非現(xiàn)金支付和延后收款情形下的利潤計(jì)算

摘要：本文通過對利潤及財(cái)務(wù)費(fèi)用的基本概念進(jìn)行闡述，并結(jié)合實(shí)際案例剖析單一商品在非現(xiàn)金采購支付和延后收款交易活動中的利息計(jì)算，從而準(zhǔn)確計(jì)算商品的實(shí)際利潤，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：利潤計(jì)算;財(cái)務(wù)費(fèi)用;考核單價(jià)利潤

中圖分類號：F275???文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0165-02

一、利潤基本定義

獲取利潤是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然行為，利潤的高低反映了企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量的好壞，體現(xiàn)了企業(yè)決策者和管理者的領(lǐng)導(dǎo)力。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映企業(yè)盈利能力的報(bào)表就是利潤表。利潤表數(shù)據(jù)為正，則代表企業(yè)盈利;利潤表為負(fù)，則代表企業(yè)虧損。利用利潤計(jì)算公式（即：利潤=收入-費(fèi)用），可得知企業(yè)自身盈虧狀態(tài)。該公式雖然簡單，但細(xì)分下去，實(shí)際包含了很多細(xì)項(xiàng)，只有當(dāng)每一個細(xì)項(xiàng)計(jì)算準(zhǔn)確，企業(yè)的實(shí)際利潤才能準(zhǔn)確無疑。

利潤公式中，“收入”項(xiàng)下的細(xì)項(xiàng)一般包括：銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。這些收入計(jì)算比較容易，本文不做詳細(xì)闡述?！百M(fèi)用”項(xiàng)下的細(xì)項(xiàng)一般包括：營業(yè)成本、稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。本文重點(diǎn)針對財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算進(jìn)行分析。

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用基本概念

各教科書或?qū)I(yè)財(cái)務(wù)書籍上對財(cái)務(wù)費(fèi)用的說法都比較籠統(tǒng)，簡單表述為財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是指利息支出及到銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)的各種手續(xù)費(fèi)[1][2]。在實(shí)務(wù)操作中，利息支出的方式有很多種，如果沒有統(tǒng)一的計(jì)算口徑，計(jì)算結(jié)果就會出現(xiàn)千差萬別。財(cái)務(wù)費(fèi)用不準(zhǔn)確，則影響到公司財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤計(jì)算，影響企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量的好壞，最終影響到企業(yè)決策者和管理者對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的決策，決定了企業(yè)的興衰成敗[3]。

企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算，基于對單位商品產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算。為便于表述，本文針對商品流通企業(yè)討論單位商品即商品的單價(jià)包含的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行闡述。只有各商品的單價(jià)中包含的財(cái)務(wù)成本計(jì)算準(zhǔn)確，匯總到該商品的總的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算才能準(zhǔn)確，進(jìn)而匯總到企業(yè)的總財(cái)務(wù)費(fèi)用才能準(zhǔn)確，企業(yè)最終的財(cái)務(wù)報(bào)表才能真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量。

為了避免對相關(guān)概念引起的歧義，本文所說的概念定義如下：

1.銷售結(jié)算額：指不含增值稅的銷售金額，在財(cái)務(wù)報(bào)表中填入“營業(yè)收入”欄。

2.采購結(jié)算額：指不含增值稅的采購金額，在財(cái)務(wù)報(bào)表中填入“營業(yè)成本”欄。具體公式為：采購結(jié)算金額=現(xiàn)金采購結(jié)算金額+貼息的費(fèi)用（我方貼息）。如付現(xiàn)金，則貼息費(fèi)用為0?；颍翰少徑Y(jié)算金額=承兌采購結(jié)算金額（對方貼息）。

3.價(jià)差：不含稅的銷售單價(jià)與不含稅的采購單價(jià)的差額。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括銷售商品墊資生產(chǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、采購承兌付款由我方支付的貼息費(fèi)用。

5.利息收入：包括銷售商品對方支付承兌付款由對方支付的貼息費(fèi)用、采購承兌付款由對方承擔(dān)的貼息費(fèi)用、應(yīng)收賬款到期后產(chǎn)生的由對方支付的利息。

6.考核單價(jià)利潤：價(jià)差減財(cái)務(wù)費(fèi)用加利息收入。

具體公式為：考核單價(jià)利潤×銷售商品的數(shù)量-公司的管理費(fèi)用=該商品的毛利潤，企業(yè)所有商品的毛利潤匯總后即為公司的毛利潤，公司根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算出公司的總利潤，在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)反映出來。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算實(shí)例分析

