以業(yè)務(wù)預(yù)算為核心的全面預(yù)算管理

張曉龍

摘要：全面預(yù)算是統(tǒng)馭企業(yè)在預(yù)算周期內(nèi)資源分配、經(jīng)營安排及預(yù)期成果的體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略的階段性具體化目標(biāo)。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算中的重要組成部分，主要包括銷售、生產(chǎn)等專門的預(yù)算項(xiàng)目。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，更是全面預(yù)算的核心，是企業(yè)預(yù)算指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的根本體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;業(yè)務(wù)預(yù)算;核心

引言

全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)中重要的工作，在企業(yè)經(jīng)營管理中起到了非常重要的作用，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃，執(zhí)行、監(jiān)控、分析、考評(píng)等多個(gè)環(huán)節(jié)都需要通過全面預(yù)算管理落地執(zhí)行和檢查，因此越來越多企業(yè)，特別是大型企業(yè)集團(tuán)開始在集團(tuán)范圍內(nèi)推行全面預(yù)算管理，以提升公司的經(jīng)營管理水平和績效。業(yè)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的重要組成部分，是企業(yè)預(yù)算開展落到實(shí)處的重要體現(xiàn)。主要針對(duì)銷售、生產(chǎn)等具體預(yù)算項(xiàng)目。以業(yè)務(wù)為核心的全面預(yù)算管理是基于業(yè)務(wù)管理需要，通過對(duì)業(yè)務(wù)維度分析和細(xì)化，確定業(yè)務(wù)維度的策略和計(jì)劃，推演業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)反映的有效匹配，過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控策略執(zhí)行效果，通過財(cái)務(wù)預(yù)算反映經(jīng)營結(jié)果，提升公司經(jīng)營管理能力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

以業(yè)務(wù)預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)部門是預(yù)算的核心，一切預(yù)算活動(dòng)圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)匹配業(yè)務(wù)的策略和行動(dòng)計(jì)劃。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，是與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的。業(yè)務(wù)預(yù)算的顯著特征是通過實(shí)物的量化指標(biāo)與對(duì)應(yīng)的價(jià)值量指標(biāo)來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為與收入費(fèi)用構(gòu)成。讓業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算緊密銜接，預(yù)算工作貫穿于公司經(jīng)營活動(dòng)中每個(gè)環(huán)節(jié)，真正用于指導(dǎo)公司經(jīng)營管理活動(dòng)。

一、當(dāng)前業(yè)務(wù)預(yù)算在企業(yè)全面預(yù)算體系中的普遍狀況

（一）全面預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算存在一定程度的脫節(jié)

一方面，多數(shù)情況下，企業(yè)推行的全面預(yù)算工作被作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，通常交由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)牽頭推進(jìn)，而財(cái)務(wù)通常只關(guān)注結(jié)果輸出的數(shù)據(jù)和表格，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，并不特別關(guān)注業(yè)務(wù)邏輯是否合理。但是整個(gè)企業(yè)的預(yù)算要求圍繞下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)編制，故而管理部門往往以相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營指標(biāo)為導(dǎo)向，客觀上忽略了相關(guān)的業(yè)務(wù)邏輯。另一方面，由于沒有從公司層面將全面預(yù)算編制確定為業(yè)務(wù)部門重要工作，對(duì)業(yè)務(wù)部門而言卻將預(yù)算編制作為一項(xiàng)工作應(yīng)對(duì)，業(yè)務(wù)部門未能從業(yè)務(wù)——財(cái)務(wù)這樣的邏輯關(guān)系考慮預(yù)算編制問題，主觀上忽略了業(yè)務(wù)邏輯、業(yè)務(wù)預(yù)算維度和顆粒度，未建立業(yè)務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算之間的強(qiáng)關(guān)聯(lián)，業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)未實(shí)現(xiàn)完全勾稽，從而造成業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)，使全面預(yù)算的實(shí)施效果打了折扣。

