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    高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃研究

    2020-08-07 05:33:33唐衛(wèi)紅
    經(jīng)濟研究導刊 2020年17期
    關鍵詞:高新技術企業(yè)納稅籌劃會計核算

    唐衛(wèi)紅

    摘 要:為規(guī)避高新技術企業(yè)發(fā)展過程中遇到的財稅問題,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,研究簡述了高新技術企業(yè)相關內容。分別從企業(yè)會計核算與納稅籌劃兩點進行高新企技術企業(yè)及技術創(chuàng)新業(yè)務進行研究,并提出相關策略,給高新技術企業(yè)發(fā)展提供參考。

    關鍵詞:高新技術企業(yè);會計核算;納稅籌劃

    中圖分類號:F276.44;F275 ? ? ?文獻標志碼:A ? ? ?文章編號:1673-291X(2020)17-0152-02

    引言

    面對日益激烈市場競爭環(huán)境,一個企業(yè)要想健康穩(wěn)定地發(fā)展,需要進行不斷創(chuàng)新,為自身帶來更多的經(jīng)濟效益[1]。為此,國家對高新技術企業(yè)發(fā)展制定了財稅優(yōu)惠政策,不但降低企業(yè)稅率,還出臺了相關的優(yōu)惠政策,在很大程度上保障了企業(yè)經(jīng)濟效益。目前,高新技術企業(yè)會計核算存在一定的問題,導致企業(yè)面臨稅收、經(jīng)營上的風險。由于高新技術領域高新技術企業(yè)生存發(fā)展的重要基礎環(huán)節(jié)是會計核算與納稅籌劃,有效規(guī)范企業(yè)會計核算與依法納稅籌劃就顯得十分重要,相關企業(yè)部門應該引起重視。

    一、高新技術企業(yè)會計核算關鍵點

    (一)單獨且正確區(qū)分高新技術產品

    看一個企業(yè)是否符合高新技術企業(yè)的標準要求,高新技術產品及服務是最重要的判斷依據(jù)。根據(jù)我國對高新技術企業(yè)的相關標準要求可以知曉,關鍵的技術產品在產量方面的收益占高新技術企業(yè)整個收益的60%以上,其中擁有自主知識產權的產品達到所有產品及服務收益的50%以上。由此,對高新技術產品及其服務需要單獨建賬與核算,只有這樣才能有效且正確區(qū)分高新技術產品方面所獲得的收益,為企業(yè)下一步發(fā)展提供參考。

    (二)建立研發(fā)費用會計核算制度

    單獨建賬與獨立核算研發(fā)費用是企業(yè)會計核算的基本要求,也符合財務管理的多方面需求。對高新技企業(yè)而言,其建設首先要將認定的研發(fā)費用歸集做到單獨建賬與獨立核算。其做法符合相關規(guī)定要求,可以準確、完整反映研發(fā)經(jīng)費支出情況,達到對研發(fā)費用實現(xiàn)有效運用。其次,需要進行單獨建賬與獨立核算研發(fā)費用所得稅稅前加計扣除的費用,按照相關規(guī)定專賬管理研發(fā)開發(fā)費用,并依照慣例方法進行表格性規(guī)劃,在填寫表格時確定開發(fā)費用的實際金額,對每一年所涉及的加計扣除費用進行準確的規(guī)定記錄,并核對審查研發(fā)費用實際使用情況。最后,需要單獨建賬與獨立核對財政分期補助等項目所涉及的研發(fā)費用。這部分研發(fā)費用可納入到相應單位的財務系統(tǒng)中,確保研發(fā)的每一個項目與課題經(jīng)費得到專門保存,實現(xiàn)??顚S肹2]。

