論CFO的財(cái)務(wù)管理思維能力創(chuàng)新

孟高棟

【摘要】作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人， CFO的管理能力對(duì)企業(yè)價(jià)值提升的作用越來(lái)越大。 新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下， CFO需要面對(duì)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)， 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)， 投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)發(fā)展及創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的變化影響， 研究如何提升財(cái)務(wù)管理思維能力， 幫助企業(yè)盡快向集約型、質(zhì)量型方向發(fā)展。 同時(shí)， CFO的財(cái)務(wù)管理思維能力是推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型變革的關(guān)鍵因素， 企業(yè)必須以價(jià)值提升作為財(cái)務(wù)管理的第一要?jiǎng)?wù)。

【關(guān)鍵詞】CFO;財(cái)務(wù)管理思維;能力創(chuàng)新;業(yè)財(cái)融合

【中圖分類號(hào)】 F234.3? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）18-0034-5

一、引言

隨著企業(yè)面對(duì)的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化， 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加劇， 企業(yè)管理不斷出現(xiàn)新問(wèn)題和新局面。 人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、智慧家庭、邊緣計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和以5G為核心的智能化信息技術(shù)發(fā)展對(duì)企業(yè)商業(yè)模式、發(fā)展模式和盈利方式產(chǎn)生了較大影響， 業(yè)財(cái)融合與財(cái)務(wù)共享、機(jī)器智能與財(cái)務(wù)機(jī)器人等管理會(huì)計(jì)的新潮流不斷深入發(fā)展， 這些都要求企業(yè)CFO必須順應(yīng)時(shí)代趨勢(shì)， 不斷突破原有思維模式， 通過(guò)與業(yè)務(wù)高度融合、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理思維， 從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)新動(dòng)力。

二、CFO面臨的新挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)受到新經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的外部周期性影響

當(dāng)前， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)， 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)， 從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)發(fā)展及創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展， 整體消費(fèi)市場(chǎng)疲軟， 產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈， 加之國(guó)際貿(mào)易失衡帶來(lái)的摩擦對(duì)許多企業(yè)的影響日益擴(kuò)大。 促使企業(yè)必須盡快向集約型、質(zhì)量型方向上發(fā)展。 在這種環(huán)境下， 許多企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越難成為不爭(zhēng)的事實(shí)。 由于產(chǎn)品性能的差異越來(lái)越小， 產(chǎn)品之間的互補(bǔ)性、替代性不斷提高， 產(chǎn)品差異性戰(zhàn)略帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也越來(lái)越難以維持。 企業(yè)必須在銷售、研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)等環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理， 提高盈利能力， 加強(qiáng)質(zhì)量管理。 作為企業(yè)實(shí)質(zhì)上的“二把手”， CFO應(yīng)盡快研究外部變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、資金、利潤(rùn)等各方面的影響， 從而識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)， 找出應(yīng)對(duì)措施。

（二）企業(yè)面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型的壓力

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)蓬勃發(fā)展， 深刻地影響到會(huì)計(jì)職業(yè)和行業(yè)。 尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)上升到國(guó)家層面， 利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以促進(jìn)城市間在信息、資金、人才、征信等方面更大規(guī)模的互聯(lián)互通， 保障生產(chǎn)要素在區(qū)域內(nèi)有序高效流動(dòng)。 對(duì)企業(yè)而言也是一樣， 數(shù)字化浪潮帶來(lái)了新技術(shù)與全新商業(yè)思維的創(chuàng)造性再組合， 對(duì)客戶、市場(chǎng)、渠道、供應(yīng)鏈、上下游協(xié)同都產(chǎn)生了巨大影響[1] 。 企業(yè)與消費(fèi)者、客戶、供應(yīng)商等外部利益相關(guān)者之間的溝通方式、數(shù)據(jù)交換方式發(fā)生了較大變化， 產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、客戶、消費(fèi)場(chǎng)景、客戶關(guān)系、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力也被重新定義。 這種情況下， CFO迫切需要順應(yīng)時(shí)代潮流， 調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式和財(cái)務(wù)管理思維， 重新審視企業(yè)商業(yè)模式， 對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行數(shù)字化變革， 從而應(yīng)對(duì)環(huán)境變化對(duì)財(cái)務(wù)可能產(chǎn)生的沖擊。

