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    優(yōu)化審計(jì)整改流程體系 挖掘?qū)徲?jì)成果延伸價(jià)值

    2020-09-10 07:44:20彭小偉
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年24期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)整改流程建議

    彭小偉

    摘要:沒(méi)有整改的審計(jì)效果等于零,甚至小于零。文章基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改現(xiàn)狀考慮,提出有效整改對(duì)策,從審計(jì)建議提出質(zhì)量、整改問(wèn)題分類(lèi)、明確整改報(bào)告流程、建章立制細(xì)化考核及挖掘?qū)徲?jì)成果延伸價(jià)值五個(gè)方面探索有效整改的循環(huán)體系,使整改落地,不打折扣。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)整改;建議;流程;價(jià)值

    引言

    內(nèi)部審計(jì)作為單位治理結(jié)構(gòu)的組成部分,展現(xiàn)了其自身獨(dú)有的風(fēng)采,內(nèi)審監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議三大功能體現(xiàn)了內(nèi)審人的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)建議著眼單位治理和價(jià)值增值,內(nèi)審對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的整改建議,也逐步從簡(jiǎn)單的形式化建議向操作性強(qiáng)的功能化建議轉(zhuǎn)變,審計(jì)整改助力單位穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效的作用正日益凸顯。

    一、內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改現(xiàn)狀

    《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改作出了明確規(guī)定,要求建立健全整改機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合,整改情況與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤,內(nèi)審發(fā)現(xiàn)且已糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告中反應(yīng)等,審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作被提到相當(dāng)重要的位置,但實(shí)際狀況卻不盡如人意。

    (一)被審計(jì)部門(mén)整改能動(dòng)性不強(qiáng),審計(jì)問(wèn)題長(zhǎng)期得不到有效整改。部分被審計(jì)部門(mén)重業(yè)務(wù),輕管理,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題避重就輕,存在認(rèn)識(shí)偏差,認(rèn)為審計(jì)是在找茬,加重了負(fù)擔(dān),整改起來(lái)麻煩,進(jìn)而導(dǎo)致不重視,整改效果差。

    (二)部分審計(jì)人員對(duì)整改不重視,整改停留于表面。由于審計(jì)人員認(rèn)識(shí)不夠充分,認(rèn)為審計(jì)建議只是形式,整改任務(wù)整改責(zé)任都在被審計(jì)部門(mén)。同時(shí)由于知識(shí)結(jié)構(gòu)、自身能力限制,無(wú)法提出可行性建議,或者審計(jì)人員日常工作量大,無(wú)暇顧及整改工作,出具審計(jì)報(bào)告后沒(méi)有實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

    (三)整改考核體系與問(wèn)責(zé)機(jī)制缺失,導(dǎo)致屢查屢犯。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后,重在事實(shí)描述、問(wèn)題依據(jù)、審計(jì)建議,在問(wèn)題定性、產(chǎn)生原因分析及責(zé)任追究方面嚴(yán)重缺失,責(zé)任人沒(méi)有得到任何懲戒,從而審計(jì)毫無(wú)威懾可言,起不到警示作用,對(duì)于相關(guān)責(zé)任人,犯了錯(cuò)不用付出代價(jià),因而問(wèn)題也得不到徹底整改,會(huì)出現(xiàn)屢查屢犯的惡性循環(huán)。

    二、促進(jìn)有效整改的對(duì)策分析

    由于審計(jì)整改現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)要求有很大差距,針對(duì)上述狀況,總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn),從業(yè)務(wù)流程角度,對(duì)當(dāng)前審計(jì)整改工作提出優(yōu)化建議。

    (一)以審計(jì)建議提出質(zhì)量為起點(diǎn),促審計(jì)整改事半功倍

    內(nèi)審部門(mén)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出審計(jì)建議,被審計(jì)部門(mén)整改。審計(jì)建議是問(wèn)題整改的起點(diǎn),整改意見(jiàn)和建議較強(qiáng)的科學(xué)性、可操作性及可實(shí)現(xiàn)性,是被審計(jì)部門(mén)全面徹底整改的客觀條件,審計(jì)人員一定要從自身抓起,切記不可忽視審計(jì)建議的重大作用。

