淺談建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后掛靠項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

馬學(xué)忠

摘要：2016年5月后，建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為建筑施工企業(yè)管理的關(guān)鍵。本文首先論述營(yíng)改增全面實(shí)施后對(duì)建筑行業(yè)的影響，歸納建筑施工企業(yè)掛靠項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上提出防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以期提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，并為營(yíng)改增的全面實(shí)施助力。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);營(yíng)改增;掛靠;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)稅務(wù)改革在建筑領(lǐng)域內(nèi)的深入，營(yíng)改增政策的落實(shí)使建筑施工企業(yè)掛靠項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露出來(lái)，在此背景下，施工掛靠企業(yè)因無(wú)法平衡進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)的統(tǒng)一而面臨著極大的生存風(fēng)險(xiǎn)。因此，下文就對(duì)此進(jìn)行分析，以使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

一、營(yíng)改增對(duì)施工建筑行業(yè)的影響

（一）規(guī)避重復(fù)征稅現(xiàn)象

營(yíng)改增后，各行業(yè)之間的稅制要素的差異性逐漸降低，抵扣鏈條也隨之完善，建筑行業(yè)長(zhǎng)期存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象得到有效改善。從發(fā)展角度講，營(yíng)改增的實(shí)施有助于發(fā)揮增值稅促進(jìn)產(chǎn)業(yè)協(xié)作與分工、有效降低稅負(fù)、促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展等重要作用，進(jìn)而更加彰顯國(guó)家稅收體制的公平。

（二）監(jiān)管制度更加嚴(yán)格

營(yíng)改增實(shí)施后，監(jiān)管內(nèi)容由增值稅涉及的合同流、資金流、發(fā)票流及物流等的監(jiān)管取代了原本對(duì)資金流的寬松監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)由國(guó)家稅務(wù)局取代地方稅務(wù)局，這意味著監(jiān)管制度更為嚴(yán)格統(tǒng)一，這也對(duì)施工建筑領(lǐng)域提出了更高的經(jīng)營(yíng)要求，建筑施工項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在監(jiān)管之下，因此，建筑施工企業(yè)更要系統(tǒng)考慮、精心策劃施工項(xiàng)目，有序推進(jìn)項(xiàng)目的實(shí)施。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露

《中華人民共和國(guó)建筑法》第26條明令禁止了施工建筑行業(yè)的掛靠行為，“建筑施工企業(yè)不得以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程”。但是，因建筑施工企業(yè)資質(zhì)限制、為提升中標(biāo)率所需等原因，施工建筑行業(yè)內(nèi)掛靠項(xiàng)目仍然普遍存在。營(yíng)改增后的稅制逐漸完善，非法掛靠施工項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，這將是對(duì)非法掛靠施工企業(yè)的致命打擊。

二、建筑施工企業(yè)掛靠項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）增值稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)掛靠項(xiàng)目增值稅風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)在于：掛靠施工企業(yè)向被掛靠施工企業(yè)繳納一定的“管理費(fèi)用”，該部分費(fèi)用需要繳納增值稅。在現(xiàn)實(shí)的掛靠項(xiàng)目中，被掛靠施工企業(yè)往往不對(duì)該部分財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，而是將其體現(xiàn)在“管理費(fèi)用”中，管理費(fèi)用需要繳納相應(yīng)的增值稅。當(dāng)被掛靠施工企業(yè)將掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)納入公司核算時(shí)，核算掛靠項(xiàng)目的項(xiàng)目成本與項(xiàng)目收入，就掛靠施工單位在項(xiàng)目施工期間所產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)等費(fèi)用的具體發(fā)票中，需要將發(fā)票的單位寫(xiě)為被掛靠企業(yè)，并進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)賬，同時(shí)申報(bào)繳納增值稅?，F(xiàn)實(shí)中，被掛靠企業(yè)只收取一定的管理費(fèi)用，掛靠施工企業(yè)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入被掛靠企業(yè)，因而并不需要繳納任何增值稅，在一定程度上被認(rèn)定為避稅行為。

