風(fēng)險管控視角下中央企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究

高明月

摘要：中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入了新時代，在穩(wěn)步增長向好發(fā)展的同時也面臨著重大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。中央企業(yè)作為中國經(jīng)濟(jì)體系的大動脈，必須在強(qiáng)大的內(nèi)外部風(fēng)險中站得住，站得穩(wěn)，站的牢。為深入貫徹落實(shí)習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，進(jìn)一步提升中央企業(yè)造血、輸血能力，必須堅決打贏防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)，全力推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2019年12月31日，國資委最新印發(fā)2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)工作》，為新形勢下中央企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管控與內(nèi)部控制建設(shè)提供了新的思路。中央企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制有利于中央企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，本文基于風(fēng)險管控與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出建立健全內(nèi)部控制體系的重要性，深入分析當(dāng)前中央企業(yè)面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險，探究風(fēng)險管控視角下中央企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管控;內(nèi)部控制;中央企業(yè);建設(shè)措施

一、中央企業(yè)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制的關(guān)系

機(jī)動車輛被應(yīng)用于生活的方方面面，機(jī)動車輛保險的風(fēng)險控制就是在風(fēng)險識別和風(fēng)險衡量的基礎(chǔ)上，針對機(jī)動車輛保險活動存在的風(fēng)險因素而采取的減少或控制風(fēng)險的損失頻率和損失幅度的技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)消除、避免、減少和預(yù)防風(fēng)險的目的。保障行車安全需要駕駛?cè)诉M(jìn)行購買保險或是安全駕駛等控制措施。同樣，中央企業(yè)的健康發(fā)展需要防控風(fēng)險，及時進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)。

風(fēng)險管控與內(nèi)部控制是相輔相成的[1]。風(fēng)險管控與內(nèi)部控制工作都是為了增強(qiáng)中央企業(yè)的抗風(fēng)險能力，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)將國有企業(yè)打造成世界一流企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管控就需要更開放的眼界，更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度去識別、分析、解決企業(yè)在發(fā)展中面臨的威脅與挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制則是將工作與監(jiān)管范圍縮小，在領(lǐng)導(dǎo)者信用道德、產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)安全、資產(chǎn)保存、環(huán)境保護(hù)等方面做細(xì)、做小、做實(shí)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)是風(fēng)險管控順利進(jìn)行的重要工作。中央企業(yè)只有全面認(rèn)識所面臨的風(fēng)險，識別未來發(fā)展中可能遇到的威脅，才可以為內(nèi)部控制工作提供壓力與動力。并且，在風(fēng)險管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中，內(nèi)部控制制度建設(shè)是最有效、最直接的工作方法。

風(fēng)險管控與內(nèi)部控制是辯證統(tǒng)一，相互聯(lián)系，相互貫通的。大部分企業(yè)認(rèn)為兩者實(shí)質(zhì)上是一致的，在對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作的落實(shí)上，分不清界限在何處。了解兩者的區(qū)別，才可以有針對性的進(jìn)行企業(yè)建設(shè)。風(fēng)險管控貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營的全過程，為其他的風(fēng)險預(yù)防與糾正提供方向。內(nèi)部控制工作就是在企業(yè)各個具體的工作的事前、事中、事后進(jìn)行風(fēng)險的檢測與監(jiān)控。內(nèi)部控制工作是風(fēng)險管控的一部分，是眾多風(fēng)險防范工作中突出重要的一個環(huán)節(jié)。

在此次的國資委工作通知中，強(qiáng)調(diào)了“按一體化要求編制2019年度內(nèi)控體系工作報告，不再分別報送《中央企業(yè)內(nèi)部控制評價報告》和《中央企業(yè)年度風(fēng)險管理報告》”。之前幾年的工作中，都是將內(nèi)控作為風(fēng)險管控的一個部分提出來，并沒有對內(nèi)部控制體系進(jìn)行系統(tǒng)的建設(shè)。而這次的通知，是將風(fēng)險管控納入內(nèi)部控制建設(shè)的范圍內(nèi)，道出了內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，也為中央企業(yè)的風(fēng)險管控工作指明了方向。