（三）企業(yè)需要應(yīng)對(duì)自身發(fā)展的功能性及結(jié)構(gòu)性矛盾

由于企業(yè)面對(duì)的商業(yè)環(huán)境發(fā)生了較大變化， 企業(yè)自身的商業(yè)模式、組織形態(tài)和獲取利潤(rùn)的方式也發(fā)生了較大變化， 無(wú)法再采用過(guò)去粗放式、擴(kuò)張式的發(fā)展方式， 并且原有的產(chǎn)品供給也發(fā)生了顯著的功能性改變， 原有的大批量、成批次、規(guī)?；纳a(chǎn)和服務(wù)方式無(wú)法滿足客戶需求， 而設(shè)計(jì)成本、柔性生產(chǎn)、快速響應(yīng)、服務(wù)轉(zhuǎn)型等因素驅(qū)動(dòng)成為企業(yè)新的增長(zhǎng)動(dòng)力。 與此同時(shí)， 財(cái)務(wù)共享、業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)等概念的提出， 使得企業(yè)財(cái)務(wù)組織方式、獲取財(cái)務(wù)信息的方式、企業(yè)內(nèi)部的信息流傳遞和分析方式發(fā)生改變。 CFO不僅需要了解企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)規(guī)律， 更要主動(dòng)擔(dān)當(dāng)幫助CEO梳理業(yè)務(wù)脈絡(luò)和變化影響因素， 重構(gòu)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和商業(yè)模式。

三、CFO所需的財(cái)務(wù)管理思維能力

（一）商業(yè)模式管理思維能力

CFO除了要具備相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備， 還需要具有戰(zhàn)略層面的商業(yè)意識(shí)。 商業(yè)模式管理思維能力包括對(duì)宏觀環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策的分析判斷能力、商業(yè)洞察力、邏輯推理能力和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)能力。 通過(guò)對(duì)企業(yè)的全方位觀測(cè)， 不斷洞察企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向與行業(yè)趨勢(shì)等， 培養(yǎng)基于企業(yè)所處行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的商業(yè)意識(shí)， 積極應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

1. 商業(yè)洞察思維能力， 幫助企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略和策略。 商業(yè)洞察力是指通過(guò)深入了解商業(yè)環(huán)境和商業(yè)問(wèn)題， 不斷思考商業(yè)行為并進(jìn)行總結(jié)， 得到精準(zhǔn)判斷的思考能力。 不僅僅是對(duì)行業(yè)、客戶、消費(fèi)者行為邏輯上的洞察， 更應(yīng)關(guān)注背后隱藏的企業(yè)訴求。 CFO需要深入了解企業(yè)所處的行業(yè)、重要客戶群體、消費(fèi)者需求變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的表現(xiàn)， 結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和方式， 分析當(dāng)前戰(zhàn)略層面出現(xiàn)的問(wèn)題， 協(xié)助CEO及時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向， 對(duì)業(yè)務(wù)的趨勢(shì)、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行預(yù)測(cè)和推斷， 洞悉業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)獲利能力和市場(chǎng)回報(bào)、付出成本等商業(yè)價(jià)值從而提高企業(yè)盈利能力， 必要時(shí)需要重新設(shè)計(jì)整體商業(yè)模式從而積極地推動(dòng)管理層決策。

