政府會(huì)計(jì)改革如何影響財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新思路

季策 黃躍勇 田昊

摘要：隨著2019年全新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革開(kāi)始全面展開(kāi)，這雖然為我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的長(zhǎng)期發(fā)展創(chuàng)造了良好基礎(chǔ)條件，但對(duì)于高等院校來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理在工作內(nèi)容、工作要求等方面的變動(dòng)也同樣是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)。為此，文章介紹了政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容，從高校財(cái)務(wù)管理的角度分析了改革的影響，在此基礎(chǔ)上針對(duì)政府會(huì)計(jì)改革背景下高校財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新提出了可行的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)改革;高校;財(cái)務(wù)管理

在2019年之前，由于新政府會(huì)計(jì)制度尚未實(shí)行，因此國(guó)內(nèi)高校財(cái)務(wù)管理工作普遍按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行，與現(xiàn)行的新政府會(huì)計(jì)制度相比，這種以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)制度無(wú)論是核算模式、核算基本方法，還是財(cái)務(wù)報(bào)告體系、固定資產(chǎn)折舊辦法，都存在相當(dāng)大的差異，因此在政府會(huì)計(jì)改革后，會(huì)計(jì)高校財(cái)務(wù)管理工作必然會(huì)受到巨大的沖擊與影響，并在實(shí)際工作中出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，而在這一背景下，如何對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行創(chuàng)新，并在短期內(nèi)適應(yīng)全新政府會(huì)計(jì)制度，就成為了當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校所面臨的重要問(wèn)題。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

（一）完善政府會(huì)計(jì)體系

在政府會(huì)計(jì)改革中，新的政府會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行了明確，同時(shí)還對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行了區(qū)分與銜接。在新的政府會(huì)計(jì)體系下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然存在著密切的聯(lián)系，但也同樣被明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，其中政府預(yù)算會(huì)計(jì)通常會(huì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，主要負(fù)責(zé)預(yù)算收入、支出等內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算以及決算報(bào)告編制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行真實(shí)反映，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，負(fù)責(zé)將真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息制作成財(cái)務(wù)報(bào)表，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況能夠得到有效公開(kāi)。由此可以看出，對(duì)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入等方面的核算工作均屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目，而財(cái)政部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制與成本核算也因此變得更加簡(jiǎn)單、高效。

（二）重構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式

新政府會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算模式通常被稱(chēng)為“3+5要素”核算模式，而費(fèi)用這一概念則是其中的一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要素。在新的會(huì)計(jì)核算模式下，各級(jí)財(cái)政部門(mén)不僅可以通過(guò)費(fèi)用核算來(lái)準(zhǔn)確反映出政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，同時(shí)還可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)各級(jí)政府及行政事業(yè)單位的資源管理能力、管理績(jī)效展開(kāi)科學(xué)評(píng)價(jià)，重新定義資產(chǎn)與負(fù)債要素。這樣一來(lái)，無(wú)論是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，還是行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債與收入費(fèi)用情況，都能夠得到真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算工作結(jié)果也會(huì)更加精準(zhǔn)。

（三）擴(kuò)大負(fù)債核算范圍

關(guān)于行政事業(yè)單位的負(fù)債核算，原有政府會(huì)計(jì)制度通常會(huì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定核算內(nèi)容與范圍，但在新政府會(huì)計(jì)制度中，行政事業(yè)單位的負(fù)債核算范圍卻在元核算范圍的基礎(chǔ)上在此增加，預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等均被列為負(fù)債核算發(fā)范圍，這使得負(fù)債核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)也提高了負(fù)債核算結(jié)果的全面性。另外在資產(chǎn)核算方面，新制度還要求行政事業(yè)單位要將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)均列為核算內(nèi)容，使各單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本得到了更加準(zhǔn)確的反映。

（四）調(diào)整報(bào)表結(jié)構(gòu)

在新政府會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定中，對(duì)原有的報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了更加明確的調(diào)整，并將預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表兩類(lèi)報(bào)表的具體要求做出了規(guī)范，使各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息更加透明，而依據(jù)這些信息展開(kāi)的相關(guān)財(cái)政決策也會(huì)更加合理。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高