二、中央企業(yè)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)重要性

（一）激發(fā)中央企業(yè)的表率與引領(lǐng)作用

改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入中高速發(fā)展階段，開放的大門越開越大，面臨的機(jī)遇越來越多，破解了諸多發(fā)展難題。與此同時，中國經(jīng)濟(jì)也面臨著許多威脅，發(fā)展不平衡不充分，環(huán)境破壞嚴(yán)重，社會資源分配不均等問題。中央企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的核心力量，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演重要角色[2]。中央企業(yè)是國家重點(diǎn)發(fā)展企業(yè)，是以舉國之力著力發(fā)展的企業(yè)。中央企業(yè)要堅決執(zhí)行黨中央的一些政治經(jīng)濟(jì)改革舉措，嚴(yán)格貫徹落實(shí)習(xí)近平新時代中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)理念。中央企業(yè)的成熟與否，直接關(guān)系到全國經(jīng)濟(jì)的健康與否。因此，中央企業(yè)是否能夠防范化解重大風(fēng)險、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展就顯得異常重要。

中央企業(yè)的性質(zhì)有很大的獨(dú)特性，國家控股，股權(quán)相對集中，是一個國家經(jīng)濟(jì)體系中的造血干細(xì)胞。中央企業(yè)健康發(fā)展，中國整個經(jīng)濟(jì)體系就會煥發(fā)生機(jī)與活力。中央企業(yè)應(yīng)率先垂范，積極應(yīng)對風(fēng)險，采取有效的應(yīng)對措施，建立高效的應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制，確保中央企業(yè)能過妥善經(jīng)營。

（二）提高中央企業(yè)風(fēng)險識別與承受能力

中央企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險管控與內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，有助于企業(yè)提高風(fēng)險承受能力，并且提高風(fēng)險應(yīng)對能力[3]。最新印發(fā)的《2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項》中，第三條明確提出“加強(qiáng)風(fēng)險管控，提升重大風(fēng)險監(jiān)測及應(yīng)對水平”。加強(qiáng)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制，可以提高風(fēng)險識別與承受能力;識別風(fēng)險，建立風(fēng)險監(jiān)測機(jī)制，可以提升風(fēng)險管控能力?？梢?，風(fēng)險管控與風(fēng)險識別是相互貫通、相互促進(jìn)的。

風(fēng)險是無處不在、無時不有，只要企業(yè)在運(yùn)行，分享就伴其左右。進(jìn)行有效的風(fēng)險管控與內(nèi)部控制，直接關(guān)系到中央企業(yè)的健康發(fā)展。進(jìn)行風(fēng)險管控，有助于央企有效迅速識別企業(yè)面臨的風(fēng)險，認(rèn)真查找企業(yè)制度缺失或流程缺陷。在企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)銷售、制度改革、目標(biāo)制定等事項中進(jìn)行風(fēng)險評估，有效的識別風(fēng)險，才可以高效的應(yīng)對風(fēng)險，減少未來風(fēng)險帶來的損失。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)對風(fēng)險能力的強(qiáng)弱，最終表現(xiàn)為內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度[4]。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，同樣會提升企業(yè)的風(fēng)險承受能力。