2. 商業(yè)策略與核心競(jìng)爭(zhēng)力思維能力。 在新的商業(yè)范式下， 越來(lái)越多的企業(yè)采用“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)+物流+客戶”， 這就需要打通整個(gè)采購(gòu)、銷售供應(yīng)鏈條。 該模式非?？简?yàn)企業(yè)對(duì)資源的整合能力， 具體表現(xiàn)出業(yè)務(wù)入口大流量、業(yè)務(wù)流水倍數(shù)增長(zhǎng)、訂單小額化、交易頻繁化、地域廣泛化、時(shí)空跨度大的特點(diǎn)。 許多企業(yè)采用項(xiàng)目制運(yùn)作， 不同的業(yè)務(wù)在不同的分、子公司間同時(shí)開(kāi)展， 業(yè)務(wù)形態(tài)較多， 工作量較大， 一般企業(yè)對(duì)此配置資源的集中度不夠， 人才的工作經(jīng)驗(yàn)和儲(chǔ)備不足， 嚴(yán)重削弱了企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的支撐能力。 在這種情況下， CFO應(yīng)定期與主要客戶進(jìn)行溝通和交流， 整合企業(yè)商業(yè)流程、數(shù)字化系統(tǒng)和員工， 發(fā)掘并完善企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。 如果不能從頂層規(guī)劃上進(jìn)行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新協(xié)同， 將會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不夠聚焦、新業(yè)務(wù)無(wú)法發(fā)力的局面， 需要財(cái)務(wù)人員從新項(xiàng)目孵化時(shí)就積極參與到業(yè)務(wù)規(guī)劃中去， 這也是要求CFO思維創(chuàng)新并區(qū)別于傳統(tǒng)的事中、事后管控的思維方式。

（二）業(yè)財(cái)融合管理思維能力

2014年10月27日， 我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）， 正式拉開(kāi)了中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的序幕， 并陸續(xù)發(fā)布了基本指引和各類應(yīng)用指引。 基于此， 許多專家和學(xué)者、企業(yè)財(cái)務(wù)人員在科研課題、企業(yè)實(shí)務(wù)中努力應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的各種方法， 取得了較多的研究成果， 解決了企業(yè)管理、創(chuàng)新的相關(guān)問(wèn)題。 經(jīng)過(guò)多年發(fā)展， 管理會(huì)計(jì)理念已深入人心， 大量的企業(yè)要求CFO和財(cái)務(wù)人員越來(lái)越多地參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中， 從而提高了企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的管控能力。

1. 業(yè)務(wù)流程管理思維能力， 事先把控風(fēng)險(xiǎn)。 CFO應(yīng)帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)， 深入研究業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)事項(xiàng)的連接點(diǎn)， 打造暢通、高效的流程體系和機(jī)制， 不斷完善績(jī)效管理體系和業(yè)績(jī)管理流程。 通過(guò)分析業(yè)務(wù)模式評(píng)估未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī); 通過(guò)項(xiàng)目建設(shè)和項(xiàng)目管理推動(dòng)業(yè)務(wù)流程的細(xì)化和財(cái)務(wù)服務(wù)能力的提升; 通過(guò)推動(dòng)跨部門(mén)流程的劃分、整合科技資源并提升科技投資運(yùn)用和人員技術(shù)訓(xùn)練的效果。 這些都是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要條件。

2. 財(cái)務(wù)賦能思維能力， 提升財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)是管理思維， 以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)， 圍繞業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。 新時(shí)代下， 財(cái)務(wù)管理方法和智能財(cái)務(wù)共享平臺(tái)融合了更多對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和處理， 對(duì)業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行管控。 但由于經(jīng)濟(jì)周期與市場(chǎng)環(huán)境的變化， 業(yè)務(wù)拓展的難度相比之前增大很多， 是一場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手綜合實(shí)力的較量， 因此必須在業(yè)務(wù)前端審慎審視業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 CFO一方面需要更好地利用技術(shù)和資本提高企業(yè)研發(fā)能力和業(yè)務(wù)拓展能力， 另一方面需要建立財(cái)務(wù)服務(wù)的基礎(chǔ)程序和標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)支撐體系， 從而更好地開(kāi)展業(yè)務(wù)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式。 此外， CFO還應(yīng)對(duì)支撐業(yè)務(wù)發(fā)展的組織策略發(fā)表意見(jiàn)， 建立彈性的管理結(jié)構(gòu)， 保證企業(yè)對(duì)新項(xiàng)目的運(yùn)行、新戰(zhàn)略的變化進(jìn)行快速響應(yīng)和跟進(jìn)， 保證財(cái)務(wù)監(jiān)管和服務(wù)到位， 真正提升財(cái)務(wù)管理服務(wù)質(zhì)量。

