行政事業(yè)單位財務內(nèi)控管理問題研究

趙惠俠

[摘 要] 財務內(nèi)控管理是行政事業(yè)單位財務管理工作的核心，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運行提供良好的財務保障。然而，隨著新的《政府會計制度》開始實施，我國行政事業(yè)單位的財務管理工作面臨新的挑戰(zhàn)，很多單位財務內(nèi)控管理的問題逐漸暴露出來。文章以事業(yè)單位財務內(nèi)控問題作為研究對象，并提出相應的對策，使得事業(yè)單位財務內(nèi)控問題得到重視，新政府會計準則能夠得到落實，行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控管理水平得到有效提升。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財務內(nèi)控管理；對策研究

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A

一、財務內(nèi)控管理的重要作用

財務內(nèi)控管理能夠保證事業(yè)單位穩(wěn)定運行，建立和完善事業(yè)單位的財務內(nèi)控管理制度需要單位的財務管理人員梳理相關(guān)業(yè)務流程，并與有關(guān)部門進行溝通交流、細化流程、建立指標、協(xié)同推進。完善的財務內(nèi)控管理制度能夠保證單位各項經(jīng)濟活動順利進行，也可以規(guī)范財務管理人員的行為，為企業(yè)構(gòu)建一個良好的財務內(nèi)控環(huán)境。另外，一個信息交流順暢、權(quán)責分明運營環(huán)境，能夠讓職工產(chǎn)生強烈的歸屬感，激發(fā)職工的工作積極性。在這種環(huán)境下，職工也會自覺地按照財務內(nèi)控制度的要求來規(guī)范自己的行為。

財務內(nèi)控管理能夠促進事業(yè)單位實現(xiàn)管理目標。在事業(yè)單位實施財務內(nèi)部控制制度能夠提高財務人員的管理意識，使其在工作中更加認真細致，嚴格要求自己，將事業(yè)單位的財務情況真實地體現(xiàn)在財務報表中，防止徇私舞弊，避免固定資產(chǎn)的流失，最終實現(xiàn)事業(yè)單位的財務管理目標。

財務內(nèi)控管理能夠為事業(yè)單位其他活動的開展提供有力保障。近年來，單位內(nèi)控制度的建設(shè)受到事業(yè)單位決策層及管理層的高度重視，財務內(nèi)部控制更是內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵和核心。財務內(nèi)部控制涵蓋了事業(yè)單位所有的經(jīng)濟活動，要使財務內(nèi)部控制真正得到落實，需要事業(yè)單位各部門和全體員工的共同努力和相互配合，用統(tǒng)一的標準來規(guī)范自己的工作行為，開展各項業(yè)務工作時不越權(quán)，共同營造一個良好的事業(yè)單位運行環(huán)境，保證各項業(yè)務活動都能依法合規(guī)地進行，提高事業(yè)單位的公共服務能力。

二、事業(yè)單位財務內(nèi)控管理中存在的問題

2017年，財政部印發(fā)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的試行文件，次年又印發(fā)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的正式文件。雖然有正式文件規(guī)定，但是很多地方的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理仍然存在很多問題：

（一）制度執(zhí)行不到位

我國部分市縣尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)，很多中小單位財務主要采用集中核算的形式，沒有制定適合單位發(fā)展的財務內(nèi)控制度，有財務內(nèi)控制度的大多數(shù)是直接照抄修改財政部文件，而且制定的財務內(nèi)控制度也沒有得到有效落實。例如，部分單位在進行2018年預算編制工作時，通過網(wǎng)上抄襲等方法完成了單位內(nèi)部控制報告的內(nèi)容。在實際工作中，并沒有按照文件內(nèi)容開展單位內(nèi)部控制工作。

（二）缺乏內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位的負責人在開展財務工作時，常常只注重審批環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)，只關(guān)心單位賬戶上的“可用余額”，缺乏科學的財務內(nèi)部控制管理意識。很多單位財務方面的業(yè)務流程由一個財務人員全部完成。比如，很多事業(yè)單位的財務管理人員一人兼任數(shù)崗，兩個密匙由同一個人保管，業(yè)務環(huán)節(jié)和審核環(huán)節(jié)由一人完成，存在很高的財務風險[1]。

（三）會計失去監(jiān)督職能

事業(yè)單位采用集中核算的方式，導致財務核算和單位的經(jīng)濟活動分開進行，很多財務人員不清楚單位業(yè)務活動的過程，缺乏應有的審核和監(jiān)督環(huán)節(jié)。很多事業(yè)單位的會計人員由其他崗位的工作人員兼任，缺乏財務管理專業(yè)知識，并且對自身專業(yè)水平要求低，滿足于工作現(xiàn)狀，處理財務工作時也是按照領(lǐng)導要求進行，缺乏獨立思考的能力，會計的監(jiān)督職能難以發(fā)揮[2]。

（四）會計數(shù)據(jù)失真情況嚴重

部分事業(yè)單位的財務報表很不規(guī)范，財務數(shù)據(jù)異常，往來賬款中存在很多的死賬，這些現(xiàn)象均未引起單位負責人的重視，僅僅要求“應收賬款”與“應付賬款”數(shù)據(jù)持平。單位對固定資產(chǎn)管理松散，沒有編制資產(chǎn)卡片，沒有對固定資產(chǎn)進行定期盤點，調(diào)入調(diào)出也沒有進行變動，很多報廢的資產(chǎn)也申請?zhí)幚?，固定資產(chǎn)的財務數(shù)據(jù)與實際情況相差甚遠[3]。很多事業(yè)單位房屋等已經(jīng)修建完工，但在會計報表中仍然顯示“正在修建”，導致賬實嚴重不符。一些事業(yè)單位的預算報表和決算報表數(shù)據(jù)相差很大，不符合財務報表的基本原則。

