事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和秩序得到了有效改善。為適應(yīng)新的形勢(shì)，充分發(fā)揮政府資源的效用，國(guó)家也出臺(tái)了一些新的制度，要求各事業(yè)單位完善內(nèi)控體系，結(jié)合實(shí)際，全面建立健全內(nèi)控制度，保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有內(nèi)控，保證內(nèi)控在各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中都有效運(yùn)行。但因部分單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)的理解不一、重視不夠、落實(shí)不到位、內(nèi)控相互矛盾、內(nèi)控運(yùn)行不力等，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，且未到達(dá)內(nèi)控建設(shè)的目的。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)控問(wèn)題的分析，同時(shí)對(duì)內(nèi)控建設(shè)提出一些改進(jìn)性建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題;建議

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

事業(yè)單位內(nèi)部控制就是指決策層或管理層為控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，且實(shí)現(xiàn)一定管理目標(biāo)，將權(quán)力與責(zé)任細(xì)分后融入制度中而有效實(shí)施的全員參與的一系列標(biāo)準(zhǔn)化管理過(guò)程。在實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)一般可從單位管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督管理等內(nèi)容進(jìn)行考慮和設(shè)計(jì)，具體主要包括：議事決策機(jī)制、部門及部門職能、會(huì)計(jì)核算、預(yù)決算管理、合同管理、資產(chǎn)管理等。

（二）事業(yè)單位建立內(nèi)部控制的意義

1.事業(yè)單位建立內(nèi)部控制是單位會(huì)計(jì)信息完整、準(zhǔn)確的重要保障

在沒(méi)有內(nèi)控或是有內(nèi)控但運(yùn)行可能無(wú)效的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可能不完整、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致給予財(cái)政的信息不完整不準(zhǔn)確，如果這個(gè)是普遍現(xiàn)象，那么一年一度的財(cái)政信息其可用性將大打折扣，單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將大幅提高。當(dāng)一個(gè)單位內(nèi)控完善且運(yùn)行有效，那么財(cái)務(wù)信息從預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、決算都會(huì)得到有效控制，從而保障會(huì)計(jì)信息的完整和準(zhǔn)確。

2.保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，以防國(guó)有資產(chǎn)流失

在現(xiàn)行事業(yè)單位體制下，事業(yè)單位的資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)和貨幣資金，在內(nèi)控不完善且工作人員缺乏道德的情況下，其個(gè)人使用的筆記本電腦或者是行政用車，可能私用甚至私藏。當(dāng)有了完善且運(yùn)行有效的內(nèi)控時(shí)，其資產(chǎn)的管理從采購(gòu)、支付、使用、處置等環(huán)節(jié)都將有不同的人員完成，從而保證了資產(chǎn)的安全與完整，降低資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

3.保證事業(yè)單位各項(xiàng)政策有效落實(shí)，資金使用價(jià)值最大化

一般情況下，事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款。為了保障單位資金規(guī)范、合理、有效的使用，并防止資金在使用管理中出現(xiàn)主觀性錯(cuò)誤以及亂用、濫用資金，就必須建立和完善單位內(nèi)控制度，體現(xiàn)民主集中或民主決策的智慧，使資金使用價(jià)值最大化。

4.保證事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常有序地開(kāi)展

在有內(nèi)部控制制度且運(yùn)行有效的事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)開(kāi)展有始有終，有理有據(jù)，責(zé)任明確，透明度高，監(jiān)督到位，即保障了業(yè)務(wù)有序、正常、高效地完成，同時(shí)也防止部分工作人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，從而也保障了國(guó)家工作人員的安全。

二、事業(yè)單位內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

在當(dāng)前形勢(shì)下，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)的理解嚴(yán)重過(guò)偏，無(wú)法理解內(nèi)部控制對(duì)單位開(kāi)展工作的積極作用，認(rèn)為內(nèi)部控制主要是“限權(quán)”;認(rèn)為內(nèi)控就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，是業(yè)務(wù)上需要解決的問(wèn)題;認(rèn)為建立和完善內(nèi)控后，審批環(huán)節(jié)多，資金支付緩慢，會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行率。

（二）對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作重視不夠且落實(shí)不到位

首先，在內(nèi)控的建設(shè)中，主要領(lǐng)導(dǎo)不參與、不過(guò)問(wèn)內(nèi)控建設(shè)的情況，僅把內(nèi)控的建設(shè)和完善作為一項(xiàng)應(yīng)付是工作來(lái)做。其次，很多單位未單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都是直接把內(nèi)控管理工作交給一些業(yè)務(wù)量較少的辦公室來(lái)牽頭完成，比如辦公室、工會(huì)等;在內(nèi)控的建設(shè)中，只安排任務(wù)，無(wú)明確的內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)，無(wú)時(shí)間和質(zhì)量上的要求。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不完善或欠缺