（三）邊界管理思維能力

邊界管理體現(xiàn)了組織應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境的能力， 是組織生命力的重要源泉。 由于人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用， 傳統(tǒng)的企業(yè)邊界面臨著一輪又一輪的挑戰(zhàn)。

1. 重塑企業(yè)管理邊界的思維能力， 進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與變革。 企業(yè)邊界由于技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等原因而發(fā)生深刻變化， 不同行業(yè)的企業(yè)在與市場(chǎng)的融合過(guò)程中， 由于邊界的不同， 企業(yè)形成了不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍。 經(jīng)過(guò)初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期， 企業(yè)邊界隨之產(chǎn)生， 并且在企業(yè)管理者、CFO的頭腦中形成固定模式， 企業(yè)管理者會(huì)在既定的邊界中開(kāi)展業(yè)務(wù)、進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。 一般情況下， 企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展邊界決定了財(cái)務(wù)管理的邊界和CFO的財(cái)務(wù)管理責(zé)任邊界。 這種邊界一旦被打破， 帶給管理者的就是管理方式的不確定， 管理創(chuàng)新的機(jī)會(huì)增多了， 管理者的責(zé)任更大了， 對(duì)管理者的思維方式、工作方式、系統(tǒng)性管理手段和綜合管理素質(zhì)的要求也相應(yīng)增強(qiáng)了。 因此， CFO需要重塑企業(yè)邊界， 進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與變革。

2. 邊界管理思維， 增強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)于資源配置的能力。 企業(yè)一方面通過(guò)項(xiàng)目制定、生產(chǎn)、研發(fā)、財(cái)務(wù)、銷售等以及戰(zhàn)略控制、企業(yè)內(nèi)部控制等進(jìn)行資源配置， 另一方面通過(guò)外部競(jìng)爭(zhēng)、價(jià)格、行業(yè)地位等市場(chǎng)方式配置資源。 兩種資源配置方式?jīng)Q定了各自的投入和產(chǎn)出比值， 企業(yè)可據(jù)此做出企業(yè)規(guī)?；a(chǎn)的決策。 因此， CFO應(yīng)盡快分析資源配置方式和收益大小。 如果企業(yè)內(nèi)部資源配置能力很強(qiáng)， 協(xié)同性明顯高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手， 那么進(jìn)行一定規(guī)模的研發(fā)投入， 可以提高企業(yè)的資源配置水平， 從而達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì); 反之， 如果外部市場(chǎng)導(dǎo)致企業(yè)處于充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境， 那么企業(yè)就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)有的市場(chǎng)規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)格局， 采取低成本、柔性生產(chǎn)、智能制造等穩(wěn)健性戰(zhàn)略進(jìn)行資源配置。

（四）資源整合思維能力

新的技術(shù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與消費(fèi)升級(jí)對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)方式產(chǎn)生了較大沖擊， 同時(shí)也帶來(lái)了巨大的變革需求。 一項(xiàng)有效的財(cái)務(wù)決策必須符合相關(guān)的變革要求， 才能達(dá)到目的。 對(duì)于CFO來(lái)說(shuō)， 單純依靠財(cái)務(wù)記賬、預(yù)算、資金管控等手段， 已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)代的挑戰(zhàn)， 只有轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)盈利方式， 提高盈利能力， 整合整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和業(yè)務(wù)資源， 才能實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提升。

1. 解決問(wèn)題思維能力， 有助于企業(yè)精確決策。 企業(yè)在應(yīng)對(duì)信息技術(shù)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)的同時(shí)， 還需要面對(duì)市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)周期下行、國(guó)際貿(mào)易摩擦影響的壓力， 以及企業(yè)擴(kuò)張與訂單不足、產(chǎn)能過(guò)剩與發(fā)展能力不足的雙重問(wèn)題。 CFO對(duì)管理中存在的問(wèn)題和管理需求分析得越清晰和精細(xì)， 則管理層據(jù)以做出的決策越有效。 彼得·德魯克認(rèn)為， 探求管理資源配置的方法是解決某一問(wèn)題的最低需要。 因此， CFO解決問(wèn)題的思維能力， 在于不斷地發(fā)掘和解決商業(yè)本質(zhì)與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程與企業(yè)價(jià)值、財(cái)務(wù)決策與企業(yè)發(fā)展之間的矛盾， 通過(guò)創(chuàng)新思維實(shí)現(xiàn)企業(yè)各種資源協(xié)調(diào)發(fā)展。

