高?；椖靠⒐へ攧?wù)決算審計探討

張宇

摘要：隨著高校規(guī)模不斷擴大，高?；椖康耐度胍搽S之加大，竣工財務(wù)決算審計作為高校新建工程項目的重要環(huán)節(jié)，對高校基建項目的管理具有重要意義。本文通過闡述基建項目竣工財務(wù)決算審計的必要性，指出在審計時發(fā)現(xiàn)的問題，并在規(guī)范高校基建項目竣工財務(wù)決算審計方面提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：高校;基建項目;竣工財務(wù)決算審計

一、竣工財務(wù)決算審計的必要性

（一）真實反映項目建設(shè)成本

竣工財務(wù)決算審計是對基建項目從立項到竣工驗收、資產(chǎn)交付進(jìn)行審計，對基建項目的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查監(jiān)督。通過對基建項目進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計，能夠真實反映項目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金使用的合理性和合法性，準(zhǔn)確核定學(xué)校新增固定資產(chǎn)價值。

（二）不斷完善高校內(nèi)部控制

通過對整個項目從立項到竣工階段的審計，審查基建項目流程的合法性和合規(guī)性，對工程項目內(nèi)部管理制度的科學(xué)性、有效性進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)項目管理過程中存在的漏洞，及時提出有效建議，進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)程序，防范風(fēng)險，完善學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，提高工程建設(shè)項目管理水平。

（三）科學(xué)評估項目投資效益

通過對基建項目工程進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計，審查基建項目計劃、概算以及執(zhí)行等情況，保證決算中相關(guān)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，科學(xué)地評估基建項目投資效益和效果，在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，提高基建項目的管理水平，對于學(xué)校下一步基建計劃的制定也具有一定參考價值。

二、竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）項目建設(shè)成本超批復(fù)投資額

在審定基建項目建設(shè)成本后，將實際投資額與主管部門批復(fù)投資額進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)部分項目審定金額超主管部門批復(fù)投資額。由于項目前期調(diào)研和論證工作不充分，對實際需求不明確，概算編制不準(zhǔn)確，導(dǎo)致項目變更較多。雖然個別項目在學(xué)校層面進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和批復(fù)，但未嚴(yán)格按照規(guī)范程序向上級主管部門申報增加概算。

（二）建設(shè)施工程序不規(guī)范

在審計過程中，審閱初步設(shè)計批復(fù)和施工許可證等文件，對工程的建設(shè)程序進(jìn)行梳理后，往往會發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)施工程序履行不規(guī)范。存在未得到相關(guān)主管部門批準(zhǔn)就先行開工的現(xiàn)象，在開工前未及時取得規(guī)劃、施工許可證或可行性報告批復(fù)，履行手續(xù)不齊全，未按照建設(shè)程序推進(jìn)項目建設(shè)。不符合《建筑工程施工許可管理辦法》（建設(shè)部令第91號修正的）中“本辦法規(guī)定必須申請領(lǐng)取施工許可證的建筑工程未取得施工許可證的，一律不得開工”的規(guī)定。

（三）水電費扣回不準(zhǔn)確

審計過程中發(fā)現(xiàn)個別建設(shè)項目合同未對水電費的取費率和收取方式做出明確約定，不利于審計、財務(wù)根據(jù)合同約定做出相應(yīng)處理，存在未及時扣除施工方使用水電費的情況。同時也存在未按照工程結(jié)算審計報告中的要求扣除水電費的現(xiàn)象。學(xué)校的水電費管理制度對于基建工程項目用水用電規(guī)定不明確，導(dǎo)致水電費扣回的取費率不準(zhǔn)確。

（四）賬務(wù)處理不規(guī)范

工程竣工決算審計反映工程建設(shè)項目財務(wù)狀況，賬務(wù)處理不規(guī)范會導(dǎo)致財務(wù)竣工決算不準(zhǔn)確，費用歸集不正確。存在成本中計入其他無關(guān)建設(shè)項目成本的現(xiàn)象，導(dǎo)致本項目成本增加，未能如實反映基本建設(shè)項目的實際總投資。同時也存在費用歸集有誤的情況。

（五）未及時進(jìn)行財務(wù)竣工決算

財政部2016年頒布的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》規(guī)定“基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月”。但是在實際工作中，基建項目竣工并且投入使用后，存在建設(shè)方財務(wù)竣工決算工作滯后的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不能真實反映學(xué)校固定資產(chǎn)。

三、原因分析

（一）對竣工財務(wù)決算審計重視不夠

存在重視項目建設(shè)過程，輕竣工決算審計的現(xiàn)象。對于項目的投入成本、建設(shè)進(jìn)度等較為關(guān)注，認(rèn)為財務(wù)竣工決算審計只是在項目完工后所進(jìn)行的一項審計業(yè)務(wù)，對項目完工后要進(jìn)行的決算審計缺乏重視，導(dǎo)致項目竣工后遲遲未辦理財務(wù)竣工決算，阻礙決算審計的進(jìn)程。