（二）業(yè)務(wù)預(yù)算本身的編制質(zhì)量有待提升

在業(yè)務(wù)預(yù)算編制中，企業(yè)主要存在著如下的問題：

（1）預(yù)算編制內(nèi)容不全面。由于業(yè)務(wù)預(yù)算的編制實(shí)質(zhì)上是從全面預(yù)算的角度分解而產(chǎn)生的，但在實(shí)際工作中，一些企業(yè)由于業(yè)務(wù)預(yù)算是由各個(gè)職能部門、單元進(jìn)行基礎(chǔ)資料提供并完成初稿編制上報(bào)后通過上下結(jié)合式編制，而業(yè)務(wù)預(yù)算本身因其專業(yè)性，審核部門及全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室往往也無法進(jìn)行深入判斷與評(píng)價(jià)，故而業(yè)務(wù)預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)部門的主導(dǎo)性是較強(qiáng)的。如果預(yù)算編制部門未能全面分析市場、用戶、成本、影響因素，則導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)不充分，編制內(nèi)容不全面。

（2）預(yù)算編制工作本身未得到應(yīng)有的重視。由于業(yè)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行在很大程度上是由業(yè)務(wù)部門承擔(dān)，但業(yè)務(wù)部門因從事具體的業(yè)務(wù)工作，部門領(lǐng)導(dǎo)往往也是專業(yè)人員出身，對(duì)預(yù)算工作本身不夠重視與專業(yè)，也可能導(dǎo)致預(yù)算編制延遲、預(yù)算直接責(zé)任人層級(jí)不高等，從而一定程度上降低了預(yù)算工作本身的質(zhì)量。

（3）預(yù)算編制方法不科學(xué)。企業(yè)在預(yù)算編制中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、全面預(yù)算指標(biāo)來分解編制各子預(yù)算，同時(shí)也必須以當(dāng)前的實(shí)際情況作為預(yù)算編制基礎(chǔ)?；谶@些考慮，企業(yè)可以采用定基預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等進(jìn)行預(yù)算的編制。但在實(shí)際工作中，一些業(yè)務(wù)部門在編制中往往沒有充分考慮這些因素，而簡單地通過增量預(yù)算法進(jìn)行編制，例如片面增大成本、片面降低產(chǎn)值等，出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

（三）對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行缺乏足夠的監(jiān)控，導(dǎo)致業(yè)務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)意義弱化

同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的異動(dòng)或偏差缺乏風(fēng)險(xiǎn)提示的意識(shí)或手段，公司上下更重視公司及下屬子公司是否按公司經(jīng)營目標(biāo)編制了全面預(yù)算即重目標(biāo)與預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)果匹配，輕視關(guān)鍵指標(biāo)達(dá)成的合理性、實(shí)現(xiàn)的策略是否有效和可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);從而造成公司投入大量人力物力實(shí)施的全面預(yù)算，往往變成了純粹財(cái)務(wù)意義的三張表，不能夠用于指導(dǎo)公司業(yè)務(wù)發(fā)展，企業(yè)管理層在年度預(yù)算按經(jīng)營目標(biāo)編制完成后就不再關(guān)心，到年度結(jié)束總結(jié)時(shí)更多的是由業(yè)務(wù)部門解釋各種理由以說明目標(biāo)偏差的原因，并且周而復(fù)始，始終不能起到提升公司經(jīng)營管理水平，改善績效的作用。

二、切實(shí)開展以業(yè)務(wù)預(yù)算為核心的全面預(yù)算管理

（一）增強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門的溝通，提升預(yù)算的全局觀

預(yù)算編制是企業(yè)的整體工作，特別是全面預(yù)算，更是要考慮全員、全過程、全企業(yè)的預(yù)算全覆蓋。從預(yù)算結(jié)構(gòu)來看，業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的一個(gè)組成部分;從業(yè)務(wù)部門來看，各業(yè)務(wù)單元是企業(yè)的一個(gè)組成部分，因此，各業(yè)務(wù)部門的溝通也是非常重要的。例如銷售預(yù)算，在編制前，要充分考慮市場的影響，同時(shí)在設(shè)定售價(jià)時(shí)，要與生產(chǎn)部門溝通，以確保其生產(chǎn)成本與市場售價(jià)、銷售費(fèi)用之間的匹配，確保合理的利潤率，而不能片面編制，導(dǎo)致各預(yù)算脫節(jié)，使全面預(yù)算失效的情況發(fā)生。