2. 資源整合思維能力， 集成全面財(cái)務(wù)管理框架。 CFO應(yīng)盡快收集和辨識(shí)各種外部信息變化， 分析影響企業(yè)規(guī)模與管理方式的因素， 制定合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略， 與CEO一起做出理性決策， 提升企業(yè)的市場(chǎng)資源配置能力和市場(chǎng)契合度， 從而提高企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)力， 對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)李扣慶[2] 教授認(rèn)為， 財(cái)務(wù)的成熟度和企業(yè)管理之間有顯著的正向關(guān)系， 財(cái)務(wù)成熟度有一個(gè)非常重要的方面就是CFO的成熟度， 即CFO的領(lǐng)導(dǎo)能力， 同時(shí)也是CFO的資源管理整合能力。 如何重塑財(cái)務(wù)管理體系， 為市場(chǎng)營(yíng)銷部門(mén)合理配置財(cái)務(wù)和管理資源， 是考驗(yàn)CFO領(lǐng)導(dǎo)能力、辨識(shí)能力、洞察能力的最好試金石。

（五）價(jià)值創(chuàng)造思維能力

1. 全業(yè)務(wù)價(jià)值鏈管理思維能力， 以精益化改善企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式。 過(guò)去， 企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的形式在于產(chǎn)品的性價(jià)比、成本的降低和市場(chǎng)份額的增加。 現(xiàn)今， 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造方式變?yōu)閺膽?zhàn)略到市場(chǎng)定位， 從訂單環(huán)節(jié)到研發(fā)、生產(chǎn)關(guān)系匹配， 從產(chǎn)銷協(xié)同到倉(cāng)儲(chǔ)物流， 從銷售到售后的全業(yè)務(wù)鏈管理， 這種價(jià)值創(chuàng)造方式使企業(yè)過(guò)去單純依靠產(chǎn)品價(jià)差的盈利方式發(fā)生了巨大改變。

因此， CFO應(yīng)重新定義價(jià)值創(chuàng)造， 依據(jù)市場(chǎng)需求和消費(fèi)者偏好的大數(shù)據(jù)分析， 建立全業(yè)務(wù)鏈條的管理體系。 如今， 企業(yè)制造的產(chǎn)品中非標(biāo)部分、定制化小批量訂單越來(lái)越多， 突出的是柔性生產(chǎn)和敏捷制造的概念， 企業(yè)提效率和降成本的方式發(fā)生了深刻變化。 從傳統(tǒng)ERP的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞到基于大數(shù)據(jù)處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集， 業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)的建立為傳統(tǒng)的企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理提供了不一樣的思維方式。

2. 盈利設(shè)計(jì)思維能力， 以設(shè)計(jì)成本為核心強(qiáng)化企業(yè)效益。

（1）將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合進(jìn)行投入產(chǎn)出管理。 企業(yè)價(jià)值與盈利設(shè)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)直接決定了管理成本和財(cái)務(wù)價(jià)值的創(chuàng)造方式及財(cái)務(wù)價(jià)值大小。 因此， CFO的價(jià)值創(chuàng)造思維直接影響企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。 采集和研究更多的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 對(duì)人工智能下的財(cái)務(wù)管理模式和標(biāo)準(zhǔn)微觀治理研究， 是應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)并進(jìn)行規(guī)則和秩序重建的有效途徑。 面對(duì)變化， 行動(dòng)最重要， 管理會(huì)計(jì)為CFO打開(kāi)了一扇門(mén)， 重塑財(cái)務(wù)管理服務(wù)體系、改變企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式、建立新的規(guī)則和應(yīng)用場(chǎng)景、重建價(jià)值治理體系以保證企業(yè)財(cái)務(wù)能夠有效發(fā)揮職能， 是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)尤其是傳統(tǒng)制造業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效手段。

