建筑安裝企業(yè)的所得稅涉稅風(fēng)險及應(yīng)對策略

劉春暉

摘? 要;建筑安裝企業(yè)具有流動性大、周期長、范圍廣等經(jīng)營特點，在對所得稅進行會計處理的過程中，由于納稅環(huán)境復(fù)雜多變，會計核算常常面臨難點和稅收風(fēng)險?；谶@一現(xiàn)實情況，筆者對建筑安裝企業(yè)的所得稅涉稅問題及風(fēng)險進行分析，并提出相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞： 建筑安裝企業(yè);所得稅;涉稅風(fēng)險

一、按照開具增值稅發(fā)票的金額確認收入的稅收風(fēng)險

建筑安裝企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時間是不同的，所以兩者收入確認的方法也存在差異。通常企業(yè)所得稅收入的確認方法有以下幾種：按照開具的發(fā)票金額確認收入、按照工程量結(jié)算金額確認收入、按照工程進度完工百分比確認收入。建筑安裝企業(yè)使用最多的方法是按照開具發(fā)票的金額確認賬務(wù)收入和企業(yè)所得稅收入，即建筑安裝企業(yè)和發(fā)包方進行工程進度結(jié)算并在收到工程進度款后，按開具發(fā)票的金額確認企業(yè)所得稅收入的一種方法。這種方法與現(xiàn)行稅法政策不符，存在涉稅風(fēng)險。例如，發(fā)包方若拖欠工程進度款，建筑安裝企業(yè)就會因為沒有及時確認收入而延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

二、外包人工費稅前扣除的稅收風(fēng)險

目前建筑安裝企業(yè)主要存在以下幾種用工形式。一是勞務(wù)分包，建筑安裝企業(yè)與有資質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式;二是勞務(wù)派遣，建筑安裝企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的用工形式; 三是直接雇用農(nóng)民工，建筑安裝企業(yè)與農(nóng)民工簽訂勞動合同，形成雇傭關(guān)系的用工形式;四是建筑安裝企業(yè)與個人包工頭簽訂建筑勞務(wù)經(jīng)營承包合同，農(nóng)民工直接受包工頭管理的用工形式。

在第一種和第二種用工形式下，建筑安裝企業(yè)將收到的勞務(wù)費發(fā)票或服務(wù)費發(fā)票納入成本核算并稅前扣除，且個人所得稅由勞務(wù)公司或勞務(wù)派遣公司代扣代繳。在第三種用工形式下，建筑安裝企業(yè)直接雇用農(nóng)民工，可以憑工資明細表稅前扣除，但前提是建筑安裝企業(yè)應(yīng)該與每一位農(nóng)民工簽訂勞動合同，并承擔農(nóng)民工的社會保險，依法代扣代繳個人所得稅。

在實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)部分建筑安裝企業(yè)采用第四種用工形式，與個人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同，以領(lǐng)款單和工資表作為成本核算的依據(jù)。此種方法存在稅前扣除的稅收風(fēng)險。因為在這種情況下，農(nóng)民工屬于包工頭的隊伍人員而不是建筑安裝企業(yè)的員工。顯而易見，既然不是建筑安裝企業(yè)的員工，將領(lǐng)款單和工資表作為稅前扣除依據(jù)是不合規(guī)的。

建議包工頭提供工程所在地稅務(wù)機關(guān)代開的勞務(wù)費發(fā)票，建筑安裝企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)票入賬并稅前扣除?；?qū)⒃擁棙I(yè)務(wù)外包，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給第三方勞務(wù)派遣公司。

三、取得票據(jù)不合規(guī)的稅收風(fēng)險

建筑安裝企業(yè)總成本中，人工成本約占據(jù)30%，材料成本約占據(jù)60%，部分黃沙、水泥、石子等建筑材料從農(nóng)民、個體戶或小規(guī)模納稅人處購買。如果供應(yīng)商未按規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，建筑安裝企業(yè)就可能面臨取得不合規(guī)票據(jù)或接受虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。虛列成本、虛抵進項稅額不僅僅不能稅前扣除，避免稅收風(fēng)險問題，反而是具有一定危害性的違法行為。情節(jié)嚴重甚至構(gòu)成犯罪，將被依法追究刑事責(zé)任。

建筑安裝企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該拒收所有不合法、不合規(guī)的發(fā)票，避免用虛開的增值稅專用發(fā)票入賬或抵扣稅款。財務(wù)人員應(yīng)認真核對貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、金額與對方開具的增值稅專用發(fā)票票面明細是否一致。收到發(fā)票后，要及時到全國增值稅發(fā)票查驗平臺查詢發(fā)票的真?zhèn)尾⒑藢嵐?yīng)商信息。

四、收到勞保費返還的稅收風(fēng)險

建筑安裝企業(yè)收到建筑主管部門返還的勞保統(tǒng)籌費用，通常通過往來科目核算而不是作為收入核算。部分企業(yè)收到的勞保費返還金額及期末余額較大，存在稅收風(fēng)險。

建筑安裝企業(yè)應(yīng)該按照稅法相關(guān)文件的規(guī)定，做到?？顚Ｓ?、單獨核算，將其作為不征稅收入處理。若是在5年內(nèi)未發(fā)生支出或未使用完，要在第6年調(diào)入應(yīng)納稅所得額。

