論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升策略

摘要：上市公司是市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一個(gè)非?；钴S的因素，也是推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體之一，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告本應(yīng)該是對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況的真實(shí)、客觀反映，本應(yīng)為信息使用者如實(shí)提供準(zhǔn)確、有價(jià)值的信息。但是由于種種原因，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，屢禁不止。上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，不僅侵害了信息使用者的權(quán)益，甚至還危害到了證券市場和國家經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。本文以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失真的危害性為切入點(diǎn)，探討了提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的有關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量;提升策略;市場經(jīng)濟(jì)

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0026-02

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的危害性

隨著近些年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢的持續(xù)穩(wěn)定向好，很多企業(yè)都把上市作為提升自己發(fā)展水平的一條重要途徑，并且企業(yè)發(fā)展得越快越好，通過上市來尋求進(jìn)一步發(fā)展的愿望往往也就越強(qiáng)烈。如同上市前需要編制財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，上市后的公司也需要編寫財(cái)務(wù)報(bào)告，并且由于上市后公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容關(guān)涉著各方利益集團(tuán)的利益得失，因而更加引人關(guān)注。一般來說，上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)包括這樣一些內(nèi)容，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。從客觀上說，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容，是公司經(jīng)營管理者和投資人進(jìn)行經(jīng)營決策和投資決策的重要依據(jù)，應(yīng)該遵循會計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，實(shí)事求是，真實(shí)準(zhǔn)確，以為信息使用者提供有價(jià)值的信息為己任。但事實(shí)上常常并非如此，一方面，我國資本市場起步較晚，在制度建設(shè)方面還有不完善的地方，給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊留下了一些可鉆的漏洞;另一方面，公司經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，也會伺機(jī)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容做粉飾處理，此外再加上對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為處罰力度的有限，所以，上市公司假借財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊“包裝”自己的現(xiàn)象在證券市場上才會屢見不鮮。如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為得不到制止，不僅會誤導(dǎo)投資人對公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等的正確判斷，做出錯(cuò)誤的投資決策，讓投資人的合法權(quán)益蒙受損失，還會誤導(dǎo)政府有關(guān)部門對上市公司的正確監(jiān)管，破壞社會資源的優(yōu)化配置，擾亂證券市場的運(yùn)行秩序，甚至危害到國民經(jīng)濟(jì)的健康的發(fā)展?？梢?，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不單影響廣泛，而且后果也極其嚴(yán)重，必須采取措施強(qiáng)力制止。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升策略

1.設(shè)立獨(dú)立董事制度

對上市公司而言，董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)保持必要的中立性，在各方利益分配問題上保持不偏不倚，這樣可以減少公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為發(fā)生的機(jī)會。要達(dá)成這一目的，就有必要在公司董事會中設(shè)立獨(dú)立董事制度，引入獨(dú)立董事管理機(jī)制。首先，公司董事會要引入一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，這是因?yàn)橥獠开?dú)立董事在執(zhí)行過程中更具公正性，有助于保證公司獨(dú)立董事管理機(jī)制從形式到實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一，可以更好地提高獨(dú)立董事制度的有效性;其次，公司還要為外部獨(dú)立董事提供與其工作職責(zé)向?qū)ΨQ的薪資待遇，這樣可以增強(qiáng)他們的工作責(zé)任心，調(diào)動(dòng)他們工作的積極性;此外，公司還要對外部獨(dú)立董事的工作權(quán)限和工作職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格明確，對工作中的失職行為制定嚴(yán)格的懲處措施，這樣既保證了外部獨(dú)立董事對公司監(jiān)管權(quán)力的正常發(fā)揮，又防止了他們在工作中的懶惰不作為。從上市公司運(yùn)營層面來看，獨(dú)立董事制度的設(shè)立，尤其是外部獨(dú)立董事管理機(jī)制的引入，不但促進(jìn)了公司與投資者之間以及公司內(nèi)部各利益集團(tuán)之間利益分配關(guān)系的協(xié)調(diào)，減少財(cái)務(wù)部報(bào)告舞弊發(fā)生的可能，而且還促進(jìn)了公司應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)能力的增強(qiáng)。