部分事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)控制度比較少，即使有也不成系統(tǒng)、不成體系，主要表現(xiàn)為散、亂、雜，制度間還相互矛盾，難于執(zhí)行;還有的單位可能是照搬照抄，都是放在抽屜里的制度，只有上級(jí)或相關(guān)部門檢查時(shí)才會(huì)派上用場(chǎng)，真正在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中缺少與之相適應(yīng)的管理制度。比如，預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用報(bào)銷、資金管理、采購(gòu)與合同管理等等。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行不力

部分事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是在崗位設(shè)置上不科學(xué)，職責(zé)不夠明確，一兼多職，做出納的同時(shí)，還在做財(cái)務(wù)收支核算，所有印章由一人管理等等。二是在費(fèi)用報(bào)銷上缺少必要的審核標(biāo)準(zhǔn)，且審核不嚴(yán)，審核采用雙重甚至多重標(biāo)準(zhǔn)。三是在資金的使用上缺乏必要的支付程序，缺乏必要的資金支付標(biāo)準(zhǔn)，主觀隨意使用資金，且缺乏必要的審批。四是基礎(chǔ)核算不按制度執(zhí)行，隨意選擇會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致賬務(wù)核算不規(guī)范，信息不完整、不準(zhǔn)確。五是在預(yù)算管理上，一年一度的預(yù)算工作流于形式，僅為了應(yīng)付完成財(cái)政的預(yù)算工作，并未完全結(jié)合單位實(shí)際情況及下一年的生產(chǎn)計(jì)劃安排預(yù)算編制審核工作，導(dǎo)致次年在資金使用上出現(xiàn)諸多問(wèn)題。六是在合同管理上，缺乏最起碼的法律意識(shí)與防范意識(shí)，基本上是合同、結(jié)算、支付一次性完成。七是在采購(gòu)管理上，缺乏前瞻性，無(wú)計(jì)劃和安排，待需要材料或設(shè)備時(shí)，臨時(shí)進(jìn)行采購(gòu)以應(yīng)急，導(dǎo)致采購(gòu)程序不合理，采購(gòu)效率低，資金使用不合理等諸多問(wèn)題。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

有效的內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控有效執(zhí)行的必要手段，這就需要不斷地強(qiáng)化和完善內(nèi)部監(jiān)督體系。由于單位內(nèi)控監(jiān)督的缺失，內(nèi)控意識(shí)淡薄，很多單位的監(jiān)督都是擺設(shè)，這就大大降低監(jiān)督效果，從而影響內(nèi)控的執(zhí)行力。再者，大多數(shù)事業(yè)單位都設(shè)有審計(jì)監(jiān)察部門，但因其自身的獨(dú)立性或者未認(rèn)真履行其職能，無(wú)法充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，導(dǎo)致日常內(nèi)控執(zhí)行缺乏監(jiān)督，其監(jiān)督工作可能僅僅依賴外部審計(jì)部門，勢(shì)必會(huì)提高風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、建立事業(yè)單位內(nèi)控的建議

（一）改變思想觀念，提高對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的理解

加強(qiáng)學(xué)習(xí)和宣傳，單位自行組織全體職工，尤其是領(lǐng)導(dǎo)成員及負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)的成員學(xué)習(xí)上級(jí)部門關(guān)于建立內(nèi)控的相關(guān)文件精神，通過(guò)學(xué)習(xí)，謹(jǐn)記建立內(nèi)控是黨和國(guó)家的一項(xiàng)重要要求，謹(jǐn)記內(nèi)控建設(shè)是新時(shí)期事業(yè)單位體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容;通過(guò)學(xué)習(xí)，重新正確看待內(nèi)控與內(nèi)控建設(shè)，重新認(rèn)識(shí)與理解內(nèi)控的作用與意義，切實(shí)做到“全員學(xué)習(xí)，全員參與，重點(diǎn)建設(shè)，全員執(zhí)行，全員監(jiān)督”。

（二）單獨(dú)成立內(nèi)控建設(shè)部門，制定建設(shè)目標(biāo)，專人負(fù)責(zé)

首先，成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，提高權(quán)力級(jí)別，其領(lǐng)導(dǎo)小組工作情況只向單位最高層級(jí)匯報(bào);其次，由領(lǐng)導(dǎo)小組重新規(guī)劃和部署內(nèi)控建設(shè)工作，策劃內(nèi)控方案，包括建設(shè)的目標(biāo)、方案、計(jì)劃時(shí)間、協(xié)調(diào)機(jī)制等;再次，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控建設(shè)辦公室，明確崗位職責(zé)及分工，專人負(fù)責(zé)，專人管理，確保內(nèi)控建設(shè)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，真正將內(nèi)控落在實(shí)處。