（二）提升預(yù)算編制的科學(xué)性

1.在各類業(yè)務(wù)預(yù)算的編制中，采用科學(xué)的方法與模式

一是要注意業(yè)務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容的全面性。這要求各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制時(shí)，充分考慮企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境各因素的影響，使企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算編制本身不漏項(xiàng)，各項(xiàng)要素考慮齊全。例如在生產(chǎn)預(yù)算的編制中，對(duì)于成本項(xiàng)目的各項(xiàng)量、價(jià)因素都要充分考慮，同時(shí)在直接材料、直接人工、制造費(fèi)用預(yù)算中進(jìn)行合理分配，確保預(yù)算項(xiàng)目本身的真實(shí)有效。

二是業(yè)務(wù)部門要重視業(yè)務(wù)預(yù)算的編制工作。從業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人起，要認(rèn)識(shí)到各業(yè)務(wù)單元不是孤立的，業(yè)務(wù)預(yù)算本身既是企業(yè)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的重要保證，也是指導(dǎo)和考核和部門的重要工具。要安排對(duì)本部門相關(guān)業(yè)務(wù)相當(dāng)熟悉的專業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算的編制工作，并根據(jù)上級(jí)下達(dá)的調(diào)整意見合理進(jìn)行調(diào)整，并與相關(guān)的業(yè)務(wù)單元開展綜合協(xié)調(diào)，使業(yè)務(wù)預(yù)算能夠落到實(shí)處。

三是結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)采用合理的預(yù)算編制方法，立足于以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的定基預(yù)算法與零基預(yù)算法的綜合應(yīng)用，并適時(shí)采用彈性預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法，使預(yù)算更具有指導(dǎo)價(jià)值。

2.利用信息化系統(tǒng)提升業(yè)務(wù)預(yù)算質(zhì)量，從而提升全面預(yù)算的有效性

業(yè)務(wù)預(yù)算為核心的全面預(yù)算，是一項(xiàng)操作復(fù)雜的工作，有大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要?dú)v史的同比、環(huán)比分析，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系如何建立，如何保障任意環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，能夠自動(dòng)刷新和調(diào)整相關(guān)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);同時(shí)大型的企業(yè)集團(tuán)通常又有多種類型的下屬企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，不同產(chǎn)業(yè)在業(yè)務(wù)預(yù)算維度和顆粒度上都有較大的差異，如何能夠有效地管理不同產(chǎn)業(yè)的預(yù)算編制差異和評(píng)估業(yè)務(wù)策略、行動(dòng)計(jì)劃和資源匹配，都是需要在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)仔細(xì)考慮和應(yīng)對(duì)的實(shí)現(xiàn)問題。要做到不同產(chǎn)業(yè)的預(yù)算能有效管理，滿足業(yè)務(wù)對(duì)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)全視角、敏捷的管理需要，同時(shí)要支持關(guān)鍵業(yè)務(wù)調(diào)整的快速模擬和評(píng)估，做到經(jīng)營目標(biāo)的具體化和可視化、強(qiáng)化目標(biāo)牽引力和引導(dǎo)力，從而增強(qiáng)資源協(xié)同能力，就必須有一套信息化系統(tǒng)和平臺(tái)來支撐全面預(yù)算工作的有效開展。

通過建立統(tǒng)一平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)各經(jīng)營單位在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析的跨組織、跨業(yè)務(wù)板塊、跨產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)之間、業(yè)務(wù)板塊之間、各公司之間、產(chǎn)品鏈上下游之間的預(yù)算編制、執(zhí)行、預(yù)測、調(diào)整、分析、考核等在線溝通和預(yù)算數(shù)據(jù)及時(shí)反饋，保障集團(tuán)全面預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性;同時(shí)面向全集團(tuán)建立基于業(yè)務(wù)為核心的全面預(yù)算管理信息化平臺(tái)，能夠有效建全集團(tuán)"目標(biāo)戰(zhàn)略一致、上下貫通、橫向協(xié)同"的全面預(yù)算管理體系，并通過信息化平臺(tái)事項(xiàng)上實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度化、流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和信息化。