（二）企業(yè)所得稅

項(xiàng)目合同中所簽署的企業(yè)為具有相應(yīng)營(yíng)業(yè)資質(zhì)的被掛靠施工企業(yè)，而具體實(shí)施項(xiàng)目的為掛靠施工企業(yè)，掛靠施工企業(yè)與被掛靠施工企業(yè)都以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，被掛靠企業(yè)收取建筑工程承包合同收入，掛靠企業(yè)收取項(xiàng)目收入。建筑施工企業(yè)掛靠項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要體現(xiàn)就在于：被掛靠施工企業(yè)為了增大收入額，就會(huì)隱藏該部分收入，甚至偽造相關(guān)資料和憑證，以達(dá)到減少該部分費(fèi)用繳納稅額的最終目的，而這樣的現(xiàn)象一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，逃稅偷稅的責(zé)任都需要被掛靠企業(yè)去承擔(dān)，且要面臨經(jīng)濟(jì)損失與信譽(yù)損失?，F(xiàn)實(shí)中，被掛靠施工企業(yè)僅僅收取一定的“管理費(fèi)用”，并沒(méi)有對(duì)掛靠項(xiàng)目的業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)收入與財(cái)務(wù)支出明細(xì)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，即該部分費(fèi)用計(jì)入掛靠施工企業(yè)單獨(dú)賬戶中，無(wú)需根據(jù)發(fā)票繳納由項(xiàng)目產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。然而，在營(yíng)改增后，被掛靠施工企業(yè)為掛靠施工企業(yè)所提供的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明、收入憑證等資料都將成為稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)關(guān)從中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡并追查下去，從而向被掛靠施工企業(yè)征收漏報(bào)稅款，同時(shí)嚴(yán)厲處罰被掛靠施工企業(yè)。

三、營(yíng)改增后掛靠項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

建筑施工企業(yè)需要不斷提升對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)及其管理與防控意識(shí)，只有這樣，才能更加注重財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而更為有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳力度，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，在不違法違規(guī)的前提下，落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層更要提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，起到模范榜樣作用，在員工中宣傳教育，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力

營(yíng)改增全面實(shí)施后，嚴(yán)格、統(tǒng)一的稅務(wù)制度對(duì)漏稅、逃稅等行為進(jìn)行了有效的約束，但在財(cái)務(wù)處理方面，不管是企業(yè)所得稅還是增值稅的處置都變得更為嚴(yán)格細(xì)致。在此背景下，企業(yè)需要具有更專業(yè)的理論知識(shí)、更豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員去進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)此，財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該不斷提升個(gè)人的綜合能力，鞏固發(fā)票驗(yàn)證、保管等方面的專業(yè)理論知識(shí)，加強(qiáng)審核通過(guò)外購(gòu)材料所取得的增值發(fā)票的真實(shí)合規(guī)性。除此以外，企業(yè)要轉(zhuǎn)變?cè)镜亩悇?wù)理念，加強(qiáng)與稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)的交流，以及時(shí)掌握稅收新政策，從而合理避稅。企業(yè)還應(yīng)該鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并提升其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防管理知識(shí)體系，將其有效運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)防范實(shí)踐中，才能幫助企業(yè)更健康地成長(zhǎng)。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃等準(zhǔn)備工作

營(yíng)改增的目的在于減輕我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，然而這并不代表所有企業(yè)都會(huì)減少實(shí)際所應(yīng)納稅的稅額，如果企業(yè)未能在納稅前做好籌劃準(zhǔn)備工作，在具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將產(chǎn)生各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)不必要的麻煩。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，以在確保科學(xué)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情況下，安全進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。在采購(gòu)材料與設(shè)備方面，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先選擇提供專用發(fā)票的企業(yè)作為合作供應(yīng)商。企業(yè)要提前做好采購(gòu)計(jì)劃，更好地平衡企業(yè)內(nèi)部的資金流轉(zhuǎn)。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面，企業(yè)可以考慮針對(duì)廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、公司宣傳業(yè)務(wù)等方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行外購(gòu)經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的。

（四）及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式

對(duì)于當(dāng)前建筑施工領(lǐng)域內(nèi)普遍存在的掛靠行為，其實(shí)際上可以理解為一種資質(zhì)共享的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)掛靠項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理，堅(jiān)決杜絕反轉(zhuǎn)包現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于掛靠項(xiàng)目及分包項(xiàng)目的稅務(wù)管理，建筑施工企業(yè)應(yīng)該采取集中管制的方式，委派專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)防范管理。另外，加強(qiáng)對(duì)掛靠項(xiàng)目的監(jiān)管，特別注意統(tǒng)一納稅主體與經(jīng)營(yíng)主體，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，避免因發(fā)票不規(guī)范、不真實(shí)而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)始終是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，建筑行業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展對(duì)于促進(jìn)民生就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定至關(guān)重要，營(yíng)改增后對(duì)于建筑行業(yè)而言是一次整合，對(duì)于部分資質(zhì)較低、質(zhì)量較弱的建筑企業(yè)而言無(wú)疑是嚴(yán)峻考核。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)與稅務(wù)相關(guān)的政策，把握國(guó)家的政策扶持，同時(shí)提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，改變企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式，從施工項(xiàng)目的合同管理、原材料采購(gòu)及發(fā)票管理等細(xì)節(jié)方面著手，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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