    審計(jì)建議應(yīng)注重源頭整改。即站位要高,基于但又要跳出本次審計(jì)事項(xiàng),挖掘風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的深層次原因,針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因強(qiáng)化整改,尤其是對(duì)于較為普遍的現(xiàn)象,分清是操作層面的問(wèn)題還是機(jī)制體制、管理方面的問(wèn)題,界定性質(zhì)后提出有針對(duì)性、直擊問(wèn)題根源的審計(jì)建議,只有源頭整改才能杜絕類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生。怎樣挖掘源頭,需要充實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)到問(wèn)題定性部分的分析推導(dǎo),擴(kuò)充問(wèn)題定性推理過(guò)程,完善定性原因的描述,這樣的整改建議貼近事實(shí),更合理易操作。

    避免違而不罰,避重就輕。內(nèi)審部門(mén)可以提出追究責(zé)任的建議,內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲相關(guān)干部的重要依據(jù)。整改是一個(gè)糾偏改錯(cuò)的過(guò)程,一定會(huì)挖掘到一些隱蔽的事、一些重要的人。尤其是一些敏感問(wèn)題的處理,有時(shí)審計(jì)部門(mén)會(huì)遇到很大的壓力及阻力,這時(shí)候只有秉公處理,脫離人情世故,遠(yuǎn)離遷就照顧,當(dāng)罰則罰,才能起到審計(jì)震懾作用,促審計(jì)整改事半功倍。

    (二)推進(jìn)整改問(wèn)題分類(lèi),按類(lèi)別區(qū)別以待

    從制度、流程操作、執(zhí)行等方面對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行原因分析歸類(lèi),不同類(lèi)別審計(jì)整改要求不同,整改措施、重點(diǎn)、方式方法各異,明晰類(lèi)別才能有的放矢,最終達(dá)到整改目的。

    1.立行立改,糾正到合規(guī)

    此類(lèi)問(wèn)題定性明確,被審計(jì)部門(mén)無(wú)爭(zhēng)議、易接受,可操作性強(qiáng),因而最容易完成整改。如,超審定金額支付工程款,整改要求是按審定金額付款,追回多付款項(xiàng);建筑工程未履行審批手續(xù),要求完善資料,盡快補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù);收支未納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算,要求收入與支出應(yīng)在單位賬務(wù)明確體現(xiàn),收支不能相抵等,該類(lèi)問(wèn)題必須立行立改,將問(wèn)題糾正到合法、合規(guī)狀態(tài)。

    2.制度先行,避免再發(fā)生

    此類(lèi)問(wèn)題主要是無(wú)制度可依,或制度要求不嚴(yán),被審計(jì)部門(mén)完善制度,改變業(yè)務(wù)流程即可完成整改。例如,檔案資料管理無(wú)制度要求,歸放管理混亂,查找資料費(fèi)時(shí)費(fèi)力,甚至因無(wú)規(guī)律亂放導(dǎo)致資料找不到。有的部門(mén)接收、借出資料無(wú)交接記錄,整改要求是制定檔案管理制度,嚴(yán)格按制度執(zhí)行;物資收發(fā)無(wú)出入庫(kù)及驗(yàn)收手續(xù),要求訂立制度,完善物資收發(fā)驗(yàn)收流程,無(wú)驗(yàn)收單財(cái)務(wù)部門(mén)不付款,確保手續(xù)完備。

    3.提升能力,減少失誤

    有些問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)橹饔^因素造成的,專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)、認(rèn)識(shí)不夠、操作不當(dāng)?shù)?,此?lèi)審計(jì)問(wèn)題的整改,要求被審計(jì)部門(mén)對(duì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、嚴(yán)格管理,才能杜絕此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生。此類(lèi)問(wèn)題如財(cái)務(wù)支出依據(jù)不完整,無(wú)合同或發(fā)票付款,由于審票會(huì)計(jì)操作不當(dāng),會(huì)計(jì)主管審核不嚴(yán);簽訂合同不合規(guī),因?qū)徍撕贤藛T認(rèn)識(shí)不足,能力有限;招投標(biāo)不符合規(guī)定,由于操作不當(dāng)造成。