在現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系下，政府會(huì)計(jì)核算工作由預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算兩部分組成，而高校財(cái)務(wù)管理人員也需要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩份報(bào)告，這不僅使得報(bào)告結(jié)構(gòu)更加清晰，同時(shí)也使得高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了很大的提升。例如在原有政府會(huì)計(jì)制度下，高校編制的財(cái)務(wù)報(bào)告雖然會(huì)包含收入、支出、結(jié)余等信息，但對(duì)于預(yù)算收支執(zhí)行情況的反映卻比較模糊。而在現(xiàn)行的“3+5”要素會(huì)計(jì)核算模式下，由于高校決算報(bào)告需要按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制，因此報(bào)告中的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余都屬于已經(jīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)信息，能夠?qū)⒏咝ＹY金運(yùn)行及預(yù)算收支執(zhí)行情況明確呈現(xiàn)出來(lái)。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，因財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)側(cè)重于高校的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、收入情況等要素，其會(huì)計(jì)信息同樣更具清晰性與全面性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制更加有效

由于新政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了行政事業(yè)單位的負(fù)債核算范圍，因此預(yù)計(jì)負(fù)債同樣被納入到了負(fù)債核算內(nèi)容中來(lái)，對(duì)于負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)與條件也變得更多，這樣一來(lái)，即便高校存在隱性負(fù)債，或是未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)將會(huì)出現(xiàn)負(fù)債增加，其相關(guān)會(huì)計(jì)信息也能夠在負(fù)債核算結(jié)果中得到清晰體現(xiàn)，讓財(cái)政部門(mén)可以更加完整、真實(shí)、客觀且具有預(yù)見(jiàn)性的了解高校負(fù)債情況，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而在得到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因、特征、嚴(yán)重程度等制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，將高校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率降到最低。另外，新政府會(huì)計(jì)制度還要求高校要定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行公開(kāi)，這不僅使得高校財(cái)務(wù)信息更加透明，同時(shí)使得高校財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠在社會(huì)監(jiān)督的約束下變得更加規(guī)范，這對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制同樣是十分重要的。

（三）績(jī)效管理水平提升

在原本的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，高校各項(xiàng)支出的核算基本都是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用并不多，在這種核算制度模式下，高校的成本核算實(shí)際上就等同于階段時(shí)間內(nèi)貨幣資金收付情況的集合，其真實(shí)性根本無(wú)法保證。但在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算由收入實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為了權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此高校每一階段的各項(xiàng)收支都需要按照所屬會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)對(duì)象來(lái)進(jìn)行合理歸集與分配，成本與費(fèi)用間的關(guān)系也更加明確，這些都使得成本與支出核算的真實(shí)性得到了提升，而在成本核算結(jié)果全面、準(zhǔn)確的情況下，以成本核算為基礎(chǔ)的績(jī)效管理工作自然也就能夠更好的展開(kāi)。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高校財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新

（一）重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

在新政府會(huì)計(jì)核算模式下，高校財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容、工作要求均發(fā)生了很大的變化，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員原有的工作經(jīng)驗(yàn)、工作習(xí)慣也與工作實(shí)際出現(xiàn)了較大的差異，因此，要想讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員盡快適應(yīng)全新工作要求，就必須提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員的能力素質(zhì)。首先，新政府會(huì)計(jì)制度與原有制度在內(nèi)容上有很多不同，高校必須要盡快為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員建立專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)體系，利用業(yè)余時(shí)間組織其參與各種培訓(xùn)教育活動(dòng)，對(duì)新制度的內(nèi)容、要求進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，以使其能夠盡快掌握新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)技能（如平行記賬等），并實(shí)現(xiàn)知識(shí)結(jié)構(gòu)的有效優(yōu)化。其次，則是要以政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)為基礎(chǔ)，調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求，一方面更新招聘要求，招收更多兼具財(cái)務(wù)管理能力與管理會(huì)計(jì)理論的高端人才，另一方面則要加快業(yè)務(wù)融合，使高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能能夠轉(zhuǎn)向管理、決策，而非簡(jiǎn)單的記錄與核算。最后，還要優(yōu)化部門(mén)設(shè)置，調(diào)整崗位職責(zé)，并制定與新會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的工作制度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供明確的工作指導(dǎo)，以幫助其盡快適應(yīng)全新工作要求。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理

