關(guān)于進(jìn)一步做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)意見(jiàn)

崔哲輝 吳琳琳

[摘 要] 國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制管理有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平、決策的科學(xué)性、國(guó)有資產(chǎn)安全以及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要方法。而內(nèi)部控制審計(jì)是則是對(duì)內(nèi)部控制管理的再控制，對(duì)國(guó)有企業(yè)是否建立了科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制體系運(yùn)行是否規(guī)范，能否及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊行為等情況進(jìn)行再監(jiān)督，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

筆者多年從事內(nèi)部審計(jì)工作，在工作實(shí)踐和與其他企業(yè)同行交流中，深感國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，受時(shí)間、地點(diǎn)、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制管理如果僅靠各部門(mén)和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，常常會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)部門(mén)和相關(guān)人員的不作為或串通作弊而失效。因此，探索開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作方法，及時(shí)、高效、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性、評(píng)價(jià)相關(guān)部門(mén)和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用

（一）內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理監(jiān)督的重要手段。對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，可以有效評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)是防范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)可以審查國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法和程序是否合理，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能夠控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)可以及時(shí)進(jìn)行識(shí)別，從而通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析，提出解決方法，起到有效防范化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)是提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的有效方法。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)、規(guī)范工作流程和方法，堵塞管理漏洞，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，維護(hù)企業(yè)利益，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)工作開(kāi)展的經(jīng)常性和及時(shí)性不足。在國(guó)有企業(yè)中，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的拓展，審計(jì)的范圍和內(nèi)容也在不斷擴(kuò)大，審計(jì)部門(mén)的工作任務(wù)也越來(lái)越艱巨，一些已經(jīng)固定化的審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程預(yù)算結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等已使審計(jì)部門(mén)應(yīng)接不暇，同時(shí)也受內(nèi)審人員數(shù)量和專(zhuān)業(yè)水平的限制，內(nèi)部審計(jì)工作中很少進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)，往往依托社會(huì)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面測(cè)評(píng)，必然導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)成本的增加和頻率的降低，有的國(guó)有企業(yè)幾年才進(jìn)行一次全面的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，導(dǎo)致有的內(nèi)部控制制度“落伍”、有的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴(yán)格等問(wèn)題都是事后才被發(fā)現(xiàn)，甚至有的對(duì)企業(yè)已經(jīng)造成了一定的損失。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)基層內(nèi)部控制管理的關(guān)注度不足。在國(guó)有企業(yè)中，由于資金集中管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督、“三重一大”事項(xiàng)決策等制度均比較健全，形成了一套嚴(yán)密的決策程序，發(fā)生違規(guī)違紀(jì)行為的可能性較小。從近年來(lái)通報(bào)的典型案例來(lái)看，基層管理人員“微腐敗”現(xiàn)象則呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)基層內(nèi)部控制管理情況關(guān)注不足，導(dǎo)致基層人員執(zhí)行內(nèi)控制度不嚴(yán)格，甚至出現(xiàn)串通舞弊等行為，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)的服務(wù)作用發(fā)揮有待進(jìn)一步提高。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，大多數(shù)是對(duì)法律法規(guī)、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況，物資采購(gòu)、工程建設(shè)、招投標(biāo)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)狀況等的監(jiān)督，監(jiān)督職能發(fā)揮得較好，但是主動(dòng)深入基層、服務(wù)一線，主動(dòng)為企業(yè)規(guī)范管理把關(guān)，發(fā)揮參謀、協(xié)調(diào)、交流等服務(wù)職能的作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)，服務(wù)職能作用發(fā)揮不足。

三、關(guān)于做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意見(jiàn)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。內(nèi)部控制審計(jì)在履行好監(jiān)督職能的同時(shí)，更要履行好服務(wù)職能，要在提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上加強(qiáng)服務(wù)。應(yīng)深入基層和一線，關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，如對(duì)企業(yè)年度某項(xiàng)重要工作任務(wù)完成情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)任務(wù)進(jìn)度明顯滯后，那么此時(shí)應(yīng)進(jìn)一步深層次了解滯后的原因，是該項(xiàng)任務(wù)計(jì)劃目標(biāo)制訂的不合理，還是相關(guān)設(shè)備采購(gòu)不到位，從而找到問(wèn)題的根源，充分發(fā)揮參謀、協(xié)調(diào)作用，幫助一線單位解決問(wèn)題，充分發(fā)揮服務(wù)職能。

（二）將內(nèi)部控制制度遵循性作為審計(jì)工作重點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)一般均具有一套較為完善健全的內(nèi)部控制管理制度，有的國(guó)有企業(yè)有著幾十年的歷史，經(jīng)過(guò)實(shí)踐的反復(fù)檢驗(yàn)與不斷完善，已經(jīng)證明了其一定的合理性和適應(yīng)性，但也正是由于國(guó)有企業(yè)歷史悠久，工作人員在傳幫帶中，往往有不執(zhí)行制度執(zhí)行慣例的現(xiàn)象發(fā)生。例如，在工程建設(shè)比質(zhì)比價(jià)中，制度規(guī)定比價(jià)結(jié)果需經(jīng)比價(jià)小組組長(zhǎng)審批，該企業(yè)在一段時(shí)期，比價(jià)小組組長(zhǎng)與工程部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)由同一領(lǐng)導(dǎo)人員擔(dān)任，那么在領(lǐng)導(dǎo)人員崗位調(diào)整后，工程部門(mén)仍將比價(jià)結(jié)果由其主管領(lǐng)導(dǎo)審批，并非比價(jià)小組組長(zhǎng)審批，與制度規(guī)定嚴(yán)重不符。因此，審計(jì)人員有必要將內(nèi)部控制制度的遵循性作為工作重點(diǎn)，一是重點(diǎn)檢查內(nèi)部控制制度是否符合企業(yè)實(shí)際情況，是否已經(jīng)“過(guò)時(shí)”；二是檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否嚴(yán)格，是否存在選擇性執(zhí)行、執(zhí)行中搞變通的現(xiàn)象；三是檢查內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，是否成為一種擺設(shè)。

