末，美國反虛假財務(wù)報告委員會對內(nèi)部控制的解釋和定義是：內(nèi)部控制是通過領(lǐng)導(dǎo)層和其他工作人員共同努力來達(dá)到目標(biāo)的活動。之所以進(jìn)行這項活動是想要針對運營效益、財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量、合法合規(guī)的程度等綜合項目得分提供一個合理的保證。該定義將內(nèi)部控制從過程的層面來進(jìn)行闡述，強(qiáng)調(diào)這項活動的動態(tài)調(diào)整性，而不僅僅將其詮釋為一種靜態(tài)的制度。內(nèi)部控制的關(guān)注點由財務(wù)數(shù)據(jù)的表面深入到企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)，從會計和財務(wù)報告到經(jīng)營活動的質(zhì)量以及合法合規(guī)的程度，把這類具有全面性、系統(tǒng)性的管控模式傳遞給所有企業(yè)。

一、內(nèi)部控制五要素定義分析

1.控制環(huán)境

企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部控制，首先必須具備良好的控制環(huán)境作為第一步，它為企業(yè)提供紀(jì)律架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識。控制環(huán)境的影響條件涵蓋了企業(yè)的道德理念、監(jiān)督監(jiān)察部門、管控運營理念、權(quán)責(zé)配置、人工分配和實際操作等。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是企業(yè)分析、辨認(rèn)在實現(xiàn)所制定目標(biāo)的過程中可能發(fā)生的內(nèi)部和外部風(fēng)險的過程，而評估風(fēng)險的前提條件之一就是制定目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定控制目標(biāo)，從定性和定量兩個維度按照風(fēng)險發(fā)生的可能性對其進(jìn)行排序，以此確定相對應(yīng)的風(fēng)險管理模式。

3.控制活動

控制活動是讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求和任務(wù)能夠被認(rèn)真實施、開展的保證，包括制定出規(guī)定和條例來實施核查、控制、檢測等活動確保企業(yè)資源和資產(chǎn)不受惡意侵害、權(quán)責(zé)合理分配等?？刂苹顒釉谄髽I(yè)的不同部門和級別都會產(chǎn)生，包括領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作質(zhì)量和效率的監(jiān)管和研究，對數(shù)據(jù)流動的管控、操作應(yīng)用流程的系統(tǒng)化、各項日常工作的開展效率情況核對等。

4.信息與溝通

企業(yè)必須根據(jù)一定的模式來判斷并挑選所需要的數(shù)據(jù)和資料，同時進(jìn)行足夠的交流和討論，保證工作人員能夠完全明白指令及自己的工作任務(wù)，從而高效執(zhí)行。因此工作人員從管理層獲得的工作任務(wù)和指令應(yīng)該是清楚且詳細(xì)的，并且在此基礎(chǔ)上要打造一套跟上級單位進(jìn)行信息交換和討論的流程模式，還應(yīng)該保證跟顧客、供貨方、機(jī)關(guān)、股東等能夠處于良好的溝通狀態(tài)，做到透明、公正、真實。

5.監(jiān)督

監(jiān)督是在合理且按時的情況下讓員工來判斷內(nèi)部控制的方案以及實際操作水平的活動。絕大多數(shù)的監(jiān)督工作是需要不間斷的監(jiān)督以及足夠多的評價同時進(jìn)行的，這樣能夠支撐企業(yè)的內(nèi)部控制體系不間斷高效率實施，詳細(xì)流程應(yīng)該涵蓋但不限于監(jiān)督監(jiān)管、細(xì)節(jié)評估、發(fā)現(xiàn)漏洞及調(diào)整等。

二、內(nèi)部控制下應(yīng)收賬款管理分析

1.應(yīng)收賬款管理前提——內(nèi)部控制分析

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，對于內(nèi)部控制的解釋為內(nèi)部控制是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全部工作人員共同努力開展，為了達(dá)成控制目的而進(jìn)行的活動。內(nèi)部控制的目的是能夠高效且科學(xué)的讓企業(yè)的運營和管控工作在按照法律要求的前提下，保護(hù)資產(chǎn)不受惡意侵害、財務(wù)數(shù)據(jù)真實清晰、增強(qiáng)運營質(zhì)量、幫助企業(yè)提升價值的成長方案。