1.假設(shè)前提

（1）企業(yè)銷售的商品為鋼材，數(shù)量單位按t計(jì)算，金額單位按元計(jì)算。

（2）不含稅的銷售單價(jià)，如現(xiàn)金預(yù)付款，則單價(jià)為4200元/噸;如后付墊資，則應(yīng)增加墊資的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）不含稅的采購單價(jià)，如現(xiàn)金采購，則單價(jià)為4000元/噸;如銀承支付，則貼息費(fèi)用包含在采購單價(jià)中。

（4）年化利息利率和承兌貼現(xiàn)利率統(tǒng)一為6%。年化利息利率如按實(shí)際情況取值，雙方可以協(xié)商，或根據(jù)銀行同期利率確定。

2.案例分析

（1）情形一：鋼材銷售為現(xiàn)金預(yù)付款，現(xiàn)金采購。

（2）情形二：鋼材銷售為現(xiàn)金預(yù)付款，采購采用三個月的承兌付款，我方貼息，貼息費(fèi)計(jì)算到采購單價(jià)中。

（3）情形三：鋼材銷售貨到兩個月后現(xiàn)金付清，采購采用六個月的承兌付款，我方貼息，貼息費(fèi)計(jì)算到采購單價(jià)中。

根據(jù)上述三種不同情形，根據(jù)不同的采銷模式，分別計(jì)算價(jià)差，價(jià)差計(jì)算如表1所示。

表1中，A、B有關(guān)計(jì)算公式如下：

在情形三中，銷售單價(jià)為貨到兩個月后付款，我方墊資了兩個月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售單價(jià)包含了這兩個月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，年化利息利率折算為月利率為0.005，A的計(jì)算如下：

4200+4000×0.005×2=4240（元）。

在情形二中，采購單價(jià)采取三個月銀承付款，貼息費(fèi)用由我方承擔(dān)，年化承兌貼現(xiàn)利率折算為月利率為0.005，B的計(jì)算如下：

4000×（1+0.005×3）=4060（元）。

在情形三中，采購單價(jià)采取六個月銀承付款，貼息費(fèi)用由我方承擔(dān)，年化承兌貼現(xiàn)利率折算為月利率為0.005，B的計(jì)算如下：

4000×（1+0.005×6）=4120（元）。

關(guān)于采購單價(jià)的計(jì)算，一般存在兩種做法：一種是貼息費(fèi)用另行計(jì)算，貼息費(fèi)用的發(fā)票提供金融服務(wù)發(fā)票，稅率為6%;另一種如表1所示，貼息費(fèi)用包含在采購單價(jià)中，統(tǒng)一開具13%的貿(mào)易類發(fā)票。本文討論第二種情況。

在計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用和利息收入時，如果計(jì)算口徑不一致，則會產(chǎn)生兩種不同的計(jì)算方式，考核單價(jià)利潤的結(jié)果就會存在不同。具體計(jì)算見表2。

有關(guān)計(jì)算公式如下：

在情形二中，算法一的財(cái)務(wù)費(fèi)用按三個月銀承貼現(xiàn)的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，年化承兌貼現(xiàn)利率折算為月利率為0.005，D1的計(jì)算如下：

4000×0.005×3=60（元）。

在情形三中，算法一的財(cái)務(wù)費(fèi)用不但按現(xiàn)金采購單價(jià)計(jì)算了兩個月的墊資成本，還按六個月銀承貼現(xiàn)的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，年化承兌貼現(xiàn)利率折算為月利率為0.005，D1的計(jì)算如下：

4000×0.005×2+4000×0.005×6=160（元）。

在情形三中，算法二的財(cái)務(wù)費(fèi)用按現(xiàn)金采購單價(jià)計(jì)算了兩個月的墊資成本，年化利息利率折算為月利率為0.005，D2的計(jì)算如下：

4000×0.005×2=40（元）。

在情形三中，算法二的利息收入的計(jì)算是因?yàn)樵诓少徶幸寻诓少弳蝺r(jià)中，應(yīng)在利息收入中沖抵，年化利息利率折算為月利率為0.005，D2的計(jì)算如下：