（2）設(shè)計(jì)成本管理思維， 打通市場(chǎng)端與供應(yīng)端。 CFO應(yīng)基于設(shè)計(jì)成本管理的思想， 引入市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制， 避免產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)閉門(mén)造車(chē); 應(yīng)構(gòu)建設(shè)計(jì)成本方式下的內(nèi)部虛擬結(jié)轉(zhuǎn)定價(jià)機(jī)制， 保證目標(biāo)成本管理措施得以落實(shí)。 基于設(shè)計(jì)成本思維， CFO可以通過(guò)市場(chǎng)需求和市場(chǎng)比較優(yōu)化內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)資源， 有效提升企業(yè)成本管控能力和盈利能力， 從而滿足企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展以及精細(xì)化管控要求， 真正促使企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)盡快向業(yè)財(cái)融合方向發(fā)展， 提升企業(yè)價(jià)值。

（六）變革管理思維能力

區(qū)塊鏈技術(shù)賦予管理者和外部交易信息使用者充分的管理信任， 數(shù)據(jù)處理效率提高; 人工智能技術(shù)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)向高效、集中、協(xié)同、共享方向發(fā)展; 大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等技術(shù)促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的智能化， 大大減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量。 在此前提下， CFO如果仍然維持傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式， 必將面對(duì)更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。 因此， CFO應(yīng)跳出舒適區(qū)， 以財(cái)務(wù)變革管理思維應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的變革， 不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造工作， 積極賦能財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造方式， 真正做到與時(shí)俱進(jìn)， 在變與不變的動(dòng)態(tài)過(guò)程中， 提升企業(yè)成本效益比， 及時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化， 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值提升， 這也是新時(shí)代提出的對(duì)CFO管理能力的必然要求。

1. 業(yè)務(wù)創(chuàng)新思維， 深度參與企業(yè)變革保證長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 許多傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展到今天， 業(yè)務(wù)模式、盈利方式和價(jià)值獲取方式均遇到過(guò)瓶頸， 具體表現(xiàn)為收入與利潤(rùn)“雙降”， 或者是收入增長(zhǎng)利潤(rùn)不增長(zhǎng)， 這種現(xiàn)象在上市公司中尤為明顯。 來(lái)自Wind數(shù)據(jù)庫(kù)2019年上市公司三季報(bào)披露的數(shù)據(jù)來(lái)看， 截止到2019年10月28日， 已經(jīng)披露數(shù)據(jù)的公司有1467家（包含滬深兩市全部A股股票）， 其中， 凈利潤(rùn)同比降低的有578家， 占到全部已披露數(shù)據(jù)公司的39.40%， 收入與凈利潤(rùn)“雙降”的公司有262家， 占到全部已披露數(shù)據(jù)公司的17.86%。 從上述數(shù)據(jù)可以看出， 凈利潤(rùn)下降的公司比例達(dá)到近40%， 上市公司的盈利能力仍然是困擾這些公司的主要問(wèn)題。 由于上市公司有連續(xù)兩年凈利潤(rùn)虧損將會(huì)被ST即退市風(fēng)險(xiǎn)警示處理， 因此上市公司的業(yè)績(jī)壓力比一般企業(yè)更大。 由于上市公司是所有優(yōu)秀企業(yè)中的代表， 如果這些上市公司的盈利能力都一般， 可見(jiàn)更多的非上市公司也面臨著同樣的困境。

許多企業(yè)開(kāi)始主動(dòng)或被動(dòng)地進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和變革。 但是， 一些企業(yè)在轉(zhuǎn)型中盲目追求多元化， 導(dǎo)致轉(zhuǎn)型失敗; 一些上市公司大股東進(jìn)行大量的股權(quán)質(zhì)押， 卻由于處置失當(dāng)從而引發(fā)股權(quán)質(zhì)押被強(qiáng)制平倉(cāng)。 許多企業(yè)在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)型變革中徘徊， 業(yè)績(jī)下滑甚至出現(xiàn)虧損。 有一些企業(yè)從加工制造型向服務(wù)型轉(zhuǎn)型， 或由傳統(tǒng)業(yè)務(wù)向上下游產(chǎn)業(yè)鏈延伸; 還有一些企業(yè)試圖向金融、互聯(lián)網(wǎng)等新興領(lǐng)域發(fā)展， 其中成功的案例少之又少， 即便通過(guò)收購(gòu)或跨行業(yè)投資成功， 但后期由于巨大的商譽(yù)減值和行業(yè)間的差異導(dǎo)致業(yè)績(jī)變臉的情況比比皆是。 可以說(shuō)， 我國(guó)實(shí)體企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越難是不爭(zhēng)的事實(shí)。