內(nèi)部控制的內(nèi)容，從本質(zhì)上來說，是由其基本要素構(gòu)成的;而內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式則是由這些要素以及它們的相互構(gòu)成方式?jīng)Q定的。對于內(nèi)部控制要素的界定，國內(nèi)外逐步統(tǒng)一化，實現(xiàn)了中外標(biāo)準(zhǔn)的接軌。

內(nèi)部控制系統(tǒng)主要包含五個核心要素——控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的模式，并融入管理過程本身。

內(nèi)部控制這五要素之間相互配合聯(lián)系，形成一個完整的控制系統(tǒng)，并且能夠隨時隨地依照條件改變而變化。同時，五要素中任何一個要素都能影響其余任何一個要素，例如：風(fēng)險評估不僅會對控制活動的流程設(shè)計和執(zhí)行產(chǎn)生影響，還可能對信息和溝通、監(jiān)督等活動的有效性發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部控制中的各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)該包含以上五個要素，從而促進(jìn)內(nèi)部控制活動的系統(tǒng)化和規(guī)范化。

2.內(nèi)部控制下應(yīng)收賬款管理目標(biāo)分析

內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款應(yīng)朝著以下幾個方向推進(jìn)，缺一不可。

（1）優(yōu)化應(yīng)收賬款質(zhì)量，加大企業(yè)利潤收益。把內(nèi)部控制五個重點作為基礎(chǔ)，來發(fā)展出有關(guān)應(yīng)收賬款的管控措施，確保能夠涵蓋發(fā)生前、進(jìn)行中、完成后的各個步驟，保證全面全時段的控制措施和監(jiān)督辦法。同時要開展足夠有效的風(fēng)險判斷工作、提高對應(yīng)收賬款的研究質(zhì)量，不斷改進(jìn)管控辦法的細(xì)節(jié)、提高完善程度，在實際操作中優(yōu)化提升是增強(qiáng)應(yīng)收賬款水平的持續(xù)性工作。

（2）采取特殊手段來改善銷售工作所面臨的管控漏洞。普通的運營流程中，銷售所得算是企業(yè)利潤的主要來源，針對埋伏在銷售工作中的漏洞和問題，要從應(yīng)收賬款作為切入點來對銷售問題展開特殊的監(jiān)控和管理活動，這樣的措施能夠把內(nèi)控體制和銷售工作有效結(jié)合，在最開始就把問題扼殺在搖籃中。

（3）優(yōu)化應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)水平，保證企業(yè)資金的優(yōu)質(zhì)流動。銷售收益、應(yīng)收賬款的資金流動這幾個關(guān)鍵點是緊密相連的。資金的運轉(zhuǎn)對每個企業(yè)來說都十分關(guān)鍵，假如資金運轉(zhuǎn)不暢，一定會變成巨大的麻煩，讓企業(yè)在很多方面都面臨壓力和困難。優(yōu)化應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)水平，減少資金回籠的時長是非常重要的工作。應(yīng)收賬款的管控不局限在數(shù)據(jù)整理和計算的步驟中，也是針對企業(yè)的資金保護(hù)工作。要確保公司員工和客戶之間形成有效的交流，盡量在安全的范圍內(nèi)、較短的時長內(nèi)把資金回籠。

（4）確保會計資料和數(shù)據(jù)的質(zhì)量。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系是借助設(shè)置并實施業(yè)務(wù)流程規(guī)定和步驟，來開展高效率且合理的分配，讓應(yīng)收賬款的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息在高質(zhì)量、公平公正的環(huán)境中被產(chǎn)出、運用和保存，盡量減少數(shù)據(jù)錯漏、編造、丟失的可能，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和工作效率。