    (三)科學設置會計核算科目體系中的研發(fā)費用

    企業(yè)研發(fā)費用單獨建賬與獨立核算,要在研發(fā)支出科目下按照項目會計核算項目名稱、經(jīng)費來源及費用明細[3],對會計科目設置需兼顧不同會計核算需求。這時,由于高新技術企業(yè)對研發(fā)費用的核算口徑不一致,其中包括企業(yè)財政補助項目、所得稅稅前加計扣除等,為滿足研發(fā)費用不同的歸集需要,可根據(jù)需要增減設置研發(fā)費用明細科目。比如,高新技術企業(yè)申請研發(fā)費用稅前加計扣除,在設置會計科目時需要兼顧兩者需要,基于直接投入、其他費用基礎下加計扣除需歸集的部分增加;但高新技術企業(yè)認定中不需單獨核算的費用。待設置好明細科目后,正確理解與核算不同明細科目的內容與范圍,對研發(fā)費用進行準確、完整的歸集。

    (四)會計核算需體現(xiàn)研發(fā)活動軌跡

    對于會計核算,反映經(jīng)濟活動是其重要作用之一。研發(fā)費用會計核算也是對研發(fā)活動過程的體現(xiàn)。由于材料費用等項目用一張發(fā)票難以證明該費用就是因為購買材料而產生的,因此在提供原始票據(jù)時還需要附錄研發(fā)說明、研發(fā)活動說明、證明材料。比如,人事部在編制工資單時,研發(fā)時人工工資項目需要注明研發(fā)部門人員工資,并具體標注每個人從事什么樣的研發(fā)工作。對直接投入而產生的研發(fā)費用除了提供原材料清單,還需要在研發(fā)負責項目人或部門負責人簽字確認;對固定資產折舊費用處理,需要標注哪些用于研發(fā)、由哪個研發(fā)項目所用;對委托外部研發(fā)而產生費用,除需提供合作費發(fā)票外,還需委托單位提供相關的工具進度及有關技術參數(shù);對其他費用,可在票據(jù)基礎上在報銷單上注明是哪個研發(fā)項目產生,并由經(jīng)辦人、研發(fā)負責人等簽字。

    (五)對高新技術產品收入與其它收入正確區(qū)分

    對高新企業(yè)高新技術產品收入的初次認定與復審,要求高新技術產品收入占企業(yè)年總收入一定的比例,具體為60%以上。而擁有自主知識產權的高新技術產品收入占企業(yè)全部收入比例須至少在50%以上。由此,需要在會計核算中設置明細賬目獨立核算主營業(yè)務收入,這樣企業(yè)所花費與產生的費用可以一目了然。這為高新企業(yè)下一步發(fā)展指明了方向,對企業(yè)合理規(guī)劃起到促進作用。

    二、高新技術企業(yè)會計納稅籌劃

    (一)以政府資金幫扶展開納稅籌劃

    對于高新技企業(yè)科研項目的實施,為促進高新技術企業(yè)新產品研發(fā),政府經(jīng)常會提供一定的財政資金資助。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法稅法》規(guī)定,對高新技術企業(yè)的發(fā)展國家可給予幫助,在一定程度上減少企業(yè)應交納的營業(yè)稅與所得稅,同時對企業(yè)中較高的自主知識產權標準給予科研費用輔助[4]。對于高新技術企業(yè),收到政府輔助費用后先要做的是對所收到的資金進行納稅籌劃。待籌劃之后為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化需利用降低稅負等政策。為納稅籌劃有效實施而降低企業(yè)的滯延納稅金。根據(jù)我國專項用途財政性資金企業(yè)所得稅的處理規(guī)定,縣級及以上各級人民政府增加科學化整體規(guī)劃財政性資金,為高新技術企業(yè)提供較為科學化的資金專項支持,并根據(jù)企業(yè)管理要求單獨核算資金。而對企業(yè)單獨核算的資金不納入征稅范疇,實現(xiàn)延期納稅效果的同時,減少當期應納稅所得稅。

