新常態(tài)下廣州國有傳統(tǒng)行業(yè)及國有IT業(yè)企業(yè)審計(jì)強(qiáng)化和審計(jì)方法的創(chuàng)新思路

摘 要：本文以廣州國有傳統(tǒng)行業(yè)及國有IT企業(yè)的審計(jì)強(qiáng)化和審計(jì)方法創(chuàng)新為主體內(nèi)容，具體分析新常態(tài)下國有企業(yè)強(qiáng)化審計(jì)的新思路，同時(shí)以廣弘控股及海格通信為例，提出了創(chuàng)新廣州國有傳統(tǒng)行業(yè)及國有IT企業(yè)審計(jì)方法的對策，通過這一系列分析為國有傳統(tǒng)行業(yè)及國有IT企業(yè)審計(jì)工作的高效率開展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);國有傳統(tǒng)行業(yè);IT企業(yè);審計(jì)強(qiáng)化;審計(jì)方法

一、新常態(tài)下國有企業(yè)強(qiáng)化審計(jì)的新思路

（一）廣弘控股審計(jì)特征

廣東省廣弘控股有限公司屬于肉類食品供應(yīng)以及教育出版物發(fā)行的行業(yè)，其經(jīng)營范圍包括食品及冷藏設(shè)備的經(jīng)營管理、資本運(yùn)營管理、實(shí)業(yè)投資、貨物進(jìn)出口、倉儲(chǔ)食品冷藏、冷藏設(shè)備技術(shù)咨詢、文化產(chǎn)品開發(fā)、教育產(chǎn)品開發(fā)、農(nóng)副產(chǎn)品銷售、設(shè)備儀器銷售等。目前公司所提供的主要產(chǎn)品和勞務(wù)包括食品冷藏、畜禽養(yǎng)殖、物流配送、食品加工、電子出版物發(fā)行、銷售圖書發(fā)行銷售，根據(jù)廣弘控股公司的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行審計(jì)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了審計(jì)職責(zé)，并發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。以廣東廣弘控股公司2019年審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容包括廣弘控股2019年合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的審計(jì)意見表明所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在重大方面與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定相符合，公允反映廣弘控股公司2019年財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，公司2019年重點(diǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)如下表所示。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注了廣州廣弘控股公司應(yīng)收賬款的減值、營業(yè)收入的確認(rèn)這兩項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：

針對應(yīng)收賬款減值事項(xiàng)，在審計(jì)過程中，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了以下六點(diǎn)應(yīng)對措施，一是分析測評管理層對該公司應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制;二是分析了管理層對公司應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的考慮，考察各項(xiàng)客觀證據(jù)，分析管理層是否準(zhǔn)確識(shí)別所發(fā)生的減值項(xiàng)目;三是針對單獨(dú)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款，通過樣本的選取、復(fù)核考察管理層對未來可能獲取的現(xiàn)金流量估計(jì)的基本依據(jù)以及其合理性;四是針對管理層基于信用風(fēng)險(xiǎn)特征所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款，分析管理層所確定的壞賬計(jì)提比例的合理性;五是實(shí)施規(guī)范的函證程序，核對函證結(jié)果及管理層記錄金額;六是基于期后回款狀況檢查，考察管理層計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的合理性。