三、案例介紹

本文選擇的案例為G公司。目前，G公司的銷售模式導(dǎo)致其在應(yīng)收賬款管理上潛藏著較大的資金風(fēng)險。在復(fù)雜的經(jīng)營大環(huán)境中，G公司為了保證自身在行業(yè)中的銷售競爭力，市場營銷更多采取的是賣場直銷的方式。賣場直銷雖然能快速提升銷量，同時很少有壞賬產(chǎn)生，也能提升品牌知名度，但這種銷售形式有兩個顯著的弊端：一是使得企業(yè)必須在賣場所提出的各種限制條件下開展經(jīng)營活動，對經(jīng)營的靈活性造成了不利影響，凸顯了自身的經(jīng)營劣勢;二是造成了應(yīng)收賬款較多且多數(shù)款項的結(jié)賬周期較長的問題，甚至有些賬款無法及時收回，因為根本無從提前對客戶的信用狀況開展調(diào)查了解。

四、案例分析：基于內(nèi)部環(huán)境因素的應(yīng)收賬款管理

分析了案例企業(yè)的情況，發(fā)現(xiàn)由于應(yīng)收賬款管理不到位形成壞賬，具體如下。

1.認(rèn)識問題

部門針對自己的管理目標(biāo)缺乏足夠且全面的了解。在企業(yè)的不同部門中，即使能夠掌握自身的工作要求和細(xì)節(jié)，但乎視企業(yè)內(nèi)部的總體目標(biāo)是為了確保盡可能擔(dān)負(fù)低風(fēng)險的情況下獲得高收益和回報。G公司的銷售部門只把注意力集中在怎樣賣出更多的產(chǎn)品方面，卻忽視了應(yīng)收賬款的催款方面，覺得催款不能給部門自己帶來太多的幫助，只會浪費資源和時間，在這種思想的驅(qū)使下就會對此松懈，導(dǎo)致應(yīng)收賬款被拖欠，資金無法回籠。

2.個體發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)不同步

工作人員自己的進(jìn)步方向和企業(yè)的進(jìn)步方向不能達(dá)成一致。內(nèi)部控制的關(guān)鍵思想包括了代理方和委托方需要在大方向上達(dá)到盡可能相同的結(jié)果，但基本上企業(yè)的管控模式都偏離了這方面，我們在G公司的案例中也發(fā)現(xiàn)了這個弊端。所以，工作人員自己的方向和目標(biāo)需要跟企業(yè)的方向目標(biāo)在大方向上磨合、相融，才能有力往一處使。詳細(xì)的操作方法可以采取這樣的措施，銷售工作者的業(yè)績評估需要涵蓋的不光光是業(yè)績情況、銷售情況，還需要加上業(yè)績質(zhì)量、顧客安全性評估、應(yīng)收賬款回籠情況等。

3.缺乏專業(yè)人員

缺乏專業(yè)人員使企業(yè)應(yīng)收賬款回籠的速度和數(shù)量無法持續(xù)滿足公司日常工作的開展。應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵在于把握并研究好顧客的數(shù)據(jù)和信息，應(yīng)該清晰且全面的了解顧客的歷史信用情況、目前已有的負(fù)債數(shù)額、收入水平等。并且，高質(zhì)量且合理的信用判斷指標(biāo)也必不可少，這樣能夠有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來評估各類顧客的信用情況。以上種種離不開公司的優(yōu)秀管理水平，但G公司的銷售工作者中并沒有這樣的專業(yè)工作者。

此外，企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的主要內(nèi)容。G公司目前沒有對企業(yè)文化的作用產(chǎn)生足夠的重視，沒有通過樹立企業(yè)的核心價值觀來規(guī)范員工行為來增強(qiáng)團(tuán)隊凝聚力，最終以此促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