    (二)利用成本費用稅前扣除政策

    對于企業(yè)而言,納稅必不可少。稅前扣除項目根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的內容總結有三類,具體內容如表1。其中,限制扣除費用是指按照企業(yè)所得稅法及條例等對允許按標準稅前扣除的費用進行規(guī)定。而限制扣除費用的會計處理與稅務處理不同,兩者可能會在時間方面產生差異,且差異可能會是永久性的。對于不得不扣除的費用,企業(yè)在發(fā)生成本費用時應該對稅法的規(guī)定進行充分考慮,將成本費用作為允許扣除費用,以此減少企業(yè)應納稅所得額。對高新技術創(chuàng)新企業(yè)來說,在稅前扣除政策上應充分利用獨特的優(yōu)惠政策。比如職工教育費用,可按照實際發(fā)生額對應納稅所得額時扣除進行計算;又比如固定資產的折扣,受高新技術企業(yè)技術進步等因素的影響,可采取加速折舊或縮短折舊年限的方法。

    (三)利用技術轉讓所得優(yōu)惠政策

    對高新技術企業(yè)而言,根據(jù)相關稅收文件,增值稅及技術轉讓費所得營業(yè)稅會有一定的優(yōu)惠政策。從事技術轉讓的企業(yè)單位或與個人,在技術咨詢與服務方面的貢獻可獲得一定的收入,并且可以免征營業(yè)稅。對高新技術企業(yè)發(fā)展而言,可得到政府的財稅扶持十分重要。特別是營業(yè)稅在改增值稅后,經(jīng)過一系列的技術支撐,在試點納稅中技術轉讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍然適用。在轉讓此技術過程中,國家對這些高新技術企業(yè)免征增值稅,這也是政府對技術開發(fā)與轉讓之間的財政扶持[5]。由此,企業(yè)可按照相關規(guī)定申請減免企業(yè)所得稅、增值稅,從而在對技術進行轉讓時有效降低企業(yè)的稅負。

    (四)利用研發(fā)費用加計扣除政策

    對企業(yè)技術研發(fā)或產品服務的投入而產生的費用稱為研發(fā)費用。對高新技術企業(yè)而言,合理利用研發(fā)費用需要先對相關政策仔細研究,之后需要結合企業(yè)實際需要對優(yōu)惠政策進行充分利用而發(fā)揮其優(yōu)勢[6]。例如,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關條例規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產品及新工藝而產生的研發(fā)費用可加計扣除,將其以無形資產計入當前損益,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上加計扣除研發(fā)費用,加計扣除的部分有50%,而形成無形資產成本的需根據(jù)無形資產的150%進行攤銷。

    (五)利用高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率

    對企業(yè)而言,要想得到國家優(yōu)惠稅收政策的支持,企業(yè)需要在重視高新技術范圍內不斷進行研究與開發(fā)的同時,還需要發(fā)展成為真正的高新技術企業(yè)。由此,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條的相關規(guī)定,高新技術企業(yè)在納稅方面的稅率可減少15%,這要比普通的企業(yè)稅率要低[7]??梢?,掌握高新技術并擁有自主知識產權的企業(yè)應申請為高新技術企業(yè),這樣才會引起國家重視給予優(yōu)惠稅率政策,以此提升自身的納稅籌劃。

    結語

    綜上所述,本文通過對高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃的研究,理解了高新技術企業(yè)的內容,詳細闡述了高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃的要點,并提出相關的策略。有效規(guī)避高新技術企業(yè)發(fā)展過程中遇到的財稅問題,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,這對高新技術企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    參考文獻:

    [1] ?曹燕飛.高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析[J].財會學習,2020,(4):172,174.

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    [3] ?張萍.高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析[J].全國流通經(jīng)濟,2018,(24):92-93.

    [4] ?吳其圓.高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析[J].產業(yè)創(chuàng)新研究,2018,(7):51-52.

    [5] ?陳宏杰.淺談高新技術企業(yè)會計核算優(yōu)化[J].財經(jīng)界,2020,(10):122-123.

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    [7] ?李曉鴻.探索高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算及稅務籌劃[J].消費導刊,2019,(34):228.

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