（二）事后審計不能及時進(jìn)行有效監(jiān)督

工程項目竣工決算審計是在基建項目竣工驗收后對其進(jìn)行審計，主要是通過審閱竣工財務(wù)決算報表和會計賬簿、招投標(biāo)和合同等相關(guān)資料，抽查會計憑證等方式，屬于事后審計。往往由于時間緊、工作量大，不能很好地把握重點，對于已經(jīng)發(fā)生的建設(shè)過程中的問題不能起到監(jiān)督作用，缺少必要的事前及事中監(jiān)督，降低了審計的及時有效性。

（三）審計人員業(yè)務(wù)水平有待提高

審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到審計質(zhì)量，如果審計人員具備的專業(yè)知識不足，對發(fā)現(xiàn)問題的把握就會不準(zhǔn)確?；椖抗こ炭⒐へ攧?wù)決算審計專業(yè)性較強、涉及面較廣，對審計人員的專業(yè)要求也相對較高，要求審計人員具有綜合性的審計業(yè)務(wù)能力。而現(xiàn)有審計人員往往是財會或是工程專業(yè)的，在綜合掌握財會、工程等專業(yè)知識方面還有一定差距，業(yè)務(wù)水平還有待進(jìn)一步提高。

（四）竣工財務(wù)決算檔案管理不到位

完整的竣工財務(wù)決算審計所需的資料，包括從項目立項階段到項目竣工階段的資料，但是在實際審計過程中，會發(fā)現(xiàn)部分工程資料缺失的情況，例如缺少項目的立項批文、招投標(biāo)資料或是變更資料，甚至還會出現(xiàn)缺少合同的情況。如果缺少合同，審計人員對于合同的金額以及付款進(jìn)度等條款的落實情況就無法核實，增加審計的難度，直接影響審計結(jié)果。一定程度上是由于建設(shè)方缺乏對信息資料收集的重視，完工后未及時歸檔，對檔案的管理不到位，導(dǎo)致后期的資料不全。

四、完善竣工決算審計的相關(guān)建議

（一）成立竣工財務(wù)決算工作領(lǐng)導(dǎo)小組

竣工財務(wù)決算審計涉及范圍較廣，需要基建、采購及招標(biāo)、財務(wù)以及審計等多個部門的積極參與和配合。高校應(yīng)高度重視竣工財務(wù)決算工作，成立基建項目竣工財務(wù)決算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，相關(guān)部門成員參與，負(fù)責(zé)工程竣工決算方面的制度建設(shè)，組織協(xié)調(diào)相關(guān)事宜，推進(jìn)決算審計工作。各部門要發(fā)揮聯(lián)動作用，在領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下，形成合力，為有序開展竣工財務(wù)決算工作營造良好的環(huán)境，保證竣工決算審計的質(zhì)量。

（二）注重跟蹤審計成果運用

工程項目竣工決算審計屬于事后審計，無法對基建項目進(jìn)行全過程的監(jiān)督，而跟蹤審計覆蓋了基建項目全過程，將審計監(jiān)督滲透到基建項目管理各環(huán)節(jié)。因此，在竣工決算審計過程中可以充分利用跟蹤審計的結(jié)果，根據(jù)跟蹤審計提出的典型問題，在有限的時間內(nèi)有針對性地把握審計重點，將項目的事前防范和事中過程控制結(jié)合起來，加強審計結(jié)果的運用。

（三）建立健全財務(wù)竣工決算檔案管理

竣工財務(wù)決算資料的收集貫穿整個基建項目，資料的完整性也是保證決算審計順利開展的必要條件。高校應(yīng)加強基建項目檔案的管理，安排專人負(fù)責(zé)，明確管理職責(zé)。對于項目立項批文、可行性報告、招投標(biāo)資料、變更等資料，應(yīng)及時進(jìn)行歸集和整理，切實做好檔案的收集、分類、整理和編目工作，確保工程竣工驗收后能及時將基建項目的資料歸檔，保證基建項目檔案的完整性，不斷提升基建項目檔案管理規(guī)范化水平。

（四）提高審計人員業(yè)務(wù)水平

竣工財務(wù)決算審計是一項綜合性較強的審計業(yè)務(wù)，要求審計人員不僅具有財會、審計方面的專業(yè)知識，對于招投標(biāo)、工程、合同方面的知識也要掌握。高校應(yīng)根據(jù)審計人員的專業(yè)，對審計人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，提高財務(wù)決算等方面的知識水平和業(yè)務(wù)能力。同時由于審計業(yè)務(wù)開展過程當(dāng)中很多時候需要與施工、監(jiān)理等單位和學(xué)校各相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在提高業(yè)務(wù)水平的同時，審計人員也要注重溝通的方式和技巧，提高溝通水平，提升審計效率。

工程項目竣工決算審計對于高校項目建設(shè)、管理具有重要意義，高校應(yīng)充分認(rèn)識工程項目竣工財務(wù)決算審計的重要性，發(fā)揮審計部門的職能，保證竣工財務(wù)決算審計順利開展，真實反映竣工項目資金使用情況和工程項目建設(shè)成本，進(jìn)一步提高工程項目竣工財務(wù)決算審計水平。