國企主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及其風(fēng)險管控

曹正軍

[摘 要] 在我國各類經(jīng)濟(jì)主體中，國有企業(yè)處于非常重要的地位，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)，因此，對國有企業(yè)管理的要求也就相對比較高。按照審計署、國務(wù)院國資委要求，加強國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，對于國有企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值以及風(fēng)險防控至關(guān)重要。文章主要是討論國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及其風(fēng)險管控。

[關(guān)鍵詞] 國企管理者；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險管控

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各行業(yè)各領(lǐng)域發(fā)展速度日益提升，在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險管控工作日益重要。作為風(fēng)險管控工作第一責(zé)任人的國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人履職情況在很大程度上將決定企業(yè)的生死存亡。進(jìn)一步完善國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系，提高審計質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮出審計部門的職能和作用，通過對國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從而對國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人行為進(jìn)行監(jiān)督約束，有助于國有企業(yè)進(jìn)一步加強管理，提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量，幫助國有企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)。因此分析和研究國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及其風(fēng)險管控具有重要意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

國有企業(yè)內(nèi)部審計包含風(fēng)險管理審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，兩者審計內(nèi)容有所不同，審計結(jié)果可能存在較大偏差。在實際工作中，國有企業(yè)必須加以區(qū)分。

國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、上級單位決策部署，推動單位提質(zhì)增效升級，經(jīng)營管理國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)進(jìn)行審查，監(jiān)督和鑒證，并做出客觀、公正的評價。國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核部門和紀(jì)律檢查部門提供參考依據(jù)。

在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以達(dá)到規(guī)范國有企業(yè)財務(wù)活動，保護(hù)國有企業(yè)財產(chǎn)安全，也有利于推進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)黨風(fēng)廉政建設(shè)。此外，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人履職行為進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價，一方面可以促進(jìn)國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人全面履行崗位職責(zé)，另一方面，也為國有企業(yè)上級單位選任國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人提供決策依據(jù)，保證國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人不出現(xiàn)庸官、懶官、壞官[1]。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

（一）滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

在市場經(jīng)濟(jì)體制影響下，部分國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人由于理想信念缺失，思想道德滑坡，或者在錯誤的政績觀引導(dǎo)下，在履職過程中可能會不重視國有企業(yè)整體利益，在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)支出方面存在虛假報賬行為，借助職務(wù)便利調(diào)整國有企業(yè)資金利潤，阻礙了國有企業(yè)的發(fā)展。因此必須注重國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（二）強化廉政建設(shè)

在國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，也可以起到加強廉政建設(shè)的作用。由于主要負(fù)責(zé)人在國有企業(yè)業(yè)務(wù)往來中可以獲得個人利益，沒有深入分析國有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)營理念，導(dǎo)致國有企業(yè)承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)損失，還會出現(xiàn)貪污受賄行為。所以，國有企業(yè)必須深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以此提升廉政建設(shè)水平[2]。

三、國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

（一）市場發(fā)展復(fù)雜引發(fā)風(fēng)險

在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中，存在較多變化因素，對國有企業(yè)的運行影響比較大。國有企業(yè)經(jīng)營方式存在集團(tuán)化特點，因此發(fā)展目標(biāo)朝著國際化方向貼近，從而導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營期間存在大量復(fù)雜因素，由此引發(fā)的風(fēng)險隱患比較多。所以，國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人必須深入分析生產(chǎn)經(jīng)營情況，高度重視風(fēng)險評估，做出科學(xué)的分析和判斷，規(guī)避或降低風(fēng)險。

（二）審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的危害性

國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人一般都是企業(yè)法定代表人，其對國有企業(yè)一切行為負(fù)責(zé)。包含領(lǐng)導(dǎo)層、部門主管與項目負(fù)責(zé)人的行為，屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。然而由于時間跨度大，審查周期長，無法對被審計人員的工作情況進(jìn)行準(zhǔn)確評價，增加審計難度。在審計過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為時，還會對資產(chǎn)運營情況造成威脅，影響部門績效考核管理，因此被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險危害性一般比較高[3]。

（三）審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的復(fù)雜性

在對國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，常常會面臨繁雜的審計問題與審計內(nèi)容。在工作內(nèi)容方面，經(jīng)常出現(xiàn)常規(guī)性報錯與檢錯風(fēng)險。因此在認(rèn)定被審查人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，必須合理監(jiān)督工作過程，避免出現(xiàn)違規(guī)違法行為。

四、國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控措施

（一）建立審計預(yù)警系統(tǒng)

