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    輝山乳業(yè)審計失敗原因及對策研究

    2020-09-03 02:19:41張玉平
    現代營銷·學苑版 2020年8期
    關鍵詞:審計失敗獨立性

    摘 ? ? ? ? ?要:近年來,我國上市公司財務舞弊的手段呈現復雜性和隱蔽性的特征,審計失敗的案件不斷增多,嚴重影響我國經濟市場的穩(wěn)定,影響投資者做出合理的經濟決策,甚至影響會計師事務所的聲譽,降低審計的社會公信力。本文以畢馬威會計師事務所對輝山乳業(yè)審計失敗為例,從注冊會計師和被審計單位層面分析審計失敗的原因,并提出針對性的對策和建議,以期增強被審計單位自我約束力,提升注冊會計師的對立性,提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量,優(yōu)化監(jiān)管部門監(jiān)管制度,維護社會公眾的利益。

    關鍵詞:輝山乳業(yè);審計失敗;獨立性

    一、引言

    在現代化企業(yè)中,所有權和經營權分離的特征表現得尤為突出。兩權分離的實施有助于企業(yè)引進先進的管理經驗與管理理念,提高企業(yè)的管理水平,從而促進企業(yè)經濟的提升。但是,兩權分離會導致所有者和經營者信息的不對稱。為了解決這一問題,獨立于經營者和所有者的第三方注冊會計師審計應運而生。隨著市場經濟的發(fā)展,企業(yè)面臨紛繁復雜的經營環(huán)境,對注冊會計師的審計和執(zhí)業(yè)質量提出了更高的要求,同時信息使用者對審計報告的依賴性越來越強。但是,近年來,財務舞弊的事件層出不窮,審計失敗的案件接連而至,嚴重影響我國資本市場的穩(wěn)定。

    近年來,新大地事件、萬福生科事件、南紡股份財務舞弊事件、銀廣夏案件、藍田股份案件等,一系列被爆出的財務造假及審計失敗案例嚴重擾亂了資本市場秩序,社會公眾對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量提出了質疑,甚至產生了嚴重的信任危機。

    二、相關理論概述

    (一)審計失敗的概念

    審計失敗是指企業(yè)的財務報表存在著重大的錯報和漏報,而注冊會計師經過審計發(fā)表了與所審計的財務報表實際情況不相符的審計意見。

    為了避免審計失敗的發(fā)生,需要注冊會計師遵循審計準則的要求,提升自身的專業(yè)勝任能力,保持審計獨立性,提升審計執(zhí)業(yè)質量。同時要求被審計單位按照會計準則及相關法律法規(guī)的具體要求,真實、準確、全面地反映企業(yè)的經濟交易和事項。某些財務舞弊行為,相對較隱蔽,注冊會計師開展相關審計程序可能無法識別出來。因此,需要從注冊會計師和被審計單位兩個層面出發(fā)深層次探究審計失敗的原因,從根源上杜絕舞弊事件的發(fā)生。

    (二)相關理論依據

    1.冰山理論

    1999年,美國的波羅格納和加拿大的林德奎斯特共同提出了冰山理論。該理論認為,露出海面的,大部分人所能夠看到的只是冰山一角,還有很多人們沒有看到的隱藏在海平面以下。對于被審計單位財務舞弊而言,舞弊行為具有較強的主觀性、復雜性和隱蔽性,這部分往往隱藏在深海中不容易被人發(fā)覺。而這一部分風險較高,危害性大,更應該關注。

    2.舞弊三角理論

    1993年,伯洛格那等人首次提出舞弊三角理論,該理論認為,舞弊行為主要是由于機會、理由和壓力這三個因素所致,壓力因素是形成舞弊行為動機的關鍵,機會要素是被審計單位為了掩飾舞弊行為來達到舞弊的目的,理由要素是對舞弊行為所找的安慰說辭。三因素相互聯系、密不可分,構成了國際反舞弊準則的核心內容。

    三、輝山乳業(yè)財務舞弊案例

    (一)輝山乳業(yè)簡介

    輝山乳業(yè)于1951年成立,2013年上市,是我國老牌的乳制品企業(yè)。成立以來,輝山乳業(yè)致力于打造出中國最值得信賴的乳制品品牌,為了實現這一目標,積極拓寬國內市場,建立多個項目,形成較為完善的產業(yè)鏈。2017年3月24日,由于輝山乳業(yè)資金鏈斷裂,輝山乳業(yè)股價狂跌。接著,輝山乳業(yè)財務舞弊事件被爆出,畢馬威對其開展的審計也直接宣布失敗,輝山乳業(yè)也于2017年5月8日被香港證監(jiān)會勒令停牌。