    4.難點(diǎn)多請(qǐng)示,協(xié)調(diào)保完成

    此類(lèi)問(wèn)題要么是一些歷史性遺留問(wèn)題,整改觸動(dòng)的面廣,不好操作,要么是單個(gè)部門(mén)無(wú)法完成,需要其他部門(mén)協(xié)調(diào)溝通的問(wèn)題,整改難度較大。必須明確責(zé)任主體、限定期限、加強(qiáng)考核,同時(shí)多請(qǐng)示多匯報(bào),勤協(xié)調(diào)勤溝通,多方努力促整改完成。這類(lèi)問(wèn)題包括應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題,應(yīng)查明原因,及時(shí)催要。按規(guī)定計(jì)提壞賬,根據(jù)相關(guān)證據(jù)資料確定無(wú)法收回的,按規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo);未進(jìn)行消防驗(yàn)收問(wèn)題,應(yīng)督促責(zé)任部門(mén)簽訂責(zé)任狀,按消防部門(mén)的整改要求限期整改。

    (三)以明確流程為基礎(chǔ),推動(dòng)審計(jì)整改工作常規(guī)化開(kāi)展

    建立審計(jì)整改報(bào)告流程,明確整改報(bào)告內(nèi)容及要求,并嚴(yán)格執(zhí)行。審計(jì)整改報(bào)告必須制度化、流程化、常規(guī)化開(kāi)展,對(duì)報(bào)告時(shí)限、內(nèi)容等作具體明確要求。杜絕整改拖延,無(wú)規(guī)則,不問(wèn)不反饋,審計(jì)部門(mén)“打一鞭子向前進(jìn)一步”的現(xiàn)狀,降低溝通成本,提升對(duì)整改監(jiān)督的便利性,這樣才能規(guī)范整改流程,提高整改效率。

    首先需要信息部協(xié)助,通過(guò)行政辦公信息化OA運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)中的“流程”版塊,創(chuàng)建“審計(jì)整改報(bào)告”流程,作為審計(jì)部門(mén)的常規(guī)流程存在。有了技術(shù)支持之后,需要制定整改報(bào)告制度,并讓全單位知曉,作為硬性約束,被審計(jì)部門(mén)必須無(wú)條件執(zhí)行。具體步驟如下,審計(jì)項(xiàng)目完成,審計(jì)報(bào)告發(fā)放至責(zé)任科室后,責(zé)任科室需在收到審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書(shū)之日起30日內(nèi),按規(guī)定要求填報(bào)“審計(jì)整改報(bào)告”。填報(bào)項(xiàng)目包括審計(jì)意見(jiàn)、整改責(zé)任人、整改措施、整改狀態(tài)。審計(jì)部門(mén)根據(jù)整改報(bào)告填報(bào)內(nèi)容,檢查整改結(jié)果,如整改完成,簽批整改到位意見(jiàn),此流程結(jié)束歸檔;如未完成整改,或整改難度大,一個(gè)整改周期無(wú)法整改到位的問(wèn)題,實(shí)施每周報(bào)告制,周報(bào)告內(nèi)容包含未整改到位的原因分析,處理措施,下一步計(jì)劃,時(shí)間安排。如遇到難以解決、需協(xié)調(diào)的問(wèn)題,“審計(jì)整改報(bào)告”流程中預(yù)留有專(zhuān)欄,被審計(jì)部門(mén)需在對(duì)應(yīng)位置進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明,以便審計(jì)部門(mén)了解難點(diǎn)及深層次原因,進(jìn)而督辦幫助解決。

    (四)建立機(jī)制、完善辦法,考評(píng)追責(zé)有據(jù)可依

    審計(jì)整改對(duì)于部門(mén)、整個(gè)單位來(lái)說(shuō)是糾錯(cuò)的過(guò)程,過(guò)程是“痛苦”的,但結(jié)果是“喜人”的,因?yàn)樗芏氯┒?,完善制度流程,促進(jìn)單位規(guī)范管理。但同時(shí)也面臨阻礙,有時(shí)被整改部門(mén)會(huì)覺(jué)得整改麻煩,影響了正常工作;因沒(méi)有硬性約束,整改責(zé)任人不重視,故意拖延,導(dǎo)致整改進(jìn)程非常艱難。因此需要建機(jī)制、立標(biāo)準(zhǔn)。

    首先,領(lǐng)導(dǎo)要重視,設(shè)立審計(jì)報(bào)告一把手簽批制,一把手對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行批示,然后下發(fā)至被審計(jì)部門(mén)。同時(shí)審計(jì)部門(mén)適時(shí)增加向一把手匯報(bào)整改情況頻次,加強(qiáng)一把手直接指導(dǎo),保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。