三、事業(yè)單位財務內(nèi)控管理的優(yōu)化策略

（一）建立科學的財務內(nèi)控管理制度

一是事業(yè)單位加大對單位財務內(nèi)控工作的重視力度。單位的內(nèi)部控制管理制度的建立由上級主管部門提出，下級部門嚴格按照要求執(zhí)行，落實財務內(nèi)控管理責任。二是由新的《政府會計制度》內(nèi)容可以看出，事業(yè)單位和企業(yè)的會計制度趨于相同化[4]。事業(yè)單位的負責人應當增強自己的財務內(nèi)部控制管理意識，在財務管理方面拓寬視野，適當引入企業(yè)的管理方法，結(jié)合單位實際情況，制定出符合單位發(fā)展要求的財務內(nèi)控管理制度。三是事業(yè)單位的負責人要深刻認識到財務內(nèi)部控制管理工作的重要性，將內(nèi)部控制管理融入單位的日常運行中，用內(nèi)部控制制度規(guī)范每一個職工的行為，讓權(quán)力安全地運行。對于尚未建立財務內(nèi)控管理制度的事業(yè)單位，上級主管部門可以指定負責人參加相關(guān)培訓，增強負責人的財務內(nèi)控管理意識和相關(guān)專業(yè)知識，在財務內(nèi)控管理中發(fā)揮主要領(lǐng)導的作用[5]。

（二）保證會計制度的實施

一是在事業(yè)單位中進行會計制度改革，取消原有的集中核算的財務方式，使每個事業(yè)單位真正成為財務管理的主體，依照相關(guān)法律法規(guī)建立事業(yè)單位財務內(nèi)部控制目標和計劃，完善財務內(nèi)控制度，保證財務內(nèi)控管理工作的執(zhí)行。二是事業(yè)單位在進行人員招聘時，優(yōu)先選擇有專業(yè)會計能力的人員，加強單位財務人員的培訓，提高財務人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)水平，強化信息化技能培訓，促使財務人員綜合素質(zhì)的提升以滿足單位會計工作的需要。根據(jù)新的《政府會計制度》要求，制定事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度，嚴格落實財務內(nèi)控管理負責人制，了解單位的財務現(xiàn)狀。另外，在事業(yè)單位出現(xiàn)人員變動時也要注意工作交接。例如，事業(yè)單位更換財務人員時，要注意單位賬務核對工作，保證財務工作順利進行，避免由于人員變動出現(xiàn)賬務管理漏洞，從而出現(xiàn)壞賬等現(xiàn)象。三是事業(yè)單位應當結(jié)合單位實際建立統(tǒng)一的預算和核算平臺，保證財務工作順利進行，使得會計崗位的監(jiān)督職能有效發(fā)揮。通過建立統(tǒng)一的財務信息管理系統(tǒng)，避免傳統(tǒng)意義上的定性分析，轉(zhuǎn)以量化分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定出財務內(nèi)部控制達到的數(shù)據(jù)目標和風險預警指標，對于不符合規(guī)定的付款指令，系統(tǒng)會根據(jù)相關(guān)指標直接拒絕，以此降低人員財務舞弊的隱患。

（三）加大會計信息審核力度

行政事業(yè)單位需嚴格按照審計相關(guān)部門，執(zhí)行內(nèi)部審計和外部審計，有效檢驗內(nèi)控結(jié)果。一是加強事業(yè)單位內(nèi)部財務審核監(jiān)督力度，嚴格按照法律法規(guī)的要求進行事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動，并對經(jīng)濟活動進行定期的審計檢查、科學監(jiān)督和評估。在審計監(jiān)察過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題就要立即指出問題，并要求事業(yè)單位的責任人進行有效整改，并持續(xù)關(guān)注問題的解決情況。二是將事業(yè)單位財務內(nèi)控管理工作納入年終績效考核的內(nèi)容，引起事業(yè)單位負責人的高度重視。在進行審計工作時，根據(jù)事業(yè)單位財務內(nèi)控管理工作的完成情況來確定事業(yè)單位審計檢查能否通過。例如，事業(yè)單位負責人在任期內(nèi)要設(shè)置合理的財務內(nèi)控目標，在其離任時，審計部門要審計負責人在任期內(nèi)的財務指標是否達到財務內(nèi)控要求，如果存在異常情況則影響其正常離任。

四、結(jié)語

事業(yè)單位的財務內(nèi)控工作能夠保障事業(yè)單位各項業(yè)務工作的順利進行，促使事業(yè)單位更好地發(fā)揮其服務作用，同時能夠使企業(yè)有效識別風險隱患，有效應對風險，有效預測企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展時的風險，建立健全風險預防與內(nèi)部控制體系，規(guī)避由于新形勢、新政策而導致的財務風險。此外，事業(yè)單位的負責人要高度重視單位的財務內(nèi)控管理工作，加強對單位財務內(nèi)控管理工作人員專業(yè)知識的培訓力度，強化單位財務內(nèi)控管理制度的有效執(zhí)行，促使事業(yè)單位財務內(nèi)控管理水平不斷提高。

參考文獻：

1]吳波.淺議如何提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能力建設(shè)水平[J].經(jīng)濟師，2019（7）：227-231.

[2]白華.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的十大關(guān)系[J].會計與經(jīng)濟研究，2018（11）：3-17.

[3]韓燕.國庫集中支付制度下如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（2）：219-220.

[4]張永紅.財務視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性分析[J].市場調(diào)查信息（綜合版），2019（6）：07.

[5]曹文英.行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的建立與完善分析[J].中國市場，2019（20）：131-132.