“營改增”背景下水力發(fā)電企業(yè)所得稅的稅收籌劃

沈娟 孫海鋒

摘要：社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，使得我國社會主義市場經(jīng)濟體制所具備的優(yōu)勢逐步體現(xiàn)出來，各個行業(yè)的分工進一步細化，創(chuàng)造出了新的經(jīng)濟價值，而多種經(jīng)濟形態(tài)并存的現(xiàn)象已經(jīng)無法很好地滿足新時期經(jīng)濟發(fā)展的需求，這樣的背景下，“營改增”應(yīng)運而生，經(jīng)過幾年的試點，它于2016年5月在我國全面實施，對消除重復(fù)納稅現(xiàn)象，實現(xiàn)公平稅負，降低企業(yè)稅收負擔(dān)發(fā)揮了重要作用。本文立足“營改增”的大背景下，就水力發(fā)電企業(yè)所得稅稅收籌劃進行了研究和討論，希望能夠促進企業(yè)稅收籌劃水平的提高。

關(guān)鍵詞：“營改增”;水力發(fā)電企業(yè);所得稅;稅收籌劃

引言

2008年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的頒布實施，使得企業(yè)所得稅稅率從原本的33%下降到了25%，企業(yè)納稅負擔(dān)大大減輕;2011年，由國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了“營改增”試點方案，并于2016年5月開始全面實施“營改增”，將原本企業(yè)需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，對于水力發(fā)電企業(yè)而言，“營改增”的實施既是機遇也是挑戰(zhàn)，需要企業(yè)做好合理的稅收籌劃工作，以更好地適應(yīng)“營改增”帶來的新要求。

一、“營改增”對于水力發(fā)電企業(yè)稅收管理的影響

（一）積極影響

水力發(fā)電企業(yè)的特點是一次性投資大，生產(chǎn)運營時固定資產(chǎn)折舊占年度生產(chǎn)成本接近60%，在全面“營改增”實施前，企業(yè)在建設(shè)期，施工方均繳納的是營業(yè)稅，涉及進項稅的只有設(shè)備采購類，企業(yè)進入生產(chǎn)運行期后，可抵扣的進項稅非常少，增值稅稅負達到16%左右（按照增值稅稅率下調(diào)前統(tǒng)計），而且無論盈利與否，也無論盈利多少，稅負相對固定不變;“營改增”實施后，僅僅面向工程項目增值的部分征稅，而且會將項目盈虧數(shù)目考慮在內(nèi)，稅收負擔(dān)更加合理，當(dāng)項目虧損時，企業(yè)需要繳納的增值稅較少，能夠有效減少稅負。全面“營改增”實施后，水力發(fā)電企業(yè)作為增值稅一般納稅人稅負進一步下降，而且供應(yīng)商的成本下降后，采購成本進一步下降，從而將更多的資金用于技術(shù)優(yōu)化和先進設(shè)備購置，有助于企業(yè)整體競爭力的提高。不僅如此，“營改增”的全面實施，還能夠打通各個環(huán)節(jié)的增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)有效的分工合作，對自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，確保稅收籌劃工作的順利實施。

（二）消極影響

“營改增”實施后，增值稅稅制會在一定程度上改變水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值，當(dāng)納稅人采購固定資產(chǎn)時，可以從供應(yīng)商處獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，完成進項稅抵扣，使得企業(yè)應(yīng)該承受的流轉(zhuǎn)稅額降低，收入和利潤都會受到一定影響。同時，“營改增”也會對水力發(fā)電企業(yè)的財務(wù)核算工作帶來新的挑戰(zhàn)，“營改增”全面實施后，水力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都會涉及增值稅核算，核算方式的變化以及核算難度的增加，尤其是增值稅的管理更加復(fù)雜，例如旅客運輸業(yè)自行計算增值稅進項以及增值稅專用發(fā)票管理等對于財務(wù)人員的能力提出了更加嚴(yán)格的要求，也給財務(wù)核算工作帶來不便，這些都使企業(yè)財務(wù)管理人員面臨著的一種全新挑戰(zhàn)。

二、“營改增”背景下水力發(fā)電企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

“營改增”的全面實施，對于水力發(fā)電企業(yè)產(chǎn)生了不容忽視的影響，為了能夠更好地適應(yīng)新政策的新要求，企業(yè)需要從自身的實際情況出發(fā)，做好稅收籌劃工作，努力抓住“營改增”帶來的機遇，做好科研創(chuàng)新，對自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，以此來提升核心競爭力。

