對(duì)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)如何進(jìn)行核算思考

李秀英

眾所周知財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院最基本的職能部門，醫(yī)院基建的預(yù)算以及審查項(xiàng)目的建設(shè)、驗(yàn)收竣工、以及財(cái)務(wù)的核算等等都是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的，在這些整個(gè)環(huán)節(jié)中都需要財(cái)務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)、嚴(yán)格的管理以及監(jiān)督，但是目前醫(yī)院基建工程的財(cái)務(wù)管理還存在著一定的問題，本篇文章就針對(duì)這些問題，提出相關(guān)的解決問題的方法以及建議，希望可以促進(jìn)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算工程的開展。

醫(yī)院屬于非營(yíng)利性的事業(yè)單位，所以其會(huì)計(jì)核算與傳統(tǒng)的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是不一樣的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有專門的，《非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督，近年來我國(guó)醫(yī)療事業(yè)迅速的發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)在的醫(yī)療設(shè)備已經(jīng)難以滿足現(xiàn)在的醫(yī)療需求，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員都缺乏專業(yè)的基建知識(shí)以及對(duì)醫(yī)院的基本建設(shè)核算方面比較解生疏。所以導(dǎo)致很多醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目在賬務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理上混淆不清，而且醫(yī)院也沒有對(duì)財(cái)務(wù)部進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，提出以下幾點(diǎn)能夠加強(qiáng)我國(guó)醫(yī)院的基建賬目的核算措施。

一、醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算也是根據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，遵照國(guó)家財(cái)政部以及衛(wèi)生主管部門的文件部署以及培訓(xùn)內(nèi)容，在2011年對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)和新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了銜接，在2012年執(zhí)行財(cái)政部修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》至今已經(jīng)運(yùn)行了8年了，所以，我國(guó)醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算也在慢慢的接近成熟，以及更加規(guī)范的進(jìn)行工作，現(xiàn)在國(guó)家的醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的總體思路是，總醫(yī)院按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核賬以及核算，再按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)的基建核算以及基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的總賬中，醫(yī)院基建會(huì)計(jì)要按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》要求單獨(dú)建立自己的賬目。并且進(jìn)行單獨(dú)獨(dú)立的核算，單獨(dú)設(shè)置基建賬目，按照基建會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)基建項(xiàng)目進(jìn)行核算，這樣就可以較為規(guī)范的開展醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算，在醫(yī)院的不斷實(shí)踐以及推動(dòng)發(fā)展中醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)了以下幾種形式：

（一）已經(jīng)進(jìn)行賬目合并，單獨(dú)核算，但未單獨(dú)記賬

醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門將基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入了醫(yī)院的總賬中，并在總賬中“在建工程”科目下設(shè)置了二級(jí)科目基建工程明細(xì)科目，核算“在建工程”的支出以及費(fèi)用，同時(shí)也設(shè)立了在建工程備查賬簿，但是，沒有按照國(guó)家規(guī)定的國(guó)有企業(yè)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)科目記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表格式的單獨(dú)記帳，這就導(dǎo)致了在建工程會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)一定的差錯(cuò)，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門的總賬出現(xiàn)問題，這樣會(huì)給雙方都帶來不必要的麻煩，所以我們要特別注意，在進(jìn)行基建核算的時(shí)候一定要將賬目并入醫(yī)院總會(huì)計(jì)賬目，而且要單獨(dú)進(jìn)行核算，同時(shí)也要單獨(dú)建立帳目，防止后續(xù)出現(xiàn)問題。

（二）進(jìn)行了賬目合并，單獨(dú)核算，單獨(dú)記賬，但是都不規(guī)范

將基建賬目相關(guān)數(shù)據(jù)并入了總醫(yī)院會(huì)計(jì)的總賬中，并且已經(jīng)在醫(yī)院總賬中“在建工程”的科目下設(shè)置了“基建工程”的二級(jí)科目，用來核算醫(yī)院基建工程支出，并且設(shè)立了單獨(dú)的帳套進(jìn)行核算。但是，有些會(huì)計(jì)核算人員沒有進(jìn)行細(xì)致的記賬，導(dǎo)致了基建記錄的會(huì)計(jì)科目不規(guī)范，出現(xiàn)錯(cuò)誤，有可能也沒有按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行設(shè)立，有可能有些會(huì)計(jì)進(jìn)行了單獨(dú)的核算，并且單獨(dú)的建立了的賬目憑證賬簿，但是報(bào)表沒有單獨(dú)的打印出來，以及沒有按照會(huì)計(jì)檔案管理，所以導(dǎo)致細(xì)節(jié)方面有問題，不夠規(guī)范，我們要減少這樣問題的出現(xiàn)。