（三）強(qiáng)化中央企業(yè)自身組織體系的完善與對市場的把握

企業(yè)自身存在固有風(fēng)險，需要進(jìn)行內(nèi)部組織體系與經(jīng)營流程的改進(jìn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管控工作，就是對企業(yè)自身組織架構(gòu)與經(jīng)營流程存在不足的識別與監(jiān)督，督促企業(yè)進(jìn)行改革。有助于形成清晰的職責(zé)授權(quán)，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)專業(yè)人員的配備工作[5]。同時，企業(yè)的外部也存在諸多風(fēng)險，復(fù)雜的市場活動，不完善的經(jīng)濟(jì)政策，對企業(yè)的發(fā)展形成威脅。同時，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)條件下，貿(mào)易保護(hù)組織猖撅，嚴(yán)重擾亂經(jīng)濟(jì)市場的有序進(jìn)行。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境中，保持自身獨(dú)立性與戰(zhàn)斗力尤其重要。強(qiáng)化風(fēng)險管控工作，在企業(yè)對市場外部風(fēng)險的識別與評估過程中，可以幫助中央企業(yè)形成對市場的需求與未來走向清晰的了解，進(jìn)而有效制定風(fēng)險應(yīng)對措施貫徹落實(shí)積極的經(jīng)濟(jì)政策，有效維持中央企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)建立世界一流企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

三、中央企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀與缺陷分析

（一）缺乏風(fēng)險管控能力與內(nèi)部控制意識

由于我國的內(nèi)部控制興起較晚，發(fā)展緩慢，至今仍未建立起高效率的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)管理者與從業(yè)者的風(fēng)險管控意識薄弱，不能正確識別風(fēng)險的來源。大部分中央企業(yè)不重視內(nèi)部控制的管理，變成了走形式。在內(nèi)部控制于我國興起的初級階段，絕大多數(shù)企業(yè)將風(fēng)險管控視為企業(yè)的枷鎖[6]，企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險會阻礙企業(yè)的發(fā)展，不能正確認(rèn)識風(fēng)險管控的重要性。風(fēng)險管控與內(nèi)部控制更講求的是一個動態(tài)的過程，是對企業(yè)面臨風(fēng)險的識別與處理。正確高效的風(fēng)險防范工作，強(qiáng)而有力的風(fēng)險管控能力建設(shè)，是企業(yè)穩(wěn)步高效發(fā)展的動力。

另外，我國大部分中央企業(yè)認(rèn)為風(fēng)險僅僅來源于外部。事實(shí)上，公司內(nèi)部出現(xiàn)的風(fēng)險會嚴(yán)重影響企業(yè)的穩(wěn)定。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職權(quán)不清晰，貪污腐敗，賬目混亂等現(xiàn)象，對于企業(yè)來說是致命威脅。內(nèi)部風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素[7]。缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制意識，疏漏監(jiān)管，是當(dāng)前中央企業(yè)改革的重大問題，也是未來深化國有企業(yè)改革的重要著力點(diǎn)[8]。

（二）風(fēng)險管控與內(nèi)部控制機(jī)制不健全

風(fēng)險管控與內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是有效應(yīng)對風(fēng)險的強(qiáng)有力措施，是進(jìn)行風(fēng)險調(diào)控的制度保障[9]。但當(dāng)前中央企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，風(fēng)險防控工作僅僅停留在表面功夫卜，缺乏專業(yè)性[10]。在2019年全國兩會中，提出關(guān)于防范化解重大風(fēng)險問題，其中第三條說道“防范風(fēng)險是個永恒的話題，制度建設(shè)是根本，重要的基礎(chǔ)在于制度建設(shè)。”國家也從制度層面，法律層面加強(qiáng)對中央企業(yè)的約束力。也要求中央企亞在內(nèi)部建立自己的控制機(jī)制與規(guī)則體系，用制度建設(shè)來防范風(fēng)險的不確定性。然而，當(dāng)前中央企業(yè)的制度建設(shè)步伐依然滯后，未能全面貫徹黨中央的思想，切實(shí)做到實(shí)事求是，具體問題具體分析，靈活應(yīng)對外部內(nèi)部面臨的風(fēng)險。眉毛胡子一把抓的現(xiàn)象依然存在[11]。這與制度建設(shè)的復(fù)雜性與獨(dú)特性是不能分開的，這就需要領(lǐng)導(dǎo)層面吸取教訓(xùn)、舉一反三，建立與企業(yè)自身相適應(yīng)的風(fēng)險管控與內(nèi)部控制體制機(jī)制。