2.加強(qiáng)公司內(nèi)部控制

我們知道，信息使用者所看到的財(cái)務(wù)報(bào)告是由上市公司自己提供的，上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，信息使用者并不參與其中，也沒有機(jī)會參與其中，這就必然會給財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的發(fā)生留下一些機(jī)會。那么如何解決這一問題呢？目前比較有效的辦法之一就是加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)。這是因?yàn)?，相較其他措施而言，內(nèi)部控制可以對上市的經(jīng)營過程和經(jīng)營狀況行使例行檢查、規(guī)劃、制約、調(diào)整和評價(jià)等權(quán)力，比如上市公司帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)是否一致、財(cái)務(wù)報(bào)告編制是否符合會計(jì)準(zhǔn)則要求等，這些問題都屬于內(nèi)部控制的工作職權(quán)范圍，所以說，如果上市公司內(nèi)部控制得到了加強(qiáng)，那么上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整性也就得到了加強(qiáng)。可見，上市公司擁有一套健全的內(nèi)部控制體系，其意義絕不只在于公司管理水平、運(yùn)營能力等的提升，還在于為信息使用者提供了高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。我國《會計(jì)法》對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)問題已有明確規(guī)定，各上市公司在具體制定中應(yīng)以此作為規(guī)范的依據(jù)。

3.健全股票發(fā)行機(jī)制

股票發(fā)行機(jī)制是對上市公司在發(fā)行股票時(shí)在發(fā)行監(jiān)管、發(fā)行方式、發(fā)行定價(jià)等方面所提出的制度性約束，是上市公司在發(fā)行股票過程中必須遵循的程序化規(guī)范，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，健全的股票發(fā)行制度是防止上市公司對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行粉飾的重要前提條件，是保證證券市場穩(wěn)健運(yùn)行的客觀要求。然而由于我國證券市場發(fā)展比較晚，股票發(fā)行制度目前還處在由核準(zhǔn)制向市場化轉(zhuǎn)變的過渡期，因此在機(jī)制建設(shè)中還有一些不完善的地方，這就為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊留下了一定的機(jī)會。比如在我國現(xiàn)行規(guī)定中，某家上市公司如果出現(xiàn)了連續(xù)三年經(jīng)營虧損的情況，那么這家公司就有可能會面臨暫停股票交易的處罰，以維護(hù)證券市場的規(guī)范運(yùn)行。這種管理模式下，上市公司一旦出現(xiàn)了不良經(jīng)營業(yè)績，那么為了不引起證券監(jiān)管部門的注意，就極有可能會在財(cái)務(wù)報(bào)告上做手腳。比如，上市公司利用對財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾處理規(guī)避來自監(jiān)管方面的處罰就是一種常用的伎倆。所以，要減少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，就要盡快健全股票發(fā)行機(jī)制，不給上市公司利用股票發(fā)行機(jī)制中存在的漏洞而規(guī)避執(zhí)法部門監(jiān)管的機(jī)會。

4.完善業(yè)績評價(jià)體系

由于業(yè)績評價(jià)結(jié)果關(guān)系到上市公司經(jīng)營者個(gè)人利益的得失，比如上市公司經(jīng)營者的薪資待遇與其經(jīng)營業(yè)績是相掛鉤的，因此，爭取到一個(gè)好的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)自然就成為了公司經(jīng)營者追求的目標(biāo)。但是，在我國現(xiàn)行上市公司治理結(jié)構(gòu)中，公司的所有權(quán)與公司經(jīng)營權(quán)是分離開來的，也就是說公司的所有者并不掌握公司的經(jīng)營權(quán)，掌握公司經(jīng)營權(quán)的人當(dāng)然也不是公司的所有者，公司所有者與公司經(jīng)營者之間其實(shí)只是一種委托代理的關(guān)系，正是由于這種代理關(guān)系的作祟，讓公司所有權(quán)與公司經(jīng)營權(quán)處在一種分離的狀態(tài)，并引發(fā)了兩者之間責(zé)任不對等、利益不相容等問題的出現(xiàn)。以公司經(jīng)營者而言，當(dāng)然想通過一個(gè)好的業(yè)績評價(jià)來換取自身利益的最大化。公司經(jīng)營者的這種想法本無可厚非，問題是公司所有者在評價(jià)公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，多以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評價(jià)的主要依據(jù)，這種評價(jià)方式往往忽視了權(quán)益資本和價(jià)值增長，使公司經(jīng)營者的激勵(lì)性受到抑制，于是公司經(jīng)營者出于對個(gè)人利益的維護(hù)，必然就會利用自己手中掌握的經(jīng)營權(quán)來對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行粉飾，以此達(dá)到對經(jīng)營業(yè)績的粉飾，最終實(shí)現(xiàn)對個(gè)人利益的維護(hù)。所以，要保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，降低公司經(jīng)營者以粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)換取個(gè)人利益的沖動(dòng)，就必須要對現(xiàn)行的業(yè)績評價(jià)體系加以完善。比如在業(yè)績評價(jià)指標(biāo)中融入領(lǐng)導(dǎo)能力、經(jīng)營模式、溝通方式、人力資源管理、人際關(guān)系協(xié)調(diào)、未來發(fā)展規(guī)劃等要素，而不是一味單純的追求財(cái)務(wù)指標(biāo)，這對減少公司經(jīng)營者產(chǎn)生對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行粉飾的沖動(dòng)是很有必要的。

