如何保證內(nèi)部審計成果運用的探討

摘要：如何讓企業(yè)在減少損耗和風險、改進生產(chǎn)經(jīng)營及公司治理流程的同時又帶來巨大的機會利益，需要保證內(nèi)部審計成果的有效運用。本文通過分析審計成果運用的影響因素，提出確保審計成果的有效措施及審計成果建設(shè)發(fā)展途徑，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;審計成果;審計工作

中圖分類號：F239.45??文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0157-02

內(nèi)部審計的目標是以組織目標為目標，提供獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果來促進組織目標的實現(xiàn)。加強企業(yè)管理中的內(nèi)部審計工作，提高審計成果運用的有效性、及時性，并促進被審計單位及時有效地落實整改、規(guī)范管理、防范風險、提升效益，充分地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督，是確保企業(yè)得以可持續(xù)健康發(fā)展的重要措施。

一、影響審計成果的因素

審計結(jié)果是反映審計業(yè)務(wù)工作成果的“最終產(chǎn)品”，充分運用審計結(jié)果是發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要保證，如何讓審計結(jié)果在企業(yè)中充分發(fā)揮作用，首先需要有一個好的管理環(huán)境。在企業(yè)管理工作中，影響審計成果的因素主要有以下幾個方面：

1.企業(yè)管理層對審計工作的認識度

由于管理層對審計工作的認識不足，沒有充分認識到審計工作對于企業(yè)發(fā)展的價值，忽視了審計工作在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改善中的重要作用，導致審計成果在執(zhí)行中沒有得到必要的支持，造成審計成果流于形式，沒有落到實處，進而無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

2.被審計單位對審計工作的理解程度

在開展審計工作的過程中，被審計單位是否配合審計部門的工作，對于審計成果的準確性與有效性具有直接的關(guān)系。這就要求被審計單位必須積極主動地配合審計部門，并充分理解審計工作的重要性。如果被審計單位無法正確認知審計工作的作用，當審計人員發(fā)現(xiàn)其中所存在的問題時，相關(guān)單位和人員會運用一定的手段阻礙審計人員及時披露，否定或者不承認所給出的審計結(jié)果，從而使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的不正確行為無法得到及時的糾正，最終影響企業(yè)的健康發(fā)展。

3.審計制度體系

審計制度體系不完善包括以下問題：舊的規(guī)章制度沒有做到及時修訂或者廢除，從而不能適應(yīng)新形勢和新發(fā)展的需要;制度體系建設(shè)與內(nèi)審新規(guī)定存在一定的差距;部分新業(yè)態(tài)辦法和實施細則還尚未制定，故無明確性的審計評價指標，審計人員很容易使用模糊性用語，導致審計結(jié)果不具有準確性。

4.審計勝任能力

主要表現(xiàn)在兩個方面：

（1）審計人員結(jié)構(gòu)不合理，缺乏專業(yè)人才。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了許多新興業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計工作涉及更廣，要求更高，因缺乏專業(yè)的審計人員，導致審計效果不理想，加之對審計隊伍的培訓力度不夠，受固有思維影響，不能跳出賬本看問題，因理念、視野受限造成審計工作質(zhì)量不高，實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化率較低下[1]。

（2）審計人員的溝通和表達能力欠佳。溝通的目的是讓對方達成行動或理解自身所傳達的信息。在審計過程中，需要與被審計單位以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行溝通，這時缺乏良好的口頭表達能力還是文字表達能力或者圖表表達能力，就會造成溝通的質(zhì)量不高，無法取得相互確認的信息和結(jié)果，往往出現(xiàn)“你給的不是我想要的，我發(fā)現(xiàn)的也不是你認可的”這樣一種工作狀態(tài)，既影響了審計效率，又影響了審計成果的及時性和準確性。

5.審計整改效果

審計整改效果有待加強。這個問題主要體現(xiàn)在：整改跟蹤落實不到位，缺少專人負責跟蹤督促和驗收整改效果;沒有形成長效機制，屢審屢犯現(xiàn)象較為嚴重;審計發(fā)現(xiàn)問題定性定責難，審計整改不具有強制性標準;問責不嚴，審計發(fā)現(xiàn)問題未形成部門聯(lián)動的問責機制。