在這種情況下， CFO應(yīng)與CEO一起研究企業(yè)變革和新業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和方向， 變與不變已然不是選擇題而是必答題。 CFO只有仔細(xì)研究行業(yè)變化特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)， 開(kāi)創(chuàng)性地設(shè)計(jì)和完善企業(yè)盈利方式， 不斷增強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的調(diào)整能力， 加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)能力， 適時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃， 密切溝通客戶、緊密聯(lián)系市場(chǎng)， 增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力， 才能防止企業(yè)出現(xiàn)“黑天鵝”和“灰犀?！笔录?。

2. 財(cái)務(wù)變革思維， 跳出舒適區(qū)迎接挑戰(zhàn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)型與變革的大背景下， 必須重構(gòu)營(yíng)銷價(jià)值鏈， 提升企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)能力， 優(yōu)化生產(chǎn)體系， 進(jìn)行柔性化生產(chǎn)， 企業(yè)才能生存下來(lái)并獲取利潤(rùn)[1] 。 財(cái)務(wù)變革也需要在實(shí)踐中穩(wěn)步前行， CFO應(yīng)通過(guò)診斷企業(yè)利潤(rùn)的獲取方式， 重新設(shè)計(jì)基于企業(yè)業(yè)務(wù)變革的盈利方式和價(jià)值獲取方式。 曹仰峰[3] 在《金蝶轉(zhuǎn)型： 良知與夢(mèng)想》中定義了企業(yè)的轉(zhuǎn)型公式： 企業(yè)轉(zhuǎn)型=商業(yè)模式×管理模式×領(lǐng)導(dǎo)力n。 企業(yè)每一次轉(zhuǎn)型是這三個(gè)要素的共同演進(jìn)， 從本質(zhì)上就是戰(zhàn)略、組織、領(lǐng)導(dǎo)力的協(xié)同轉(zhuǎn)型。 那么， 對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)變革轉(zhuǎn)型來(lái)說(shuō)， 財(cái)務(wù)變革=業(yè)務(wù)模式×財(cái)務(wù)信息化×財(cái)務(wù)管理思維n。 實(shí)際上是企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)思維能力提升三者的協(xié)同變革， 每一個(gè)變量都同等重要， 但財(cái)務(wù)管理思維具有因子的冪數(shù)放大效果， 財(cái)務(wù)管理思維決定了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的成果大小。

CFO應(yīng)起到領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的雙重作用， 提升自身領(lǐng)導(dǎo)力和執(zhí)行力， 從企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)規(guī)劃、價(jià)值典范、管理控制系統(tǒng)等多角度、多維度進(jìn)行設(shè)計(jì)。 同時(shí)， CFO應(yīng)擴(kuò)展自身視野， 真正達(dá)到業(yè)財(cái)融合的效果。

（七）數(shù)字化財(cái)務(wù)管理思維能力

1. 數(shù)字化轉(zhuǎn)型思維， 應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程， 需要改變消費(fèi)需求、營(yíng)銷渠道、客戶數(shù)據(jù)交換方式、企業(yè)運(yùn)行模式并進(jìn)行數(shù)字化調(diào)整和解構(gòu)。 通過(guò)引入互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等方面的技術(shù)提高運(yùn)營(yíng)效率， 降低運(yùn)營(yíng)成本， 加強(qiáng)生產(chǎn)、研發(fā)、采購(gòu)、銷售等方面的創(chuàng)新， 實(shí)現(xiàn)線上與線下融合、加工制造與服務(wù)融合、采購(gòu)銷售與供應(yīng)鏈融合、上游與下游融合、企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)發(fā)展融合。