針對廣弘控股公司營業(yè)收入確認(rèn)的審計(jì)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循以下五步審計(jì)程序進(jìn)行收入確認(rèn)執(zhí)行審計(jì)，一是充分了解與公司收入確認(rèn)息息相關(guān)的各項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)部控制，并對控制的設(shè)計(jì)加以評價(jià)，考察各項(xiàng)控制措施是否準(zhǔn)確執(zhí)行，并測試了各項(xiàng)內(nèi)部控制措施運(yùn)行的有效性;二是針對營業(yè)收入進(jìn)行考察，通過抽樣的方式，對收入確認(rèn)的相應(yīng)知識(shí)性文件進(jìn)行檢查，對銷售真實(shí)性以及完整性進(jìn)行測試，公司食品類銷售收入的確認(rèn)涉及到的支持性文件有銷售合同、發(fā)票、訂單、商品磅碼單、商品發(fā)貨單，公司圖書發(fā)行類商品的收入涉及到的支持性文件有送貨簽單、征訂單、學(xué)校確認(rèn)結(jié)算單、圖書銷售發(fā)票等;三是所涉及到的營業(yè)收入毛利率，基于月度客戶產(chǎn)品等要素開展實(shí)質(zhì)性分析，從而考察系列收入中是否含有重要信息和異常變動(dòng);四是對重點(diǎn)產(chǎn)品不同期間的毛利率進(jìn)行計(jì)算和比較，考察產(chǎn)品的毛利率是否發(fā)生了異常現(xiàn)象;五是通過營業(yè)收入的截止性測試，對營業(yè)收入會(huì)計(jì)期間的計(jì)入合理性進(jìn)行考察。

（二）海格通信審計(jì)特征

廣州海格通信集團(tuán)屬于軍工通信總公司，屬于通信類行業(yè)，涉及到的經(jīng)營活動(dòng)包括無線通信網(wǎng)絡(luò)信息、移動(dòng)通信、導(dǎo)航、衛(wèi)星通訊、雷達(dá)、光通信、計(jì)算機(jī)軟件、電子元器件、自動(dòng)控制設(shè)備等各項(xiàng)技術(shù)的開發(fā)和研究、計(jì)算機(jī)硬件、電子產(chǎn)品、通訊設(shè)備、導(dǎo)航設(shè)備的生產(chǎn)和銷售、導(dǎo)航系統(tǒng)、通信系統(tǒng)安裝設(shè)計(jì)、貨物進(jìn)出口批發(fā)零售貿(mào)易等。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了海格通信集團(tuán)審計(jì)責(zé)任，并發(fā)布審計(jì)報(bào)告，以海格通信集團(tuán)2019年審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容包括海格通信集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表及財(cái)報(bào)附注，所發(fā)布的審計(jì)意見說明海格通信所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，把握了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允反映了集團(tuán)2019年的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)如下表所示。

[項(xiàng)目 期末余額（萬元） 上年年末余額（萬元） 流動(dòng)資產(chǎn) 786590.34 759431.03 非流動(dòng)資產(chǎn) 520179.33 393875.53 資產(chǎn)總計(jì) 1307668.67 1153306.57 流動(dòng)負(fù)債 226559.98 210783.02 非流動(dòng)負(fù)債 76869.47 56667.20 負(fù)債合計(jì) 303429.45 267450.21 所有者權(quán)益 1004240.22 885856.35 ]

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)海格通信集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)主要關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)包括商譽(yù)減值測試以及主營業(yè)務(wù)收入這兩項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：

針對商譽(yù)減值測試，在審計(jì)過程中，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將相關(guān)資產(chǎn)組年度的實(shí)際數(shù)據(jù)與以往年度的預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從而判斷管理層所預(yù)測的現(xiàn)金流量是否具有可靠性，在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師參考了行業(yè)慣例對管理層現(xiàn)金流量的預(yù)測，對估值方法的合理性進(jìn)行了評估，對比現(xiàn)金流量預(yù)測的各項(xiàng)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，測試集團(tuán)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值具體計(jì)算的準(zhǔn)確度。

針對集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)收入，在審計(jì)過程中，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循了以下程序，一是選取樣本，對關(guān)鍵性的銷售合同、銷售訂單進(jìn)行檢查，分析涉及到的貿(mào)易條款并評價(jià)收入的確認(rèn)是否與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相符;二是基于抽樣的基礎(chǔ)，將2019年年度計(jì)入的各項(xiàng)收入進(jìn)行核對，涉及到的基本材料包括發(fā)貨單合同、銷售發(fā)票等各項(xiàng)支持性文件;三是基于抽樣的基礎(chǔ)，將集團(tuán)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日期前后所計(jì)入的各項(xiàng)收入進(jìn)行核對，基礎(chǔ)資料包括合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨單、簽收單等;四是根據(jù)集團(tuán)客戶交易性質(zhì)及特點(diǎn)選取適當(dāng)?shù)臉颖?，就?yīng)收賬款余額及銷售交易金額執(zhí)行相應(yīng)的函證程序。