二、確保審計結(jié)果的有效措施

1.建立良好的溝通機制

建立良好的溝通機制需要做好三點工作：

（1）依據(jù)內(nèi)審準則形成匯報制度，將定期匯報和臨時匯報相結(jié)合，至少要在年初、年中、年底進行專題匯報。匯報內(nèi)容包括審計計劃及進展、重要審計方案、發(fā)現(xiàn)重要問題和建議、審計效率和效果、人力資源、領(lǐng)導關(guān)注的其他事項等。

（2）采取多種形式匯報，例如交班會、管理例會、業(yè)務(wù)專題會等形式，提高領(lǐng)導和業(yè)務(wù)部門對審計工作的關(guān)注度。

（3）注重匯報事項的質(zhì)量，匯報領(lǐng)導關(guān)注的事項、緊急事項和重要事項。

2.規(guī)范審計程序

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上對審計機關(guān)自身建設(shè)提出“以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)”的要求，嚴格規(guī)范審計程序是這一要求的重要體現(xiàn)，也是保證審計結(jié)果客觀公正的重要措施。規(guī)范審計程序是保證審計質(zhì)量、降低審計風險的客觀要求，也是提高審計效率、減少資源消耗的有效途徑，更是依法審計、保障審計人員和被審計單位合法權(quán)益的手段。規(guī)范程序是更好服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的條件，在合法、合規(guī)、合理的基礎(chǔ)上才能讓審計目標更好地實現(xiàn)，才能為企業(yè)防風險、堵漏洞、提效益。

內(nèi)部審計產(chǎn)生于組織內(nèi)部，服務(wù)于組織內(nèi)部的特殊要求，因此，將內(nèi)部審計程序歸結(jié)為如下：立項→準備→實施→報告→統(tǒng)計→后續(xù)→歸檔。其中，準備程序中包括審前調(diào)查及制定審計方案兩方面內(nèi)容，實施程序中包括審計通知、審計取證、工作底稿、離線審計、任務(wù)調(diào)整五個方面，報告則包含起草報告、征求意見、反饋意見、正式報告、審計發(fā)現(xiàn)問題五個內(nèi)容，統(tǒng)計包含整改問題統(tǒng)計和數(shù)據(jù)統(tǒng)計，最后后續(xù)中包括審計意見、審計決定、審計整改、后續(xù)審計及審計移送。

3.加強審計問題整改和成果應(yīng)用

（1）“對賬銷號”，針對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題整改。

（2）“舉一反三”，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的具體問題，觸類旁通，對企業(yè)的相關(guān)問題進行梳理并加以整改。

（3）“整章建制”，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題完善制度和流程，堵住經(jīng)營過程中效益流失的“源頭”，補齊管理體系中的“短板”。

4.落實問責制度

堅持依法依規(guī)問責，客觀公正定責，堅持分級開展追責，堅持懲治教育和制度建設(shè)相結(jié)合[2]。以國家法律法規(guī)為準繩，嚴格執(zhí)行國家監(jiān)管規(guī)章制度和企業(yè)內(nèi)部各項管理制度，對違反規(guī)定、未履行或未正確履行職責造成損失或不良后果的經(jīng)營管理有關(guān)人員嚴肅追究問責，實行重大決策終身問責。在問責過程中，發(fā)現(xiàn)各級單位經(jīng)營投資管理有關(guān)人員違紀的線索，應(yīng)當移送相應(yīng)的紀檢監(jiān)察機構(gòu)查處;涉嫌職務(wù)違法或職務(wù)犯罪的問題，應(yīng)當移送國家監(jiān)察機關(guān)或司法機關(guān)查處。

三、審計成果建設(shè)發(fā)展的途徑

1.打造學習型內(nèi)審組織，提高審計人員的勝任能力

由于新形勢下對內(nèi)部審計工作提出了更高的質(zhì)量要求，大數(shù)據(jù)審計、內(nèi)部控制審計、風險管理審計等綜合性審計人才缺乏，目前無法滿足內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求，審計工作難以高質(zhì)高效開展，這就要求廣大的審計人員不斷提升自己的專業(yè)知識和能力，使審計水平能力始終能夠滿足組織的需要，為內(nèi)部審計發(fā)展贏得立信之源。

打造學習型審計組織，“軟硬兼施”，提升審計人員的綜合實力，爭做審計“特種兵”中的“排頭兵”?？梢酝ㄟ^集中學習、專題講座、課題研究、對標交流、網(wǎng)絡(luò)交流工具等多種方式拓展審計人員的視野，提升審計人員的勝任能力，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，為組織增值。