    (二)畢馬威會計師事務所簡介

    畢馬威成立于1897年,是全球四大會計師事務所之一,主要從事審計、稅務和相關服務等業(yè)務。目前,畢馬威在香港、澳門和臺灣等多個城市設立機構,雇傭專家9000多名。輝山乳業(yè)出現嚴重的財務造假,畢馬威會計師事務所卻沒有發(fā)現問題,且連續(xù)三年出具無保留意見的審計報告。

    (三)畢馬威對輝山乳業(yè)審計失敗的過程

    2012-2016年間,輝山乳業(yè)總資產從55億元增加至 341億元,較好的經營業(yè)績和天然形成的地理優(yōu)勢,引起社會各界的廣泛關注,同時也得到了當地政府的支持,品牌價值得到較大提升。但是,輝山乳業(yè)的財務根基沒有打牢,在2015-2018年間,大股東增持股票主要來自銀行和上市公司,股票價格被嚴重高估,隨后為了維持股票的價值,又將增持的股份抵押給銀行,最終引發(fā)了嚴重的債務危機。

    輝山乳業(yè)2014 年、2015年、2016年年度報告均為畢馬威會計師事務所審計,并出具無保留意見的審計報告。其實輝山乳業(yè)的財務舞弊行為已經持續(xù)多年,審計人員沒有把重大錯報審計出來,最終導致審計失敗的發(fā)生。畢馬威事務所對輝山乳業(yè)的審計失敗,一方面由于輝山乳業(yè)財務舞弊,財務報表出現重大錯報,另一方面也表明畢馬威事務所審計中缺乏獨立性,專業(yè)勝任能力有待提升。

    四、畢馬威事務所對輝山乳業(yè)審計失敗的原因分析

    (一)被審計單位層面

    1.管理層、治理層誠信缺失

    一個公司的管理層對于公司起著重要的導向作用,管理層的管理理念和經營風格潛移默化影響員工的工作方向。輝山乳業(yè)資金鏈斷裂后,在舉辦債權人大會的前兩天,大股東兼管理層失去了聯系,這無疑是對工作不負責任的表現。對于企業(yè)而言,債權人和企業(yè)的關系進一步惡化。并且對于關聯方的交易,輝山乳業(yè)在財務報表中未充分披露,也是管理層責任與誠信缺失導致的后果。

    此外,在輝山乳業(yè)停牌后,銀行方面提供的數據與企業(yè)賬上的數據相差甚遠,差額超過 24 億元,且輝山乳業(yè)對此情況不能給出合理化的解釋,這筆巨款管理層也未做任何的解釋和說明。公司管理層也未對賬實不符、未披露關聯方交易等問題提出任何質疑。輝山乳業(yè)宋昆岡、顧瑞霞、徐奇鵬及簡裕良4名獨立董事卻在輝山停牌之后選擇以“要投入更多時間處理其他事務”理由一辭了之。管理層的行為是誠信及責任感缺失的具體體現,也為后期企業(yè)的債務危機、資金鏈斷裂、審計失敗等埋下了隱患。

    2.存在重大財務舞弊

    輝山乳業(yè)對費用化支出和資本性支出劃分界限不明確,將費用化支出直接資本化,或者虛增資本性支出,來掩飾公司現金流不足的事實。輝山乳業(yè)上市之后,資本性支出不斷增長,合計超過100億元。其中,2015年資本性支出虛高,資本性支出比新增的生物資產及固定資產高出近100 000萬元,且未在當年年報中解釋這一情況。輝山乳業(yè)可能是為了美化財務報表得到社會公眾和政府的支持,從而獲取相應的政府補助,同時達到掩飾自身現金流不足的目的。