二、創(chuàng)新廣州國有傳統(tǒng)行業(yè)及國有IT業(yè)企業(yè)審計(jì)方法的對策

（一）創(chuàng)新防范審計(jì)工作，落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

新常態(tài)下，國有傳統(tǒng)行業(yè)及國有IT企業(yè)審計(jì)方法的創(chuàng)新至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從創(chuàng)新防范審計(jì)工作出發(fā)，落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警工作，國有資本參與到公司的投資運(yùn)營過程中，審計(jì)方面應(yīng)當(dāng)對公司的投資運(yùn)營狀況進(jìn)行考察，分析公司經(jīng)營管理涉及到的風(fēng)險(xiǎn)以及責(zé)任履行狀況，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化以及合理性進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，這也是保障國有資本的安全性、切實(shí)防范資產(chǎn)流失的一大重要前提。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，國有傳統(tǒng)行業(yè)以及IT企業(yè)都可能涉及到國內(nèi)外投資，因此在審計(jì)工作中要?jiǎng)?chuàng)新防范審計(jì)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，準(zhǔn)確把控投資導(dǎo)向，全面考量國有企業(yè)發(fā)展過程中面臨到的政策風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要加強(qiáng)防范審計(jì)，并將預(yù)警工作落實(shí)到實(shí)際中，預(yù)研預(yù)判國有資本在投資管理運(yùn)營過程中涉及到的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，切實(shí)落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）創(chuàng)新績效審計(jì)視角，把握審計(jì)范圍重點(diǎn)

新常態(tài)下，國有企業(yè)的審計(jì)需要進(jìn)行創(chuàng)新，具體的審計(jì)工作需要考量國有傳統(tǒng)行業(yè)以及國有IT企業(yè)的不同性質(zhì)，但無論是傳統(tǒng)行業(yè)還是IT企業(yè)，在績效審計(jì)方面都應(yīng)創(chuàng)新績效審計(jì)視角，把握審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，具體的范圍和重點(diǎn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)所在的行業(yè)以及資本的屬性。對于IT企業(yè)來說，國有IT企業(yè)更是要在創(chuàng)新能力方面不斷提升，那么在績效審計(jì)方面，就應(yīng)當(dāng)注重這類企業(yè)創(chuàng)新能力、國有資本保值增值等重點(diǎn)內(nèi)容的綜合評價(jià);對于國有傳統(tǒng)行業(yè)，則需要依據(jù)企業(yè)改革的目標(biāo)進(jìn)行績效審計(jì)，要全方面考察單位國有資本的運(yùn)行狀況，分析資本經(jīng)營的回報(bào)率、國際競爭力、社會(huì)貢獻(xiàn)率、國有股東價(jià)值等各項(xiàng)指標(biāo)，將審計(jì)的范圍以及重點(diǎn)充分把握，推動(dòng)審計(jì)工作高效率開展。

三、結(jié)束語

國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，更推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，而國有企業(yè)審計(jì)則在國家審計(jì)中占據(jù)著重要地位，更是國有資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，新常態(tài)下加強(qiáng)對國有企業(yè)的審計(jì)強(qiáng)化、對審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新是推動(dòng)國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的新思路，更有利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。

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作者信息：蔡景明，男（1985-10）民族：漢族 籍貫：廣東省湛江市 學(xué)歷：本科 職稱：會(huì)計(jì)師 研究方向：財(cái)務(wù)管理及審計(jì)