4000×0.005×6=120（元）。

從表2中可以得出以下結(jié)論：

三種情形的采銷模式中銀承支付的價(jià)格屬于未來的價(jià)格，銷售延后付款，銷售單價(jià)已包含了財(cái)務(wù)利息，如果都回歸到“現(xiàn)在”，本質(zhì)上都一樣，考核單價(jià)利潤算法也理應(yīng)相同。具體分析如下：

（1）針對情形一，以現(xiàn)金銷售和現(xiàn)金支付的方式，且銷售回款沒有拖延的情況下，沒有產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用和利息收入，兩種算法都相同。

（2）針對情形二，算法一的做法是忽略了采購單價(jià)已包含了貼息費(fèi)用，但在計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用時又計(jì)算了一次，屬于重復(fù)計(jì)算;算法二的做法不再計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，但由于采購采用了銀承支付的方式，采購單價(jià)是未來三個月后的價(jià)格，對“現(xiàn)在”來說，貼息相當(dāng)于利息收入，其考核單價(jià)利潤應(yīng)與情形一的考核單價(jià)利潤相同。因此，算法一是錯誤的，算法二是準(zhǔn)確的。

（3）針對情形三，算法一中計(jì)算銀承貼息費(fèi)用時同樣犯了情形二中算法一的錯誤，不應(yīng)該把銀承支付的貼息費(fèi)用重復(fù)計(jì)算;由于銷售是后付款，產(chǎn)生2個月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算本金應(yīng)以采購單價(jià)為基準(zhǔn)計(jì)算這部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用;利息收入算法二的做法與情形二的做法相同。因此，算法一是錯誤的，算法二是準(zhǔn)確的。

（4）針對上述三種情形，財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)該看采銷兩端收支的時間差，如果沒有時間差，就不應(yīng)該產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用，考核單價(jià)利潤就應(yīng)該相同;如果采購單價(jià)包含了貼息費(fèi)用，則相應(yīng)的計(jì)算在利息收入中，如果有時間差，如情形三，銷售端延后二個月回款，就會產(chǎn)生二個月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

基于上述分析，可以看出，要計(jì)算某商品的利潤，則必須先確定商品的價(jià)差，進(jìn)而確定商品的考核單價(jià)利潤，然后通過銷售總數(shù)量來確定商品的毛利潤，最后匯總確定公司的總利潤。在這些環(huán)節(jié)中，確定商品的考核單價(jià)利潤最重要，只有考核單價(jià)利潤計(jì)算準(zhǔn)確了，最終的總利潤才能準(zhǔn)確。在確定商品的考核單價(jià)利潤時，計(jì)算口徑相當(dāng)重要，計(jì)算口徑不同，考核單價(jià)的利潤就出現(xiàn)差異，最終將影響利潤的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。在計(jì)算考核單價(jià)利潤中，財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算最為重要。財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算，需要關(guān)注三點(diǎn)：

1.客戶付款時支付了承兌匯票，同時承擔(dān)了承兌貼息的費(fèi)用，該部分貼息費(fèi)用應(yīng)作為利息收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中填入“營業(yè)收入”欄。

2.我方采購時采用承兌匯票付款時，如果我方負(fù)責(zé)貼息費(fèi)用，由于采購單價(jià)已包含了承兌貼息的費(fèi)用，在計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用時不應(yīng)重復(fù)計(jì)算，還需將貼息費(fèi)用當(dāng)作利息收入進(jìn)行計(jì)算，將采購單價(jià)中包含的貼息費(fèi)用給予平衡。

3.我方采購是采用承兌匯票付款時，如果對方承擔(dān)貼息費(fèi)用，即我方免貼息，在計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用時，該部分貼息費(fèi)用應(yīng)作為利息收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中填入“營業(yè)收入”欄。財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算時往往由于上述的三種情況沒有統(tǒng)一口徑，要么沒有計(jì)算利息收入，要么貼息費(fèi)用重復(fù)計(jì)算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算偏高。

五、結(jié)語

在商品交易中財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算比較復(fù)雜，只有正確計(jì)算了財(cái)務(wù)費(fèi)用和利息收入，才能做到公司利潤的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。本文從一個案例引出三個簡單例子，目的就是通過不同的采銷支付方式，理清財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算口徑，方便廣大銷售人員在實(shí)際操作中能準(zhǔn)確計(jì)算某一商品交易活動的實(shí)際利潤，真實(shí)反映公司的財(cái)報(bào)，為公司準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)公司的總體利潤提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為公司健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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作者簡介：

梁崇永，供職于中國交通物資有限公司，工程師，經(jīng)濟(jì)師。