（三）中央企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部審查存在缺陷

加強(qiáng)風(fēng)險管控與內(nèi)部控制建設(shè)僅僅依靠自覺性是很難推進(jìn)的，往往依賴于兩個方面來推動實(shí)施，一個是內(nèi)部監(jiān)督，一個是外部審查[12]。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該是統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)控制體系建設(shè)，防范化解重大風(fēng)險的有利抓手。當(dāng)前我國中央企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不完善，職位混亂，一人多職現(xiàn)象存在，不能客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)的對日常工作做出評論。對執(zhí)行對象與執(zhí)行力度的考核不嚴(yán)。另外，我國現(xiàn)行外部監(jiān)督審計監(jiān)督缺乏專業(yè)性與獨(dú)立性。對重點(diǎn)事項，關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重要崗位審查不嚴(yán)，風(fēng)險事件與合規(guī)問題頻發(fā)。外部審查機(jī)構(gòu)往往由于利益問題，缺乏良好的職業(yè)道德，同時，審計人員的執(zhí)業(yè)水平參差不齊。以上都是中央企業(yè)風(fēng)險頻發(fā)，內(nèi)部控制制度混亂的常見誘因。

四、風(fēng)險管控與內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)策略探討

（一）完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)

制度建設(shè)帶有長期性、全局性、根本性。貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，有助于“強(qiáng)內(nèi)控，防風(fēng)險、促合規(guī)”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)中央企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，建立協(xié)同高效的內(nèi)部監(jiān)管制度體系。完善相關(guān)的組織制度，生產(chǎn)制度，風(fēng)險評估制度等，在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中做到有法可依，有法可循[13]。將中央企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)進(jìn)制度的籠子里，將國家的發(fā)展思想融入到企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)當(dāng)中，與時俱進(jìn)，不斷完善內(nèi)部制度建設(shè)。內(nèi)部制度的建設(shè)不應(yīng)該是獨(dú)立的，高高掛起的，應(yīng)該與企業(yè)的內(nèi)部控制，風(fēng)險管控進(jìn)行融合，相互貫通，在強(qiáng)化制度的剛性約束力的同時，增強(qiáng)制度指導(dǎo)實(shí)踐的靈活性。

（二）提高內(nèi)外部監(jiān)督檢查工作效率

內(nèi)部監(jiān)督與外部檢查二者相互協(xié)作，共同發(fā)力，是中央企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管控，建立完善內(nèi)部控制體系，推進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)行的重要保障。統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部控制、風(fēng)險管控與和合規(guī)檢查的監(jiān)督評價工作，將自評與他評相結(jié)合，定性與定量相結(jié)合，全面實(shí)施監(jiān)督管理工作。我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作一直在進(jìn)行，然而效果欠佳，存在“一刀切”的情況[14]。要將內(nèi)部監(jiān)督切實(shí)落到實(shí)處，增強(qiáng)內(nèi)控體系的有效性，重點(diǎn)監(jiān)管中央企業(yè)的重大事項、重大項目。從上級領(lǐng)導(dǎo)到基層員工都要納入監(jiān)督體系當(dāng)中。同時，要根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果，結(jié)合外部審查的效力，發(fā)揮外部審計人員的專業(yè)性與獨(dú)立性，對中央企業(yè)的重大風(fēng)險進(jìn)行排查。將內(nèi)部機(jī)制不完善之處進(jìn)行協(xié)整，切實(shí)提高內(nèi)部控制體系建設(shè)水平。