（一）明確稅收籌劃原則

一是合法性。對于水力發(fā)電企業(yè)而言，在開展企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該切實保證各項工作的合法性，在相關(guān)法律法規(guī)的約束下進行，同時也應(yīng)該對照全新的稅法基準(zhǔn)，做好稅收籌劃方案的對比和優(yōu)化。例如，應(yīng)該明確，采用各種手段逃避稅收負擔(dān)的行為并不屬于稅收籌劃，而是偷稅漏稅行為，必須堅決抵制。在強調(diào)稅收籌劃合法性的過程中，應(yīng)該關(guān)注兩個比較重要的問題：第一，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收法律法規(guī)的條款，明確立法背景;第二，保證稅收籌劃工作能夠做到依法籌劃，有法可依，有法必依;二是超前性。水力發(fā)電企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作必須具備一定的超前性，將稅收籌劃工作放在企業(yè)經(jīng)營活動以及納稅行為發(fā)生前，也只有這樣，才能保證稅收籌劃的合法性，經(jīng)營活動發(fā)生后，或者應(yīng)納稅收發(fā)生后的活動并非稅收籌劃，而是偷稅或者漏稅行為。稅收籌劃的超前性要求水力發(fā)電企業(yè)在開展經(jīng)營投資活動的過程中，需要將稅收作為一個非常重要的因素，提前放在企業(yè)經(jīng)營決策活動中，做好設(shè)計和安排。

（二）做好稅基合理籌劃

通過合理的稅基籌劃，能夠幫助水力發(fā)電企業(yè)實現(xiàn)對于內(nèi)部增值稅項的抵消，從而有效地降低稅負。水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅業(yè)務(wù)的管理工作，如咨詢服務(wù)、動產(chǎn)租賃服務(wù)等，借助關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)，能夠從企業(yè)合并層面，對增值稅銷項稅額與進項稅額進行抵消，實現(xiàn)稅負的下降。在外部，水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該通過合理籌劃來縮小稅基，尤其在投產(chǎn)時可以合理的方式攤銷征地移民和貸款利息費用，降低房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，降低自身的納稅負擔(dān)。對于一些大中型水力發(fā)電企業(yè)，借助科學(xué)的稅收籌劃，能夠?qū)⒍惢鶅?nèi)容體現(xiàn)在相關(guān)企業(yè)中，例如，可以通過將采購原材料納稅體現(xiàn)在上游企業(yè)的方式，縮小企業(yè)稅基，也可以將外包項目向其他企業(yè)外包，企業(yè)本身也就不再需要對外包部分的稅負進行繳納。

（三）強化資源采購管理

水力發(fā)電企業(yè)成本中，材料成本占據(jù)了較大的比重，而“營改增”實施后，企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，完成進項稅抵扣，有效減少自身的納稅額，實現(xiàn)對成本的合理控制。而在實施原材料采購以及設(shè)備器材采購的過程中，應(yīng)該充分考慮材料與設(shè)備的質(zhì)量和價格，關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份，看其是否能夠合理提供合法的增值稅專用發(fā)票。在和供應(yīng)商簽訂相應(yīng)的材料采購或者設(shè)備采購合同時，應(yīng)該確保對方能夠提供合法有效的增值稅專用發(fā)票，以此來實現(xiàn)對于增值稅的有效抵扣。

（四）提高財務(wù)人員水平

“營改增”實施后，水力發(fā)電企業(yè)的財務(wù)核算方式發(fā)生了很大變化，在工程項目建設(shè)過程中的很多環(huán)節(jié)，如材料采購等，都涉及增值稅核算工作，而增值稅的計算相對復(fù)雜和煩瑣，財務(wù)人員在開展稅務(wù)核算的過程中，容易出現(xiàn)錯誤，而一旦財務(wù)人員出錯，將會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，給企業(yè)帶來重大損失。另外，水力發(fā)電企業(yè)原本的財務(wù)系統(tǒng)并不能很好地適應(yīng)現(xiàn)行稅制的要求，在這種情況下，水力發(fā)電企業(yè)需要做好財務(wù)系統(tǒng)的改進工作，加強對于財務(wù)人員的培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)考核的方式，促進財務(wù)人員專業(yè)水平的提高，以更好地適應(yīng)“營改增”帶來的新要求，提高企業(yè)稅收籌劃的效果。