（三）將內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容融入各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作中去。應(yīng)將全面內(nèi)部控制審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，除堅(jiān)持對(duì)本單位的內(nèi)部控制管理情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)以外，可以對(duì)重要政策的貫徹落實(shí)、業(yè)務(wù)管理規(guī)范性、財(cái)務(wù)收支真實(shí)和信息安全等內(nèi)部控制進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，或者將內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容貫穿到其他形式的審計(jì)項(xiàng)目中，如在開(kāi)展物資采購(gòu)審計(jì)中，將物資采購(gòu)制度的健全性、有效性，制度執(zhí)行的規(guī)范性等納入審計(jì)內(nèi)容，對(duì)物資采購(gòu)的內(nèi)部控制管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣不僅可以縮短審計(jì)時(shí)間、節(jié)約審計(jì)費(fèi)用、降低審計(jì)成本，還能使內(nèi)部控制得到及時(shí)有效的監(jiān)督，讓審計(jì)監(jiān)督更具有針對(duì)性，使企業(yè)緊張的審計(jì)資源得到有效合理的利用。

（四）特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)部政策變化對(duì)內(nèi)部控制管理帶來(lái)的影響。近幾年，國(guó)有企業(yè)不斷深化改革，企業(yè)內(nèi)部政策為了適應(yīng)改革需要也在不斷地調(diào)整和變化，那么原本健全有效的內(nèi)部控制制度也可能因?yàn)檎叩淖兓?，出現(xiàn)與實(shí)際情況不適應(yīng)、甚至失效的情況，從而可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部政策的變化，從而推斷出對(duì)內(nèi)部控制的影響，及時(shí)進(jìn)行跟蹤測(cè)試，將因政策變化出現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題及時(shí)向管理層反饋，以求問(wèn)題得到及時(shí)解決，將風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

（五）重視與其他監(jiān)督部門(mén)的信息互通，形成合力。在內(nèi)部控制審計(jì)中，應(yīng)與紀(jì)檢、巡視巡察、組織人事、財(cái)務(wù)、法律等部門(mén)充分溝通，注意收集有關(guān)信息，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況，如從紀(jì)檢部門(mén)了解到，被審計(jì)單位近年來(lái)問(wèn)題線索增多，且多反映在物資采購(gòu)方面，那么可以推斷出被審計(jì)單位在物資采購(gòu)內(nèi)部控制方面是存在管理漏洞或薄弱環(huán)節(jié)的，應(yīng)將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)物資采購(gòu)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)上。也可通過(guò)其他監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，推斷出內(nèi)部控制中可能存在的問(wèn)題，及時(shí)獲取信息幫助確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。例如，在巡視巡察中發(fā)現(xiàn)某重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)度滯后的問(wèn)題，那么可以將項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理作為審計(jì)重點(diǎn)，檢查項(xiàng)目管理制度是否健全、有效，執(zhí)行是否到位，是否存在管理漏洞。通過(guò)信息互通，可以幫助審計(jì)人員提高審計(jì)效率，形成監(jiān)督合力。

（六）加強(qiáng)對(duì)基層管理人員違規(guī)行為的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)對(duì)高層的監(jiān)督制度較為健全、有效，執(zhí)行也較為嚴(yán)格，但是往往疏忽了對(duì)基層管理人員的監(jiān)督，造成對(duì)基層管理人員存在監(jiān)督“死角”或選擇性執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，因此，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)基層管理人員違規(guī)行為的監(jiān)督上，如采購(gòu)員是否與庫(kù)房管理員、領(lǐng)料員串通，造成虛假采購(gòu)、虛假入庫(kù)、虛假領(lǐng)料等現(xiàn)象，是否制訂了有效的防控措施，是否做到不相容職務(wù)相分離等。同時(shí)還應(yīng)將審計(jì)工作的重心前移，從“事后審計(jì)”向“事前審計(jì)”“事中審計(jì)”轉(zhuǎn)變，實(shí)施全過(guò)程跟蹤，在監(jiān)督中突出“同步”控制和 “環(huán)節(jié)”控制，達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成本，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

（七）與廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作相結(jié)合，抓住控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有幾個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)，如果能在這些關(guān)鍵控制點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)避免和降低錯(cuò)誤、舞弊行為的發(fā)生，從而保證內(nèi)部控制目的的實(shí)現(xiàn)。廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作中一項(xiàng)重要的工作既是以業(yè)務(wù)流程為主線，查找廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也往往也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。因此，可以將內(nèi)部控制審計(jì)與廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作相結(jié)合，通過(guò)廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理出內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督關(guān)鍵點(diǎn)，從加強(qiáng)對(duì)這些關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)入手，強(qiáng)化監(jiān)督管控，從而達(dá)到加強(qiáng)管控、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

任何工作的開(kāi)展，都必須結(jié)合實(shí)際環(huán)境和工作的需要，內(nèi)部控制審計(jì)也不例外，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，內(nèi)部控制審計(jì)工作必須從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，服從企業(yè)發(fā)展大局，既要揭示企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷和漏洞，更要堅(jiān)持不懈地促進(jìn)工作流程的優(yōu)化，提高工作效率，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為科學(xué)決策提供有力保障。