（三）在全面預(yù)算統(tǒng)馭下增強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督與把控

全面預(yù)算不同于工作計(jì)劃，預(yù)算一經(jīng)審批即具有履行的剛性，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營具有“硬約束”的效力。除非市場或企業(yè)發(fā)生重大變故，企業(yè)預(yù)算是不能調(diào)整的。業(yè)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)全面預(yù)算的核心，本身也受全面預(yù)算的制約，因?yàn)闃I(yè)務(wù)預(yù)算一旦發(fā)生變化，對(duì)全面預(yù)算的影響將是全局性的。因此，應(yīng)以全面預(yù)算的主要指標(biāo)來監(jiān)控各業(yè)務(wù)預(yù)算階段性指標(biāo)是否達(dá)成，用預(yù)算管理嚴(yán)格約束企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理行為。例如對(duì)于銷售業(yè)務(wù)預(yù)算來講，不僅關(guān)系到企業(yè)和加盟商自身的發(fā)展，同時(shí)也直接關(guān)系到社會(huì)各界。因此，在進(jìn)行預(yù)算實(shí)施與監(jiān)控時(shí)，企業(yè)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門在關(guān)注指標(biāo)完成情況的同時(shí)，也要要了解自身現(xiàn)階段存在的問題和社會(huì)市場的發(fā)展情況，科學(xué)化地調(diào)控自身的資源，同時(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)人員的素質(zhì)，合理地對(duì)加盟商的服務(wù)人員起到篩選和監(jiān)督的作用。

此外，業(yè)務(wù)預(yù)算本身如因特殊情況需要調(diào)整，也需要按相關(guān)流程進(jìn)行操作。從銷售端口出發(fā)，直接牽連到成本預(yù)算、銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算，因此，在調(diào)整時(shí)，應(yīng)綜合考慮是否符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。對(duì)于發(fā)生的國家行業(yè)政策、重大不可測事件等不可抗力因素，確實(shí)需要調(diào)整的重大事項(xiàng)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)充分分析相關(guān)因素的影響，在全面預(yù)算影響最小化的前提下，上報(bào)預(yù)算管理組織進(jìn)行審批。

結(jié)語

有效的全面預(yù)算管理，核心在于業(yè)務(wù)策略、管理邏輯和行動(dòng)計(jì)劃的評(píng)估，而不在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)反映，要使全面預(yù)算能在企業(yè)經(jīng)營管理中有效落地，必須要公司高度重視業(yè)務(wù)計(jì)劃的評(píng)審，而不是僅僅關(guān)注預(yù)算編制結(jié)果是否能滿足下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo);同時(shí)全面預(yù)算必須是動(dòng)態(tài)調(diào)整的預(yù)算，是圍繞宏觀、行業(yè)、企業(yè)情況變化不斷調(diào)整策略、行動(dòng)計(jì)劃的預(yù)算。

為確保業(yè)務(wù)預(yù)算編制與執(zhí)行的科學(xué)性，一套適合集團(tuán)化管理要求的全面預(yù)算信息系統(tǒng)是非常有必要的，不僅能保證業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、集團(tuán)上下之間數(shù)據(jù)同源、口徑統(tǒng)一、信息同步、規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，而且能夠有效提升全面預(yù)算編制的工作效率，有效地解放業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的工作量，將原來大量時(shí)間用于數(shù)據(jù)核對(duì)和比對(duì)上工作轉(zhuǎn)換到經(jīng)營思路是否符合客觀實(shí)際和戰(zhàn)略要求，在關(guān)鍵變量本身預(yù)計(jì)是否合理等關(guān)鍵事項(xiàng)上，通過提升業(yè)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量確保全面預(yù)算工作的順利開展。

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