五、暫估成本所得稅前扣除的稅收風(fēng)險

對于未支付的工程費用，建筑安裝企業(yè)一般都會將其作為暫估成本，但按照稅法規(guī)定，沒有按規(guī)定取得的合法有效票據(jù)不得在稅前扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告〔2011〕34號規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因沒能及時取得該項成本、費用的合法有效憑據(jù)時，可暫按賬載金額進行核算。但在年末匯算清繳時，應(yīng)提供該項成本費用的合法有效票據(jù)。

對于年末的暫估成本，建筑安裝企業(yè)應(yīng)積極與供應(yīng)商協(xié)商，盡量于次年5月31日前開具發(fā)票，那么這部分暫估成本就可以不作納稅調(diào)整。還有一種辦法就是將暫估成本作為跨期費用管理，在發(fā)生時先進行納稅調(diào)增，待取得發(fā)票時，在發(fā)票取得年度進行納稅調(diào)減。

六、福利性設(shè)施設(shè)備相關(guān)的折舊費用及其他福利費用未計入職工福利費的稅收風(fēng)險

較大規(guī)模的建筑安裝企業(yè)一般都有職工食堂，其屬于福利性設(shè)施，相關(guān)折舊費用及廚房用品應(yīng)計入職工福利費，但由于食堂費用通常不會單獨核算，食堂相應(yīng)的折舊費用也就沒有單獨歸集。建筑安裝企業(yè)往往忽視此問題，未將食堂費用調(diào)整到職工福利費科目中。同時，職工食堂內(nèi)部工作人員的工資福利、社會保險、住房公積金等費用也未計入職工福利費，按稅法限額進行計算扣除。

建筑安裝企業(yè)應(yīng)采用合理辦法確定職工食堂的賬面價值，并將每年食堂發(fā)生的折舊費用和食堂工作人員的工資薪金及其他福利費用計入職工福利費，進行核算并歸集，所得稅前按照工資總額的14%限額扣除。

七、列支跨期費用的稅收風(fēng)險

建筑安裝企業(yè)經(jīng)常存在當年預(yù)付來年費用，如租賃費、物業(yè)費及其他費用，并取得發(fā)票在當年列支的情況。這屬于在本年度列支下年度費用，存在稅收風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，當期的成本費用，無論款項是否支付，均作為當期的成本費用扣除。若不屬于當期的成本費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不得作為當期的成本費用稅前扣除。

按照稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認當期的成本。如果簽訂的合同存在跨年度的情況，且款項一次支付，對不屬于本年的費用部分，可先通過預(yù)付賬款核算，實際費用發(fā)生時，再確認費用。

八、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的稅收風(fēng)險

業(yè)務(wù)招待費是建筑安裝企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中正常的一項成本費用，是為經(jīng)營承攬施工業(yè)務(wù)而發(fā)生的交際應(yīng)酬費用。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生金額的60%扣除，最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。這是稅法對業(yè)務(wù)招待費按照雙限額孰低原則進行規(guī)定的稅前扣除辦法。

一些建筑安裝企業(yè)的財務(wù)人員對業(yè)務(wù)招待費的核算范圍及稅收政策不太熟悉，有的把禮品、娛樂、個人消費等違規(guī)支出列入招待費，有的甚至將招待費列入工程施工項目，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算不準確，面臨涉稅風(fēng)險。

財務(wù)人員應(yīng)規(guī)范業(yè)務(wù)招待費的列支范圍，對計入期間費用、工程施工及其他科目中列支的招待費用進行詳細的統(tǒng)計并作出納稅調(diào)整。

九、防控稅收風(fēng)險，享受優(yōu)惠政策

建筑安裝行業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的主要構(gòu)成部分，如果有符合條件的研發(fā)活動，就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。建筑安裝企業(yè)如果不能全面掌握優(yōu)惠政策的內(nèi)容或不充分享受優(yōu)惠政策，就會多占用企業(yè)的經(jīng)營資金，提升企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。建筑安裝企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)加強對稅收政策的學(xué)習(xí)，充分了解并重視優(yōu)惠政策的享受與落實工作。相關(guān)優(yōu)惠政策對高新技術(shù)企業(yè)的認定管理辦法規(guī)定，對認定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

一是對認定為高新技術(shù)企業(yè)的單位，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是企業(yè)研究開發(fā)過程中的研發(fā)費用可以按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除享受所得稅優(yōu)惠。三是企業(yè)技術(shù)合同經(jīng)過認定登記的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)咨詢及服務(wù)合同，可以享受減免增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以內(nèi)的部分，免征企業(yè)所得稅;大于500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

十、結(jié)語

建筑安裝企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險的應(yīng)對與防控是一個全企業(yè)上下聯(lián)動的管理過程，也是整個項目經(jīng)營過程中票據(jù)流轉(zhuǎn)、信息傳遞、數(shù)據(jù)交互整合的過程。企業(yè)應(yīng)建立并完善內(nèi)控制度體系，加強內(nèi)部財務(wù)管理，鼓勵財務(wù)人員不斷更新財稅知識，有效進行稅務(wù)籌劃，合規(guī)辦稅，合理避稅，從而降低涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

（作者單位為淄博魯川稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）