（三）管理部門沒有規(guī)范開展醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算

在醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算過程中，正確的做法是將基建報(bào)表數(shù)據(jù)每月都會(huì)入醫(yī)院的總賬中，而且用復(fù)印原始憑證作為記賬憑證。同時(shí)要在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”的明細(xì)用來核算基建工程支出，而且要將基建的賬目進(jìn)行單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，要進(jìn)行完整，規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和檔案管理。

二、醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）醫(yī)院基建人力資源缺乏

通常在醫(yī)院的基建中人力資源普遍是流動(dòng)性比較大的，而且比較缺，所以相關(guān)的會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)并不熟練，基本上都是邊學(xué)邊用，缺乏專業(yè)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)人員，少數(shù)的基本建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)只重視工程的管理，從而忽略了會(huì)計(jì)核算。這就導(dǎo)致了工程項(xiàng)目的復(fù)雜和基建財(cái)會(huì)人員的缺乏，從而會(huì)使會(huì)計(jì)核算不規(guī)范最后的竣工驗(yàn)收過程中出現(xiàn)種種會(huì)計(jì)問題。

（二）醫(yī)院基建會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

因?yàn)獒t(yī)院基建不是每年都會(huì)進(jìn)行的，也不是一些日常的賬務(wù)處理，所以醫(yī)院的相關(guān)會(huì)計(jì)人員接觸不到基建的會(huì)計(jì)科目核算以及會(huì)計(jì)科目處理接觸不到相關(guān)業(yè)務(wù)。所以會(huì)計(jì)人員對(duì)于基建會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)比較薄弱。

三、醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視建立健全會(huì)計(jì)核算制度

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及政府部門應(yīng)該根據(jù)基建會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理法律條例以及相關(guān)的規(guī)定，配合建設(shè)管理部門建立健全基本財(cái)務(wù)管理制度。會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)要加強(qiáng)溝通，做好基建工程會(huì)計(jì)核算工作，我們要在進(jìn)行基建核算過程中，對(duì)于基建成本不完整時(shí)要多與施工單位以及管理單位進(jìn)行溝通，一定要取得合法的入賬憑證作為原始憑證進(jìn)行賬目建立。

（二）肯定會(huì)計(jì)人員核算工作

因?yàn)獒t(yī)院基建的會(huì)計(jì)核算人員基本上都是從會(huì)計(jì)總部抽取的人員，所以這些人都沒有進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算的基本培訓(xùn)也沒有接觸過基建核算會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)，所以會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)生熟，同時(shí)還要進(jìn)行自己原來的醫(yī)院賬務(wù)的管理工作，基建會(huì)計(jì)核算的工作可以說是他們新增加的工作量，這樣會(huì)導(dǎo)致了他們的工作量和工作難度加大，這樣也會(huì)導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員工作不積極敷衍了事，沒有進(jìn)行規(guī)范的處理數(shù)據(jù)，為了防止以上事情的出現(xiàn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)參加基建會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助和福利。激發(fā)財(cái)務(wù)人員積極工作性，從而能夠更好地為基建會(huì)計(jì)核算做出貢獻(xiàn)。也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的崗前培訓(xùn)和財(cái)務(wù)管理辦法以及會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，可以安排會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行學(xué)習(xí)合同法招標(biāo)投標(biāo)法等相關(guān)的法律，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員水平較高人員可以安排一定的工程建設(shè)方面的知識(shí)，以此來為基建會(huì)計(jì)核算奠基一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)可以維護(hù)基建成本的準(zhǔn)確性以及基建會(huì)計(jì)核算管理的規(guī)范性，加強(qiáng)對(duì)基建的管理會(huì)計(jì)核算。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

醫(yī)院進(jìn)行基建時(shí)會(huì)使用到會(huì)計(jì)核算，這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，讓會(huì)計(jì)人員按照醫(yī)院的基本制度進(jìn)行核對(duì)賬目，按照基本建設(shè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行單獨(dú)的核算賬目以及單獨(dú)的建立賬目，而且要做到正確的歸集賬目，歸集核算成本，要做到為醫(yī)院財(cái)務(wù)總部提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)基建核算報(bào)告，同時(shí)要單獨(dú)說明單獨(dú)建賬的基本情況以及財(cái)務(wù)核對(duì)等基建情況。

（四）會(huì)計(jì)核算中引入審計(jì)程序

為了讓基建會(huì)計(jì)核算更加的符合規(guī)范流程以及管理制度，我們有必要在基建核算的過程中引入審計(jì)，將審計(jì)引入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，同時(shí)也將審計(jì)引入醫(yī)院的財(cái)務(wù)總部管理以及讓審計(jì)對(duì)于醫(yī)院基建的事前、事中、事后都進(jìn)行全面的監(jiān)督以及提出解決問題方案。而且引入審計(jì)的制度能夠加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性以及成立專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)可以檢查資金是否使用規(guī)范，做到?？顚Ｓ?，是否做到符合正規(guī)的會(huì)計(jì)核算流程同樣也可以監(jiān)督醫(yī)院基建是否規(guī)范管理。

