中小企業(yè)內(nèi)部控制問題分析與改進(jìn)

呂玉慧

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，人民的生活水平也不斷改善，時(shí)代在進(jìn)步，隨之而來(lái)企業(yè)的管理水平也在不斷地向上發(fā)展。在企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)重要管理環(huán)節(jié)。我國(guó)政府出臺(tái)相應(yīng)政策，要求公司必須披露內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)對(duì)于條件達(dá)到的公司可以自行出具內(nèi)部控制報(bào)告，說(shuō)明內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，以及未來(lái)提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率都是必不可少的控制環(huán)節(jié)。而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，健全的內(nèi)部控制一方面能夠提升其運(yùn)營(yíng)效率，另一方面能夠加強(qiáng)其內(nèi)部的管理，同時(shí)可以讓企業(yè)內(nèi)部更好地進(jìn)行溝通。只要企業(yè)注重好內(nèi)部控制的管理，可以讓企業(yè)能夠更好對(duì)其內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，同時(shí)提升企業(yè)的盈利能力，創(chuàng)造更多的價(jià)值，最終促進(jìn)企業(yè)良好的發(fā)展。

一、理論概述

1.內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門通過相互的業(yè)務(wù)組織形式以及彼此不同的職責(zé)分工，由董事會(huì)管理層和整個(gè)員工來(lái)共同實(shí)施，最終為了保證企業(yè)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制活動(dòng)的總稱。

2.內(nèi)部控制的要素。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境在發(fā)生快速的變化，而企業(yè)內(nèi)部的管理也會(huì)逐步形成自己獨(dú)特的體系，從宏觀進(jìn)行歸類企業(yè)的內(nèi)部控制要素是類似的。COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制--整體框架》以及我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，指出企業(yè)的內(nèi)部控制基本構(gòu)架由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督這五大要素共同組成。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及分析

據(jù)調(diào)查分析，目前我國(guó)的中小企業(yè)沒有一套硬性的有關(guān)內(nèi)部控制體系制度規(guī)范的文件，企業(yè)整體對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)都不夠全面。從企業(yè)管理層的角度來(lái)講，他們把業(yè)務(wù)活動(dòng)以及銷售量看的比管理活動(dòng)更重要，管理者會(huì)忽視掉對(duì)企業(yè)內(nèi)部軟環(huán)境的建設(shè)。

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。第一，管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)所處的環(huán)境控制是其實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有在一個(gè)合適的環(huán)境控制中，內(nèi)控制度才可以產(chǎn)生更好的正面促進(jìn)作用。第二，組織結(jié)構(gòu)不合理。中小企業(yè)真正的治理結(jié)構(gòu)并未建立，互相監(jiān)督的作用難以得到發(fā)揮，規(guī)定的職能不能有效履行，這樣就使公司的組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮其積極作用。第三，企業(yè)內(nèi)部文化落后。企業(yè)內(nèi)部文化包括企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)目標(biāo)、以及企業(yè)的管理制度共同組成，只有人文管理的改善才是改善企業(yè)文化的最高境界。中小企業(yè)由于在創(chuàng)立初期并沒有建立完善的企業(yè)制度。這樣就無(wú)法將企業(yè)制度和企業(yè)文化進(jìn)行聯(lián)系。在日常內(nèi)部控制中很難關(guān)注基層和管理層之間的文化紐帶，最終會(huì)造成中小企業(yè)的企業(yè)文化缺失。

2.未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。根據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別多種多樣。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)占比20.4%，產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)占比達(dá)到27.4%，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)占比32%，管理風(fēng)險(xiǎn)占比達(dá)到20.4%，決策風(fēng)險(xiǎn)占比15%，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)占比30%，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)占比28.5%，人才風(fēng)險(xiǎn)占比40%，信用風(fēng)險(xiǎn)占比達(dá)到45.3%。任何的決策在沒有實(shí)施前都不知道結(jié)果，無(wú)非就是兩種，一種是達(dá)到了企業(yè)的要求，有助于公司的發(fā)展;另一種是與企業(yè)想達(dá)到的目標(biāo)相反，給企業(yè)造成了一定的損失。

3.控制活動(dòng)不完善。在貨幣資金業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)層面，中小企業(yè)會(huì)存在私自挪用資金，白條頂庫(kù)等一系列違規(guī)操作現(xiàn)象。在銷售管理層面，會(huì)存在應(yīng)收賬款回收不及時(shí)，中小企業(yè)會(huì)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的總體管控，最終會(huì)造成壞賬增加，應(yīng)收賬款難以收回。

4.信息與溝通不順暢。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，信息溝通是企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的一環(huán)。但是中小企業(yè)往往由于其內(nèi)部治理相對(duì)較為簡(jiǎn)單，主要是領(lǐng)導(dǎo)自上而下進(jìn)行下達(dá)命令，基層員工很難將主要的意見向領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行反饋。這就導(dǎo)致其內(nèi)部的信息溝通不順暢，最終會(huì)影響工作效率。甚至?xí)霈F(xiàn)基層員工消極怠工或出現(xiàn)負(fù)面情緒等，影響企業(yè)正常運(yùn)行。

5.監(jiān)管不到位。當(dāng)前中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系較為缺失，由于中小企業(yè)無(wú)法建立獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，或者建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，主要靠員工的自覺以及領(lǐng)導(dǎo)層面進(jìn)行主觀考核。這就會(huì)導(dǎo)致員工是否按著企業(yè)內(nèi)部制度進(jìn)行日常事務(wù)的處理無(wú)法判別，員工是否出現(xiàn)徇私舞弊等一些行為也無(wú)法進(jìn)行及時(shí)監(jiān)管。