（三）建立健全企業(yè)組織架構(gòu)與考核體系

建立權(quán)責(zé)清晰，適度保障的組織架構(gòu)，有助于提高中央是企業(yè)的辦事效率，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。當(dāng)前中央企業(yè)部門冗雜，復(fù)雜多樣，致使辦事效率低下。同時權(quán)力高度集中，基層工作人員缺少話語權(quán)，權(quán)力缺失，出現(xiàn)決策錯誤現(xiàn)象[15]。這就使得中央企業(yè)面臨重大的運(yùn)營風(fēng)險，無法建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制。因此，中央企業(yè)應(yīng)加緊建立權(quán)責(zé)清晰，運(yùn)行靈活的組織架構(gòu)，加大組織架構(gòu)整改力度，適應(yīng)新形勢要求，加快企業(yè)對風(fēng)險的反應(yīng)速度。實(shí)現(xiàn)不相容職位相分離，授權(quán)審批控制，嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)人員的權(quán)力范疇。建立科學(xué)合理的薪酬考核體系，完善目標(biāo)責(zé)任體系，將內(nèi)部控制監(jiān)督評價結(jié)果與個人績效、薪酬掛鉤[16]。既有助于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改善，又有助于高素質(zhì)人才的培養(yǎng)與選拔。對企業(yè)面臨的內(nèi)部外部風(fēng)險可以做出迅速反應(yīng)，建立有效的內(nèi)部控制制度體系。

（四）提高風(fēng)險識別與防控能力

經(jīng)濟(jì)競爭加劇，風(fēng)險管理顯得尤為重要[17]。中央企業(yè)在日常經(jīng)營中應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險評估工作，篩查現(xiàn)存經(jīng)營流程，生產(chǎn)環(huán)境，制度體系等存在的缺陷與風(fēng)險，及時實(shí)施研究改進(jìn)措施。識別企業(yè)當(dāng)前存在以及未來可能發(fā)生的風(fēng)險，是企業(yè)及時采取應(yīng)對措施的重要前提。不僅僅可以規(guī)避風(fēng)險，減少損失，還可以帶來隱形收益[18]。中央企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險評估報告作為日常經(jīng)營決策的重大依據(jù)，是對自身發(fā)展能力的正確把握。有效識別與風(fēng)險，中央企業(yè)可以靈活的進(jìn)行重大經(jīng)營事項的決策[19]。對于可承受風(fēng)險范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)正常進(jìn)行，對于超出風(fēng)險范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)采取保守態(tài)度，可以避免企業(yè)遭受不必要的損失。

五、評論與啟示

中央企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，近年來，面臨日益競爭的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為提升中央企業(yè)的國際競爭力，強(qiáng)化自身實(shí)力，國資委發(fā)布一系列實(shí)施意見。在國資委的指導(dǎo)下建立起風(fēng)險管控與內(nèi)部控制體系，以提升中央企業(yè)的國際競爭力，培育世界一流企業(yè)[20]。將內(nèi)部控制定位到中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，踐行新發(fā)展理念，防范化解重大風(fēng)險、培育世界一流企業(yè)的重要基礎(chǔ)。中央企業(yè)要以“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險、促合規(guī)”為目標(biāo)，積極推進(jìn)建立內(nèi)部控制體系、風(fēng)險管控與合規(guī)管理工作整合優(yōu)化，為企業(yè)的健康發(fā)展提供堅實(shí)保障。深入貫徹落實(shí)習(xí)近平新時代中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)制度，深化中央企亞改革，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。通過建立制度，加強(qiáng)監(jiān)督，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)風(fēng)險承受能力等工作，使中央企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制改革順利推行。

中央企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度建設(shè)，有助于企業(yè)進(jìn)行自我管理，自我完善，也是促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的重要保障。進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制建設(shè)可以保障內(nèi)部亞務(wù)流程優(yōu)化，提高工作效率，在制度的約束下避免違法事件的發(fā)生。由于我國內(nèi)部控制制度發(fā)展較晚，當(dāng)前還處于不成熟階段，需要中央企業(yè)鼓足勇氣，勇于變革，敢于創(chuàng)新，率先垂范，盡快建立起靈活適用的內(nèi)部控制體制機(jī)制，防范化解重大風(fēng)險。

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