在政府會(huì)計(jì)改革中，新政府會(huì)計(jì)制度雖然擴(kuò)大了對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，但要想將新增的資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容落實(shí)到實(shí)際工作之中，高校則還需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理工作。首先，當(dāng)前高校資產(chǎn)負(fù)債核算數(shù)據(jù)不夠全面，為保證新制度下的后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債核算能夠順利展開(kāi)，高校還需展開(kāi)新一輪的資產(chǎn)清產(chǎn)工作，將包括無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物資產(chǎn)在內(nèi)的各類(lèi)新增類(lèi)別資產(chǎn)納入到資產(chǎn)核算結(jié)果中來(lái)，展開(kāi)全面清查核實(shí)，使各類(lèi)資產(chǎn)數(shù)據(jù)及其使用狀態(tài)能夠通過(guò)核算結(jié)果準(zhǔn)確、清晰的展現(xiàn)出來(lái)。其次，則是要根據(jù)現(xiàn)階段資產(chǎn)使用情況來(lái)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行使用責(zé)任劃分，將使用責(zé)任主體確定下來(lái)，之后在根據(jù)新制度中各類(lèi)資產(chǎn)賬面價(jià)值初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及核算方法，計(jì)算出各類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值。另外，由于資產(chǎn)具有動(dòng)態(tài)性，因此為保證資產(chǎn)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，還需與資產(chǎn)管理部門(mén)建立密切的協(xié)調(diào)合作與信息共享機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)變化進(jìn)行實(shí)施更新，以使資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化能夠及時(shí)呈現(xiàn)出來(lái)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理效益的提升。最后，加強(qiáng)賬務(wù)清理工作，不僅要根據(jù)新增債務(wù)核算內(nèi)容重新核定高校當(dāng)前賬務(wù)，并各類(lèi)賬務(wù)的債權(quán)關(guān)系、賬齡、往來(lái)款情況等進(jìn)行核查，確定準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，同時(shí)還要建立定期清賬制度，根據(jù)各類(lèi)賬務(wù)的賬齡等實(shí)際情況來(lái)制定專(zhuān)項(xiàng)清理方案，按期對(duì)賬務(wù)進(jìn)行有效清理。

（三）規(guī)范高校合同管理

新政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算需按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行核算，而合同作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容之一，同樣需要按照時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)對(duì)合同中的收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，然而由于當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校尚未建立起完善的合同管理機(jī)制，無(wú)論是相關(guān)管理制度還是管理人員的工作能力都存在著一定的不足，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員很難從合同中提取出相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，并將合同相關(guān)收入與支出確定下來(lái)。針對(duì)這種情況，未來(lái)高校提高合同管理工作的規(guī)范性，依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度將合同管理的內(nèi)容、合同信息記錄要求、合同格式標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容確定下來(lái)，從而為權(quán)責(zé)發(fā)生制下合同管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作提供支持。

（四）加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度改革不僅改變了高校財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容，同時(shí)在雙分錄核算模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量也隨之大大提升，在這樣的情況下，要想依靠原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)完成現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理工作并不現(xiàn)實(shí)。因此高校必須要從信息化建設(shè)入手，一方面建立與自身實(shí)際工作需求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)科目體系，并將信息化的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建立起來(lái)，由信息系統(tǒng)來(lái)完成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)科目檢查等機(jī)械性的工作，以減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量，提高財(cái)務(wù)管理工作效率。另一方面則需要以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等其他信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，建立統(tǒng)一的建立信息集成平臺(tái)，這樣既可以實(shí)現(xiàn)合同信息、資產(chǎn)信息等各類(lèi)會(huì)計(jì)信息的有效共享，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能夠更加高效，同時(shí)也能夠降低高校運(yùn)行成本，提高財(cái)政資金使用效率。

（五）加大財(cái)務(wù)監(jiān)控力度

在資產(chǎn)核算范圍擴(kuò)展、財(cái)務(wù)報(bào)告定期公開(kāi)的情況下，高校雖然能夠?qū)ψ陨碡?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與有效防范，但這完全建立在財(cái)務(wù)管理部門(mén)有效發(fā)揮自身職能的前提下，如果高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)出現(xiàn)了內(nèi)部的貪腐現(xiàn)象，那么資產(chǎn)核算結(jié)果及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就都會(huì)受到影響，并給高校帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，新政府會(huì)計(jì)制度下高校還需加大財(cái)務(wù)監(jiān)控力度，從內(nèi)部控制入手對(duì)自身財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，建立規(guī)范化、系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)度機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、資產(chǎn)定期核算等工作的全過(guò)程展開(kāi)監(jiān)督，確保其能夠按照規(guī)定制度完成，從而避免內(nèi)部貪腐問(wèn)題的出現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，政府會(huì)計(jì)改革使得行政事業(yè)單位的資產(chǎn)核算范圍、報(bào)告結(jié)構(gòu)體系、會(huì)計(jì)核算模式等均發(fā)生了變化，并對(duì)高校財(cái)務(wù)管理造成了多方面的影響，而在這一改革背景下，高校則需要針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)務(wù)監(jiān)控、合同管理等角度入手，對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作展開(kāi)創(chuàng)新，以盡快適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求。

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（作者單位：季策、黃躍勇，遼寧鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院;田昊，中國(guó)寰球工程有限公司）