三、改進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

本文以內(nèi)部控制的五要素作為研究對(duì)象，逐一列舉了中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題，由此可以看出內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性。本文通過中小企業(yè)存在的問題提出相應(yīng)的建議以改善公司的現(xiàn)狀，期望中小企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展道路上改進(jìn)和完善自身的內(nèi)控，推動(dòng)企業(yè)健康全面有效發(fā)展。

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。第一，提高管理層內(nèi)部控制的意識(shí)，應(yīng)把提高管理層的素質(zhì)以及改變管理層的觀念放到重要的戰(zhàn)略位置，可以采取定期向管理者培訓(xùn)的方式來(lái)改變這一現(xiàn)狀。第二，完善的公司組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制順利運(yùn)行的前提，同時(shí)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制得到有效的保證。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立不同的決策部門來(lái)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。避免出現(xiàn)董事長(zhǎng)一人直接做決策的情形發(fā)生過多，可以聘請(qǐng)一些外部的智囊團(tuán)，在必要時(shí)提供一些咨詢服務(wù)，最終提升企業(yè)在市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的成功性。第三，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)中小企業(yè)自身的文化建設(shè)，雖然中小企業(yè)在創(chuàng)立初期員工不多，但是也應(yīng)當(dāng)做好文化的建設(shè)。定期組織員工旅游或者娛樂活動(dòng)，豐富員工的業(yè)余生活，增加員工的滿意度，通過豐富多彩的文化活動(dòng)提升員工的工作效率以及工作積極性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建立和完善。目前中小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力還有所不足，公司要加快建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的步伐。中小企業(yè)在成長(zhǎng)過程中會(huì)面臨多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，如銷售風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好必要的科學(xué)評(píng)估系統(tǒng)。由于通過外部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要付出的成本過高，企業(yè)可以簡(jiǎn)單的利用SWOT分析法來(lái)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行直接的分析。如運(yùn)用SWOT分析法找出企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從外部來(lái)看，分析好當(dāng)前面臨的機(jī)會(huì)和威脅。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后進(jìn)行市場(chǎng)的預(yù)測(cè)和市場(chǎng)的調(diào)整。在這個(gè)過程中要避免自身的劣勢(shì)進(jìn)行放大，同時(shí)降低外部中出現(xiàn)的威脅。通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法來(lái)讓企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行基本的分析和了解，進(jìn)而提升企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的抗打擊能力。

3.強(qiáng)化控制活動(dòng)。貨幣資金是所有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本血脈，因此對(duì)中小企業(yè)來(lái)講現(xiàn)金流更加的重要。中小企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過程總要注意貨幣資金的流動(dòng)，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，極有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或運(yùn)行不暢。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的人員對(duì)企業(yè)的貨幣資金進(jìn)行重點(diǎn)的盤點(diǎn)和重點(diǎn)的對(duì)賬。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)立不相容職務(wù)，盡可能的降低內(nèi)部舞弊的可能性。對(duì)于企業(yè)銷售環(huán)節(jié)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售和收款分開的崗位，這樣能夠避免出現(xiàn)勾結(jié)的現(xiàn)象。在付款環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的審批才能夠進(jìn)行付款，在收款環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)讓收款員在收款后及時(shí)地進(jìn)行交存，最終讓企業(yè)的貨幣資金流動(dòng)起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

4.保證信息與溝通的順暢。信息的交流與溝通是企業(yè)信息系統(tǒng)最重要的部分，它是公司內(nèi)部傳遞信息的重要工具。應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的控制，并且提高信息的質(zhì)量，設(shè)專人收集及傳達(dá)信息，做到及時(shí)、準(zhǔn)確、迅速。要加強(qiáng)對(duì)收集信息的準(zhǔn)確性、信息傳遞的及時(shí)性、信息處理的迅速性等方面的控制，改善公司信息溝通的渠道，為公司信息的質(zhì)量提供保證。

5.完善內(nèi)部監(jiān)督體系。要堅(jiān)決制止“領(lǐng)導(dǎo)一支筆”的現(xiàn)象，不能因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)大筆一揮，財(cái)務(wù)工作人員便按額報(bào)銷。只有完善的內(nèi)部監(jiān)督體系才可以促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，具體來(lái)講：第一，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。聘用有專業(yè)背景的人員來(lái)?yè)?dān)任審計(jì)這一重要職務(wù)，在公司實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理原則，以便及時(shí)處理監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，使公司的內(nèi)部控制得到有效的監(jiān)督。第二，要提高管理層對(duì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。只有管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性才能發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的積極作用，管理層對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的態(tài)度直接影響著監(jiān)督的效果。建立完善的監(jiān)督體系，讓企業(yè)能夠更好地高效運(yùn)行。

四、結(jié)論

本文從內(nèi)部控制概念及五個(gè)要素出發(fā)，以中小企業(yè)為研究對(duì)象，結(jié)合內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督來(lái)進(jìn)行全面的分析。并有針對(duì)性分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，同時(shí)給出了針對(duì)性的對(duì)策，希望中小企業(yè)能夠在發(fā)展中避免出現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)中的問題，最終通過良好的內(nèi)部控制來(lái)提升中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，讓中小企為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更多的活力。

（作者單位：河南萬(wàn)合機(jī)械有限公司）