2.創(chuàng)新人才機制，完善審計專業(yè)范圍

創(chuàng)新人才流通機制，應(yīng)不斷將財務(wù)、監(jiān)察、成本管理和工程管理等業(yè)務(wù)部門的綜合型、專業(yè)型的優(yōu)秀人員補充到審計隊伍中，增加隊伍活力，以提升隊伍整體工作能力。創(chuàng)新人才聯(lián)合培養(yǎng)機制，將審計人員輪流駐點到相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行定期學習，增強審計人員對業(yè)務(wù)的深入了解和風險分析能力，提升內(nèi)部控制審計和風險審計的業(yè)務(wù)能力。

3.科學運用企業(yè)審計結(jié)果

科學運用企業(yè)審計結(jié)果，有助于防范各種風險隱患，提前預(yù)警和風險提示，找出機制和制度缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。在實際工作中，審計結(jié)果的運用必須加強審計整改的力度，要發(fā)揮好內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。例如，開展審計項目整改“回頭看”工作，梳理“回頭看”的重點項目和重點內(nèi)容，核查審計整改完成情況。揭示敷衍整改、表面整改、虛假整改問題。深入了解整改困難的原因，促進審計結(jié)果的科學合理運用。同時，結(jié)合審計結(jié)果，積極提高企業(yè)對審計工作的重視程度，要讓企業(yè)管理層充分意識到審計結(jié)果整改對于企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要意義，以及可以防范化解企業(yè)經(jīng)營中所存在的風險，達到提質(zhì)增效的目的。

4.建立信息化管理平臺

企業(yè)在加強審計工作建設(shè)時，可以依托互聯(lián)網(wǎng)為發(fā)展背景建立信息化審計平臺，有助于提高審計工作效率，將審計成果進行合理性轉(zhuǎn)化[3]。企業(yè)在開展審計工作時，可以應(yīng)用嵌入式審計模塊，將該模塊嵌入計算機軟件應(yīng)用系統(tǒng)中，將企業(yè)各業(yè)務(wù)之間的工作信息數(shù)據(jù)進行連接，實現(xiàn)對各部門工作實時監(jiān)督，降低企業(yè)審計工作成本，提高審計工作效率。企業(yè)在建立和完善審計綜合系統(tǒng)時，需要加強相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確性，通過數(shù)據(jù)平臺做進一步分析，利用信息化平臺實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的資源共享。企業(yè)審計工作在利用計算機等專業(yè)性軟件時，可以及時分析出審計工作存在的問題并及時整改，避免為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，加強對審計成果整改的過程性監(jiān)督，提高審計結(jié)果有效轉(zhuǎn)化率。

例如，某企業(yè)審計部門充分利用審計信息系統(tǒng)的監(jiān)督功能和大數(shù)據(jù)審計模型，對專業(yè)領(lǐng)域的某項具體業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，監(jiān)督結(jié)果與業(yè)務(wù)部門實時共享，同時，建立審計和巡察“雙向流通”監(jiān)督機制。一方面，將審計發(fā)現(xiàn)涉及人員責任的重大問題和久拖不決的未整改問題移交巡察組織或監(jiān)察部門，借助巡察或監(jiān)察推動難點問題的整改工作，最大化地發(fā)揮監(jiān)督作用;另一方面，通過巡察或紀檢監(jiān)察對審計結(jié)果的準確性進行復(fù)核，同時對審計發(fā)現(xiàn)問題的深度進行檢視，進一步督促內(nèi)部審計取得高水平成果。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展為企業(yè)階段性的戰(zhàn)略制定提供了一定的參考依據(jù)，同時根據(jù)審計工作所提供的審計成果，可以對企業(yè)發(fā)展中存在的問題進行及時整改，以此來提高企業(yè)的管理效率，進一步擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益，并實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]胡澤君.中國國家審計學[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2019.

[2]趙珊.對內(nèi)部審計成果有效應(yīng)用的探討[N].中國審計報，2019-03-13（008）.

[3]王道勤.國有企業(yè)內(nèi)部審計成果應(yīng)用策略[J].中外企業(yè)家，2019，（29）：68～68.

作者簡介：

陳德艷，供職于中鐵四局集團有限公司工程建設(shè)分公司，工程師。