    (二)注冊會計師層面

    1.審計缺乏獨立性

    2014-2016年,輝山乳業(yè)委托畢馬威會計師事務所進行審計,在連續(xù)審計中,事務所收取了較高的審計費用,在執(zhí)行審計程序過程中并未發(fā)現被審計單位財務報表存在重大錯報和漏報。另外,輝山乳業(yè)的財務總監(jiān)曾任畢馬威沈陽地區(qū)的高級合伙人,并于2012年離開畢馬威會計師事務所加入輝山乳業(yè)。輝山乳業(yè)的獨立非執(zhí)行董事在畢馬威事務所任職26年,以上會產生對注冊會計師職業(yè)道德產生威脅的情形,不能保證注冊會計師能夠公正、客觀、不偏不倚的開展審計工作。注冊會計師既違反審計獨立性,又嚴重影響審計工作的質量。

    2.審計程序設計執(zhí)行不到位

    輝山乳業(yè)的存貨中半成品和產成品占比較大。畢馬威會計師事務所對于存貨的監(jiān)盤工作,審計人員僅采用走訪的形式,沒有向員工了解具體的情況。對于部分存貨未執(zhí)行監(jiān)盤程序,對于部分存貨中出現的異常情況,沒有去分析原因,未詢問管理層,最終也未得到合理的解釋,也不予追究。致使輝山乳業(yè)利用存貨虛增利潤。

    五、審計失敗案例相關對策和建議

    (一)加強企業(yè)會計誠信文化建設

    對于企業(yè)員工而言,在招聘環(huán)節(jié)需要做好信用調查工作,入職之后應建立員工誠信檔案,并把誠信方面的記錄納入期末考核中去。企業(yè)應加強誠信和道德觀的宣傳工作,推廣誠信道德理念??梢越⑦m當的獎懲制度,對于保持良好職業(yè)道德的員工予以適當獎勵,對于損害職業(yè)道德的員工采取相應的懲罰措施。只有這樣,員工在工作中進行自我監(jiān)督和自我約束。

    另外,企業(yè)的誠信文化離不開管理層的榜樣作用。管理層的道德觀直接決定員工的工作思路。因此,企業(yè)應加強管理層職業(yè)道德建設,定期開展相應的培訓,對于培訓結果應當及時進行考核和記錄。監(jiān)管部門應加強監(jiān)管,建立管理層的道德資料檔案,適當披露管理層相關信息,進而讓社會公眾、媒體等進行監(jiān)管,把管理層的舞弊動機扼殺在搖籃里。

    (二)完善企業(yè)內部控制制度

    從輝山乳業(yè)審計失敗的案例中可以看出,管理層應根據企業(yè)真實的經濟業(yè)務公允地反映企業(yè)狀況和經營成果。企業(yè)應積極加強內控制度建設,完善投融資風險預警機制,將風險預警機制的指標量化。自覺學習先進的管理經驗,優(yōu)化財務管理模式。加強對資金來源情況、資金使用方向、資金的回籠過程管理,形成相應的記錄。及時發(fā)現問題,解決問題,積極防范突發(fā)性危機。

    (三)提升注冊會計師審計獨立性

    獨立性是注冊會計師審計的靈魂,包括形式上的獨立和實質上的獨立。注冊會計師一方面應加強自身的職業(yè)道德建設,在承接業(yè)務階段就應保持獨立性,不能和不誠信的客戶打交道,違反獨立性的業(yè)務不要承接,避免出現違反注冊會計師職業(yè)道德的情形。要提防被審計公司的部門主管是由審計機構前合伙人擔任的現象。提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力,保證注冊會計師公正、客觀執(zhí)業(yè),提升審計質量。另外,實施會計師事務所輪換機制,樹立風險意識,提升審計獨立性。

    (四)嚴格執(zhí)行審計程序

    注冊會計師應按照審計準則的要求,嚴格執(zhí)行審計程序。為了測試存貨的真實性,注冊會計師必須在現場實施監(jiān)盤,以獲取充分、適當的存貨狀況、數量的審計證據。在選擇監(jiān)盤哪一類存貨時,不能事先告知被審計單位。而是按照準則和經驗判斷在監(jiān)盤當天隨機選擇一個庫存位置。對于重點存貨,要保持警覺。同時,實施存貨監(jiān)盤時,也可以采用詢問、觀察、檢查、分析等審計程序相結合的方法,若有需要可以利用專家的工作。從而獲取充分、適當的審計證據,提升審計質量,促進注冊會計師審計行業(yè)和資本市場的有序發(fā)展。

    參考文獻:

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    作者簡介:

    張玉平(1990.10- ?),女,漢族,河南南陽人,碩士研究生,助教,研究方向:資本運營。

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