CFO必須在如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化商業(yè)模式、數(shù)字化營(yíng)銷、數(shù)字化管理、數(shù)字化經(jīng)營(yíng)、智能化制造、共享型服務(wù)、進(jìn)化型組織、社會(huì)化商業(yè)、泛在化金融、云架構(gòu)支撐等方面下大力氣[1] ， 重新解構(gòu)消費(fèi)者、消費(fèi)場(chǎng)景、物流與零售， 用數(shù)字化思維方式解決企業(yè)發(fā)展中存在的各種問(wèn)題。 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 主要考驗(yàn)CFO在企業(yè)財(cái)務(wù)信息化頂層規(guī)劃設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)的集成與共享、數(shù)據(jù)的發(fā)掘和優(yōu)化等方面做出財(cái)務(wù)決策， 打造基于業(yè)務(wù)流程和供應(yīng)鏈流程的數(shù)據(jù)化整合， 同時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)推送、實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)預(yù)警， 不斷推動(dòng)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和轉(zhuǎn)型， 不斷推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)云架構(gòu)支撐下的組織結(jié)構(gòu)化、營(yíng)銷數(shù)字化、渠道數(shù)字化、共享服務(wù)數(shù)字化、智能制造、產(chǎn)業(yè)云端化、供應(yīng)鏈金融數(shù)據(jù)化等全方位變革。

2. 財(cái)務(wù)共享思維， 落實(shí)財(cái)務(wù)管控變革。 企業(yè)財(cái)務(wù)變革， 首先需要通過(guò)建立財(cái)務(wù)共享中心， 分離財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略發(fā)展職能、業(yè)務(wù)管理職能和后臺(tái)核算職能， 實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工， 建立共享財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)三大支持中心。 其中， 財(cái)務(wù)共享中心的建立是首要環(huán)節(jié)， 通過(guò)財(cái)務(wù)共享形成大數(shù)據(jù)， 促進(jìn)財(cái)務(wù)服務(wù)智能化， 從而進(jìn)行專門(mén)化的過(guò)程分析和數(shù)據(jù)挖掘， 推動(dòng)管理會(huì)計(jì)落地。

CFO需盡快研究財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)條件、目標(biāo)、路徑， 通過(guò)業(yè)財(cái)一體化管理， 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控前移， 降低財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn); 打通業(yè)務(wù)端到財(cái)務(wù)端的系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集通道， 建立起業(yè)財(cái)一體化的管理信息系統(tǒng)， 為企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)分析提供大數(shù)據(jù)支撐。 另外， CFO應(yīng)借助企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)， 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理模式的研究和財(cái)務(wù)管理思維能力的提升， 提高財(cái)務(wù)管理服務(wù)質(zhì)量， 推進(jìn)業(yè)務(wù)單元的項(xiàng)目制管理水平， 全面融合企業(yè)財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、全面預(yù)算與經(jīng)營(yíng)， 促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。

四、小結(jié)

本文通過(guò)分析企業(yè)CFO面臨的內(nèi)、外部環(huán)境變化以及CFO所需的財(cái)務(wù)管理思維能力， 可以看出，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展、跨越內(nèi)外部變化產(chǎn)生的障礙， 實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式和質(zhì)量的轉(zhuǎn)變， 就必須找到轉(zhuǎn)型與變革的方向、目標(biāo)、路徑。 而CFO的財(cái)務(wù)管理思維創(chuàng)新是應(yīng)對(duì)企業(yè)變革不可或缺的能力， 一定程度上決定了企業(yè)是否可以解決發(fā)展中的問(wèn)題， 通過(guò)財(cái)務(wù)與管理的融合統(tǒng)一， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合和管控一體化， 從而使企業(yè)走向價(jià)值提升之路。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司.企業(yè)數(shù)字化：目標(biāo)、路徑與實(shí)踐[M].北京：中信出版集團(tuán)，2019：8，41，32.

[ 2 ]? ?李扣慶.頂級(jí)CFO共聚泉城 共商互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代作為[EB/OL].https：//www.snai.edu/xyxwGF/info_533.aspx？itemid=27895&parent，2016-05-09.

[ 3 ]? ?曹仰峰.金蝶轉(zhuǎn)型：良知與夢(mèng)想[M].北京：中信出版集團(tuán)，2018：5.