為了全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控能力，首先要建立審計預(yù)警體系，合理應(yīng)用和發(fā)揮信息化數(shù)據(jù)資源的優(yōu)勢價值，注重數(shù)據(jù)資源的深度分析。在審計工作中，注重建立預(yù)警機制，保證滿足事前防范需求。建立一套完整的審計預(yù)警體系能夠有效彌補審計工作的空白點與薄弱點，促進(jìn)審計工作的深化發(fā)展，對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位審計監(jiān)督，從根本上提升審計質(zhì)量。此外，建立審計預(yù)警體系時，應(yīng)當(dāng)符合事前鎖定效果，對審計事項進(jìn)行全方位、全角度追蹤，以免在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程出現(xiàn)風(fēng)險。

（二）工作機制的創(chuàng)新發(fā)展

國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在履職過程中，必須準(zhǔn)確核算財務(wù)收支狀態(tài)，注重國有企業(yè)工作績效考核，科學(xué)判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)主體的責(zé)任，對工作發(fā)展機制進(jìn)行創(chuàng)新，不斷加強審計風(fēng)險的防范能力，做好預(yù)防處理。同時建設(shè)專業(yè)化的工作團(tuán)隊，在績效考核與認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保不同部門能夠有效溝通交流。深入分析現(xiàn)存問題，制定合理有效的處理對策。鑒于此，建立專業(yè)的審計團(tuán)隊，保證審計工作過程的有效性，避免出現(xiàn)審計風(fēng)險。在建立審計工作團(tuán)隊時，還應(yīng)當(dāng)確保被審計人員、審計人員積極參與到審計工作中，確保審計工作的順利性[4]。

（三）建立定責(zé)評價機制

在對國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，應(yīng)當(dāng)注重該項工作與定責(zé)評價機制的關(guān)聯(lián)性，以此降低審計風(fēng)險。在對國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人開展內(nèi)部審計工作時，必須聯(lián)合國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以此提升內(nèi)部審計工作的信息化水平，加強管理效果。同時可以掌握內(nèi)部審計內(nèi)容，優(yōu)化整合內(nèi)部審計與管理創(chuàng)新，以此發(fā)揮出內(nèi)部審計的促進(jìn)作用。在內(nèi)部審計工作中，合理應(yīng)用計算機與網(wǎng)絡(luò)工程，為國有企業(yè)內(nèi)部審計工作奠定良好基礎(chǔ)。其次，由于市場風(fēng)險日益凸顯，在發(fā)展過程中必須聯(lián)合風(fēng)險管理，制定內(nèi)部審計原則，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，全面落實風(fēng)險評估與控制，維護(hù)國有企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。為了展現(xiàn)出內(nèi)部審計監(jiān)督職能，應(yīng)當(dāng)建立審計定責(zé)評價機制，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計，可以及時查找出國有企業(yè)管理隱患，明確風(fēng)險點，以此提升國有企業(yè)的管理效率與效益。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須關(guān)注國有企業(yè)運營監(jiān)管與發(fā)展難題，全面發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)部監(jiān)控與管理作用。

（四）保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨立性

獨立性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要特點，在審計工作中具有重要作用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間，審計部門隸屬關(guān)系、內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)部門的制衡關(guān)系非常重要，國有企業(yè)發(fā)展期間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門必須履行相關(guān)職責(zé)，全面落實內(nèi)部審計人員的地位和權(quán)利，以此發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性，保證內(nèi)部審計功能。在發(fā)展期間，聯(lián)合具體發(fā)展實況，建立獨立的內(nèi)部審計部門，維護(hù)獨立性。在監(jiān)督審計工作中，全面落實治理程序、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，以此實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

在內(nèi)部審計工作中，財務(wù)收支審計具有重要作用，可以詳細(xì)記錄國有企業(yè)資產(chǎn)與會計信息，有助于提升審計工作的規(guī)范性，監(jiān)督和評價資產(chǎn)資料的真實性。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，還應(yīng)當(dāng)對管理者職責(zé)履行情況進(jìn)行審計，審查任職期間的經(jīng)營業(yè)績、工作能力以及崗位職能吻合度，確保其滿足企業(yè)發(fā)展的要求，為后續(xù)考核工作提供便利[5]。

五、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)必須高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，全面發(fā)揮內(nèi)部審計工作的價值和作用。對于市場發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜問題、審計風(fēng)險危害性與復(fù)雜性問題，必須采用有效管控措施，以此降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，建立一套完整的審計預(yù)警體系，對現(xiàn)有工作機制進(jìn)行創(chuàng)新，大力建設(shè)工作團(tuán)隊與專家機制，注重更新工作理念與審計定責(zé)評價機制，為國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供良好的審計環(huán)境。

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