（五）關(guān)注資金合理使用

“營改增”稅制改革的實施，對于水力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作造成了較大影響，而借助有效的稅收籌劃措施，企業(yè)能夠在合法范圍內(nèi)降低自身稅收成本，增加內(nèi)部流動資金，使得其能夠?qū)⒏嗟馁Y金用于技術(shù)升級、設(shè)備改造以及節(jié)能減排等工作?！盃I改增”背景下，水力發(fā)電企業(yè)更愿意在先進設(shè)備采購方面投入資金，先進設(shè)備的使用能夠促進材料利用率和生產(chǎn)效率的提高，也可以有效減少資源浪費，實現(xiàn)資源價值的最大化。面對新的發(fā)展環(huán)境，水力發(fā)電企業(yè)想要切實做好所得稅稅收籌劃工作，必須關(guān)注資金的合理使用，做好技術(shù)革新的同時，提高自身的核心競爭力以及對于經(jīng)營風(fēng)險的防控能力，這樣才能在降低稅負的同時，實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

（六）做好專用發(fā)票管理

“營改增”實施后，企業(yè)可以通過進項額抵扣的方式來降低增值稅的繳納負擔(dān)，不過需要明確，正規(guī)的增值稅發(fā)票才能夠進行抵扣，因此，水力發(fā)電企業(yè)在進行物資采購的過程中，應(yīng)該就供應(yīng)商是否具備增值稅專用發(fā)票的開具資格進行審核，在簽訂合同的過程中做出明確規(guī)定。水力發(fā)電企業(yè)需要做好對于增值稅發(fā)票開具及保管的管理，制定出切實可行的制度措施，就發(fā)票開具的流程進行規(guī)范，避免發(fā)生虛開發(fā)票的現(xiàn)象;在增值稅專用發(fā)票管理過程中，應(yīng)該安排專業(yè)的管理人員，將責(zé)任落實到個人，防止出現(xiàn)發(fā)票遺失的問題。在對進項稅進行抵扣的過程中，需要就發(fā)票日期進行明確，確保能夠在規(guī)定時間內(nèi)辦理好發(fā)票論證等相關(guān)事項，避免發(fā)生無法抵扣的現(xiàn)象，以此來實現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的防范工作。

（七）強調(diào)遞延納稅管理

遞延納稅，簡單地講就是適當(dāng)將納稅時間推后，能夠讓企業(yè)盡量享受資金時間價值。水力發(fā)電企業(yè)在開展所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該放眼長遠，有計劃地對納稅環(huán)節(jié)進行籌劃，明確納稅時間，對稅收籌劃環(huán)節(jié)的可行性進行控制，以此為企業(yè)爭取到更多的資金周轉(zhuǎn)時間。在實施過程中，一方面，水力發(fā)電企業(yè)需要采用與以往不同的收款方式，以此來延遲收入確認;另一方面則是通過及時確認費用的方式，確保在所得稅計算環(huán)節(jié)進行實現(xiàn)抵扣，降低所得稅稅額?！盃I改增”背景下，水力發(fā)電企業(yè)應(yīng)該以高素質(zhì)、專業(yè)化的稅收籌劃人員為支撐，做好稅收籌劃方案的設(shè)計和實施，保證方案的可行性和有效性，同時爭取到更多的稅收優(yōu)惠政策，在落實遞延納稅管理的同時，也應(yīng)該避免出現(xiàn)繳稅滯后的現(xiàn)象，在相關(guān)法律法規(guī)要求的期限內(nèi)完成納稅活動。

結(jié)語

總而言之，“營改增”的全面貫徹落實，對于水力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理以及稅收籌劃產(chǎn)生了巨大影響，其中不僅有積極影響，也有消極影響，需要企業(yè)管理層重視起來，立足“營改增”的大環(huán)境，考慮自身的實際情況，以更好地應(yīng)對“營改增”帶來的新要求?！盃I改增”能夠消除重復(fù)征稅的問題，幫助企業(yè)有效降低稅收負擔(dān)，優(yōu)化其經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，在推動社會經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著積極作用，對于水力發(fā)電企業(yè)而言，這既是機遇也是挑戰(zhàn)，需要充分重視起來，采取切實可行的措施和方法，做好內(nèi)部整頓工作，努力抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，防范稅收風(fēng)險，實現(xiàn)對于資金的合理使用，避免陷入發(fā)展桎梏。

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