（三）建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

財(cái)務(wù)部門是事業(yè)單位的中樞與經(jīng)濟(jì)信息反饋部門，是各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的終端，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果都可以從財(cái)務(wù)部門直接或間接的獲取。所以，在建立和完善內(nèi)控時(shí)，我們可以以財(cái)務(wù)部門為起點(diǎn)，盤點(diǎn)匯總單位涉及的所有業(yè)務(wù)，認(rèn)真梳理單位業(yè)務(wù)流程，并結(jié)合單位現(xiàn)有制度、管理結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置情況及部門職能，從資金支付、費(fèi)用報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算、預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、合同管理、報(bào)表編制、監(jiān)督管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)角度出發(fā)，聽(tīng)取各部門意見(jiàn)和建議，將實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)流程放到制度中，把制度中的不足從業(yè)務(wù)中找出來(lái)再完善到制度中，這樣重復(fù)梳理業(yè)務(wù)流程、重復(fù)完善內(nèi)控，待優(yōu)化和完善業(yè)務(wù)流程圖后，最終建立和完善各項(xiàng)制度，真正做到制度從業(yè)務(wù)中來(lái)，并把制度用于業(yè)務(wù)中。

（四）加大財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行力度

再好的內(nèi)控也需要強(qiáng)有力的執(zhí)行，也只有強(qiáng)有力的執(zhí)行，才能體現(xiàn)出內(nèi)控的真正價(jià)值，否則就是紙上談兵，毫無(wú)價(jià)值。首先，職業(yè)道德和職工素養(yǎng)是內(nèi)控得到有效執(zhí)行的必備條件。在有條件的情況下，應(yīng)更多地組織員工進(jìn)行道德教育，提升職工責(zé)任感，正確引導(dǎo)人生觀與價(jià)值觀。其次，激勵(lì)機(jī)制是內(nèi)控得到有效執(zhí)行的助推劑，在事業(yè)單位職工整體素質(zhì)都較高的情況下，激勵(lì)機(jī)制將會(huì)把內(nèi)控的執(zhí)行效率提高到一個(gè)新的高度。再次，考核評(píng)價(jià)是對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度及是否得到有效執(zhí)行的一個(gè)總結(jié)，也是對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)一步完善的有效手段。完善考核評(píng)價(jià)體系，找準(zhǔn)問(wèn)題，并解決問(wèn)題，促使各項(xiàng)內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。

（五）完善并加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理

為加強(qiáng)內(nèi)控管理，應(yīng)完善監(jiān)督機(jī)制。首先，互相監(jiān)督是內(nèi)控得到有效執(zhí)行的催化劑。應(yīng)在內(nèi)控制度的各業(yè)務(wù)流程或監(jiān)督中明確崗位分工，不相容職務(wù)相互分離，加強(qiáng)互相監(jiān)督。如果整個(gè)業(yè)務(wù)只有一個(gè)人就可以完成，在沒(méi)有其他部門或第三方監(jiān)督的情況下，內(nèi)控就不可能一直會(huì)得到執(zhí)行。其次，對(duì)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控工作適時(shí)管理和監(jiān)督，促使各部門自身進(jìn)行反省，及時(shí)糾正所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。再次，提高內(nèi)部監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)技能、素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)，并保持高度獨(dú)立，對(duì)問(wèn)題敢于發(fā)現(xiàn)部，敢于提出問(wèn)題。最后，建立和完善監(jiān)察審計(jì)職能與職責(zé)，貫徹實(shí)施有關(guān)職能職責(zé)，科學(xué)評(píng)估內(nèi)控管理制度執(zhí)行狀況，及時(shí)找出存在的問(wèn)題，讓監(jiān)督有效執(zhí)行。

四、結(jié)論

總之，事業(yè)單位內(nèi)控制度是控制和降低單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，保證年度各項(xiàng)任務(wù)圓滿完成的有效手段。在此，事業(yè)單位一定將內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)督與評(píng)價(jià)放在一個(gè)重要的位置，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行中存在的問(wèn)題，結(jié)合自身實(shí)際情況，緊緊圍繞決策層和管理層，從議事決策機(jī)制、部門設(shè)置及部門職能、激勵(lì)機(jī)制、資金支付、費(fèi)用報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算、預(yù)決算管理、政府采購(gòu)等方面出發(fā)，以財(cái)務(wù)為中心，以實(shí)際業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，認(rèn)真梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的始終，重新考察崗位設(shè)置，在此基礎(chǔ)上再細(xì)化權(quán)利與責(zé)任，從而建立一套完整、可執(zhí)行且有效的內(nèi)控制度，以保證單位資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息的完整與準(zhǔn)確，以促使事業(yè)單位的全面健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

宋吉忠，迪慶公路局。