    建立審計(jì)整改考核指標(biāo)體系,納入科室及負(fù)責(zé)人年終考核,同時(shí),將審計(jì)整改考核與干部考核任命,工資報(bào)酬掛鉤,增強(qiáng)整改剛性約束。針對(duì)年終未完成整改目標(biāo)的,查明原因,由于歷史性因素等客觀原因未完成整改,由審計(jì)整改委員會(huì)綜合評(píng)定,根據(jù)評(píng)定結(jié)果扣相應(yīng)分值;因不作為等主觀因素造成的應(yīng)嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。

    考核指標(biāo)體系包括時(shí)效性指標(biāo)和整改率指標(biāo)兩個(gè)方面,時(shí)效性包含整改反饋時(shí)效性和整改完成時(shí)效性,設(shè)定該指標(biāo)是為了促使被整改部門(mén)加速整改,避免拖延、應(yīng)付。未按規(guī)定提交審計(jì)整改報(bào)告流程,每次扣1分;到期未完成整改,每項(xiàng)問(wèn)題每逾期1月扣0.1分。整改率指標(biāo)主要考核年度整改率,年度整改率低于100%的,扣“未整改率*10”分。

    (五)鞏固審計(jì)整改基本價(jià)值,挖掘內(nèi)在延伸價(jià)值

    內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要打造內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),按照審計(jì)時(shí)間、被審計(jì)部門(mén)名稱(chēng)、審計(jì)報(bào)告編號(hào)、審計(jì)問(wèn)題分類(lèi)、問(wèn)題描述、原因分析、審計(jì)建議、整改措施及整改效果等建立審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫(kù),進(jìn)行信息輸入并及時(shí)更新。信息填列時(shí)要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一歸口,盡量設(shè)立使用篩選功能,以利于查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)分析,便于使用管理。建立整改數(shù)據(jù)庫(kù)有橫向和縱向兩大功能,橫向來(lái)說(shuō),通過(guò)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)共性、普遍性問(wèn)題,以點(diǎn)帶面,總結(jié)容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié),進(jìn)而開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),集中整治整改??v向來(lái)講,針對(duì)同一類(lèi)問(wèn)題,檢查被審計(jì)部門(mén)有沒(méi)有徹底整改到位,堅(jiān)決遏制屢審屢犯現(xiàn)象。

    通過(guò)大數(shù)據(jù),排查易錯(cuò)點(diǎn),在單位內(nèi)部適時(shí)進(jìn)行公示,亮起警示燈,讓其他部門(mén)對(duì)比反思、自查自檢、主動(dòng)整改,可以起到很好的預(yù)防警示作用。另外,對(duì)審計(jì)整改工作做得好和做的差的在全單位內(nèi)及時(shí)進(jìn)行通報(bào),推廣成功整改案例,進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享,對(duì)整改后完善了制度流程,健全內(nèi)部控制,規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn),取得較大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的部門(mén)應(yīng)進(jìn)行表?yè)P(yáng)激勵(lì),以提升整改動(dòng)力,強(qiáng)化整改效果。對(duì)于整改問(wèn)題,審而不改、不重視、故意拖延等不作為現(xiàn)象,進(jìn)行通報(bào)批評(píng),并與考核掛鉤,進(jìn)行懲戒,助力正確整改觀念的樹(shù)立,延伸審計(jì)整改深層價(jià)值。

    結(jié)語(yǔ)

    內(nèi)部審計(jì)整改工作對(duì)單位治理和價(jià)值增值具有重要意義,審計(jì)整改的成效直接影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。面對(duì)審計(jì)整改中的短板,應(yīng)深化改革,推陳出新,建立健全內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制,推動(dòng)問(wèn)題整改落實(shí)到位,更好地提升監(jiān)督效能。

    參考文獻(xiàn)

    [1]周律俊,周劍虹,王浩,等.閉環(huán)整改體系的建立與審計(jì)整改的多重價(jià)值[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2019(04):11–17.

    [2]曹玉筠.審計(jì)查出問(wèn)題整改情況報(bào)告機(jī)制研究[J].審計(jì)月刊,2019(05):12–14.

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