在信息與溝通方面，G公司的應(yīng)收賬款管理已基本實現(xiàn)信息化，但是還存在諸多問題，信息共享程度低，信息更新不及時，后臺技術(shù)支撐不夠強(qiáng)硬，等等。這些，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理、信息管理和內(nèi)部控制活動之間缺乏足夠的相互支持。企業(yè)內(nèi)部信息出現(xiàn)不對稱，管理者的決策會受到影響;信息品質(zhì)低，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營活動將無法精準(zhǔn)對接市場;信息的內(nèi)部溝通渠道受限，內(nèi)部控制活動的獨立性和有效性將大打折扣;信息的外部溝通渠道受阻，將影響正常的經(jīng)營活動。當(dāng)管理層對應(yīng)收賬款的總體管理情況掌握得并不準(zhǔn)確，賬齡較長的應(yīng)收款信息更新不及時，信用管理部門、財務(wù)部門和銷售部門在欠款催收上未能協(xié)調(diào)一致等這些情況出現(xiàn)，企業(yè)必將面臨極大的應(yīng)收賬款損失風(fēng)險，同時波及正常的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營事項。

在G公司應(yīng)收賬款管理制度的建設(shè)發(fā)展中，一些控制措施不完善的問題仍然存在，具體表現(xiàn)在：其一，崗位粘連問題依然存在，并未堅持“不相容職務(wù)分離”的原則;其二，欠款的催收完全委托給銷售部門，應(yīng)收賬款管理的績效考核機(jī)制落后，監(jiān)督檢查并沒有發(fā)揮既定效用。這些不完善的措施對應(yīng)收賬款管理活動的實用性產(chǎn)生了直接的影響，風(fēng)險管理水平難以得到科學(xué)的提升。

五、研究建議

1.加強(qiáng)客戶信用管理

首先G公司應(yīng)該重視客戶信用管理?？蛻舻馁Y信資料中大致應(yīng)包含以下三大類：一是客戶的基本信息，如公司名稱、住所、郵編、法人代表、營業(yè)執(zhí)照號、主營業(yè)務(wù)、稅號、開戶行與賬號、電話等;二是客戶的財務(wù)報告，如近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，年度預(yù)算報告、業(yè)績預(yù)測報告等;三是客戶的其他資料，如信用報告、產(chǎn)品研發(fā)情況、行業(yè)競爭力報告、大額資金往來、負(fù)債情況等。資信資料在保證相關(guān)性的基礎(chǔ)上應(yīng)力求細(xì)致全面，才能更好地評估客戶的信用風(fēng)險。

2.追蹤經(jīng)營現(xiàn)狀，提早甄別風(fēng)險

大經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及目前業(yè)內(nèi)的成長方向都會左右企業(yè)的成長方向和速度。過去的財務(wù)部門基本都埋頭在研究應(yīng)收賬款的時間和資金回籠的水平等方面，對于綜合判斷客戶的各項水平?jīng)]有投入足夠的努力，造成對客戶的認(rèn)知和了解、風(fēng)險的判斷都十分不足。假如顧客在資金方面出現(xiàn)困難和壓力，事業(yè)被迫中斷，則應(yīng)收賬款很容易變成壞賬，成為公司的損失。

客戶過去的信用歷史、目前的欠債水平、收入情況、事業(yè)穩(wěn)定情況等都能夠或多或少體現(xiàn)出該客戶的風(fēng)險大小。舉例來說，假如客戶的事業(yè)領(lǐng)域是發(fā)展前景不佳且風(fēng)險極大的，就很有可能因為市場環(huán)境不佳或者客戶的經(jīng)營不善而面臨失敗;假如客戶的企業(yè)中，重要的管理層如果不夠穩(wěn)定、經(jīng)常變動，或者曾經(jīng)有過無法償還欠款的歷史，則說明該公司的運營不夠穩(wěn)定;假如客戶企業(yè)在過去被消費者投訴，確認(rèn)是服務(wù)或者產(chǎn)品有嚴(yán)重缺陷，被有關(guān)部門處罰過或者被媒體曝光過，則說明該公司產(chǎn)品質(zhì)量和信譽有待考量?？蛻粲猩鲜鰡栴}或者類似問題時，企業(yè)的有關(guān)工作者就需要引起重視，采取合理的辦法來減少企業(yè)的風(fēng)險、避免不必要的資金虧損。

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作者簡介：

朱荷娟，供職于浙江濟(jì)海貿(mào)易發(fā)展有限公司。