四、醫(yī)院基建流程中的會(huì)計(jì)核算方式

（一）行政賬撥入自有資金到基建賬

基建賬處理：

借：銀行存款―自有資金（A或B項(xiàng)目）

貸：基建撥款―本年自籌資金撥款（A或B項(xiàng)目）

貸：其他應(yīng)付款―行政借款（若是借用流動(dòng)資金準(zhǔn)備還的）

行政賬處理：

借：在建工程（A或B項(xiàng)目）

借：其他應(yīng)收款―基建借款（若是借用流動(dòng)資金準(zhǔn)備還的）

貸：銀行存款

（二）財(cái)政預(yù)算撥款

基建賬處理：

借：銀行存款―財(cái)政預(yù)算撥款（A或B項(xiàng)目）

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款

行政賬處理：

借：銀行存款

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入―專項(xiàng)資金

借：財(cái)政專項(xiàng)支出

貸：銀行存款

（三）取得項(xiàng)目貸款（建議直接放入基建專戶）

借：銀行存款―項(xiàng)目貸款（A或B項(xiàng)目）

貸：基建投資借款-建設(shè)銀行投資借款或其他投資借款（A或B項(xiàng)目）

（四）向施工企業(yè)預(yù)付工程款時(shí)

借：預(yù)付工程款―（A或B項(xiàng)目）―施工單位

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款（國(guó)庫(kù)集中支付方式支付時(shí)）

（五）支付進(jìn)度款（施工企業(yè)開具工程票據(jù)）

借：建筑安裝工程投資―建筑工程投資或安裝工程投資-單位工程（A或B項(xiàng)目）

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款（國(guó)庫(kù)集中支付方式支付時(shí)）

貸：應(yīng)付工程款―施工單位

（六）用撥款購(gòu)買設(shè)備時(shí)

借：設(shè)備投資（A或B項(xiàng)目）

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預(yù)算撥款（國(guó)庫(kù)集中支付方式支付時(shí)）

（七）發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時(shí)

借：待攤投資―（根據(jù)明細(xì)科目的核算內(nèi)容）（A或B項(xiàng)目）

貸：銀行存款

（八）向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購(gòu)買材料時(shí)

借：預(yù)付備料款―工程項(xiàng)目―施工單位

貸：銀行存款

（九）發(fā)生除建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各種其他投資時(shí)

借：其他投資

貸：銀行存款

（十）發(fā)生江河清障、城市綠化、項(xiàng)目報(bào)廢等特殊支出時(shí)

借：待核銷基建支出―（江河清障、城市綠化、項(xiàng)目報(bào)廢）

貸：銀行存款

貸：建筑安裝工程投資

貸：待攤投資―可行性研究費(fèi)

（十一）發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷有關(guān)資金來源

借：基建撥款―以前年度撥款等

貸：待核銷基建支出

（十二）建設(shè)項(xiàng)目自用固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)

借：待攤投資

貸：固定資產(chǎn)

（十二）資金來源方的各種本年撥款項(xiàng)目，在下年初建立新賬時(shí)，即轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”項(xiàng)目。

借：基建撥款―本年預(yù)算撥款等明細(xì)科目

貸：基建撥款―以前年度撥款

（十三）建設(shè)項(xiàng)目交付

借：交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)（可按固定資產(chǎn)分類）

貸：建筑安裝工程投資

貸：待攤投資

貸：其他投資等

（十四）在年度財(cái)務(wù)決算批復(fù)后，第二年年初與相應(yīng)的資金來源對(duì)沖

借：基建撥款―以前年度撥款

借：基建投資借款―明細(xì)

貸：交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)

（十五）基建項(xiàng)目交付時(shí)行政賬處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

同時(shí)：借：事業(yè)基金或?qū)Ｓ没?/p>

貸：在建工程（行政撥入基建賬的金額）

貸：長(zhǎng)期借款（項(xiàng)目貸款金額）

五、結(jié)語

在醫(yī)院建立之初，就有了會(huì)計(jì)部門的出現(xiàn)，積累了很多的會(huì)計(jì)人才。同樣基建會(huì)計(jì)核算也有涉及，所以醫(yī)院會(huì)計(jì)部建立規(guī)范了很多可以操作的會(huì)計(jì)制度，我們要針對(duì)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算存在的基本問題提出相應(yīng)的解決方法，比如要做到加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，領(lǐng)導(dǎo)重視和建立健全機(jī)制，建立健全財(cái)務(wù)管理制度以及肯定會(huì)計(jì)核算人員價(jià)值，讓會(huì)計(jì)人員核算過程中更有工作積極性，做到會(huì)計(jì)核算少出錯(cuò)。同時(shí)還要再會(huì)計(jì)核算中引入審計(jì)，以此促進(jìn)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)也可以加快醫(yī)院基本建設(shè)的速度。（作者單位：江蘇省常州市第三人民醫(yī)院）