5.強(qiáng)化政府監(jiān)管職能

政府有關(guān)部門以執(zhí)法者的身份監(jiān)管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對防止上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為來講當(dāng)然是非常具有威懾力的，當(dāng)然能夠收到非常好的防范效果。然而，一方面雖然目前我國政府在這方面采取了一系列的保護(hù)性措施，如《公司法》、《證券法》、《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的相繼出臺，已經(jīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的發(fā)生產(chǎn)生了很大的遏制作用，但是就目前情況來看，這些財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定仍然還有一些不足之處，比如在對舞弊行為的處罰方面，每個(gè)法規(guī)給出的標(biāo)準(zhǔn)就不一樣，就存有一些的差異性，并且也沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則作為對執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充或是解釋，因此，在實(shí)際執(zhí)行中就容易出現(xiàn)九龍治水、政出多門的情況，不但影響了政府監(jiān)管部門的執(zhí)行力度，還損害了政府監(jiān)管部門的公信力;另一方面目前我國政府在對會計(jì)師事務(wù)進(jìn)行監(jiān)管方面存在的問題也不容小覷，我們知道，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的好壞很多時(shí)候都與會計(jì)師事務(wù)有著密不可分的關(guān)系，所以如何做好對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管工作，同樣是事關(guān)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量可靠性的大事，就目前情況來看，當(dāng)下我國有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門主要有財(cái)政、審計(jì)和證券等部門，就以財(cái)政部門和審計(jì)部門同時(shí)監(jiān)管會計(jì)師事務(wù)所這一事項(xiàng)而論，這其中既有權(quán)力與職責(zé)的交叉，又有權(quán)力與職責(zé)的重疊，這種監(jiān)管方式顯然非常容易滋生出兩部門在實(shí)際工作中的推諉結(jié)與扯皮，其結(jié)果往往是都履行了監(jiān)管職責(zé)，但是誰都沒有監(jiān)管好。因此，改善現(xiàn)行政府監(jiān)管部門對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督管理方式，強(qiáng)化政府的監(jiān)督管理職能，這是很值得業(yè)界做進(jìn)一步探索的問題。相信，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深入下去，這一問題很快就能夠得到妥善的解決。

三、結(jié)語

綜上可知，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營決策、投資人投資選擇和政府實(shí)施正確監(jiān)管的重要依據(jù)，其質(zhì)量優(yōu)劣問題是一件事關(guān)所有信息使用者和各方利益集團(tuán)利益得失的大事，采用科學(xué)有效措施防止上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的發(fā)生，乃是全社會的共同心愿。

參考文獻(xiàn)：

[1]林鐘高.獨(dú)立審計(jì)理論研究[M].上海：立信會計(jì)出版社，2002.

[2]盛明泉.對上市公司會計(jì)信息充分披露的現(xiàn)實(shí)思考[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2001，（12）.

[3]周增來，劉國英.我國上市公司信息披露的問題及對策分析[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2006，（4）.

[4]楊雄勝.高級財(cái)務(wù)管理[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

[5]王金鳳.上市公司信息披露制度研究[J].財(cái)會月刊，2006，（2）.

[6]吳聯(lián)生.審計(jì)意見購買：行為特征與監(jiān)管策略[J].經(jīng)濟(jì)研究，2005，（8）.

作者簡介：賈冕，供職于平頂山天安煤業(yè)股份有限公司。