個人所得稅改革中存在的問題和政策建議

宋麗

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，舊個人所得稅制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前個人收入的增加以及收入結(jié)構(gòu)的改變，對調(diào)節(jié)收入分配差距的作用越來越有限，因此2018年我國推進(jìn)了個人所得稅法的第七次改革，這是個人所得稅自開征以來最具有歷史性意義的一次改革。本次改革的主要內(nèi)容包括全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，調(diào)高個稅免征額，擴(kuò)大稅率級距，增加專項附加扣除等，更好地發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差異的作用，更好地促進(jìn)社會公平，但同時也存在著諸多問題，因此本文主要結(jié)合個人所得稅改革的重點(diǎn)，分析新個人所得稅法存在的問題，并提出相關(guān)政策建議。

一、新個人所得稅改革的重點(diǎn)

（一）全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式

新個人所得稅改革的主要內(nèi)容就是歷史性將個稅制度由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制推進(jìn)，這是我國個稅制度從較低向較高發(fā)展階段跨出的重要一步。新個稅所得稅法將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項勞動性所得納入綜合所得范疇，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月或按次預(yù)繳，按年匯算清繳的政策。而經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、利息股息紅利所得等收入繼續(xù)采用分類征稅方式。勞動性所得納入所得統(tǒng)一征稅，能夠使勞動收入高的社會成員承擔(dān)更多納稅責(zé)任，符合“量能負(fù)擔(dān)”原則，促進(jìn)稅收效率與公平。

（二）調(diào)高個人所得稅免征額、擴(kuò)大較低檔稅率級距，切實(shí)減輕中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)

2019年個人所得稅改革前，個稅免征額為3500元，低檔稅率極差較小。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價水平的上升以及居民個人家庭支出結(jié)構(gòu)變化，3500元的基本減除費(fèi)用已經(jīng)不能滿足居民的基本生活開銷，因此2019年個稅改革將免征額從3500元調(diào)整至5000元，并擴(kuò)大3%、10%和20%這三檔低稅率的級距，切實(shí)降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，更好地調(diào)節(jié)收入分配。例如：在不考慮專項扣除及專項附加扣除的情況下，某員工的工資薪金入為10000元，在舊個人所得稅法下，其需要繳納個稅為（10000-3500）*20%-555=745元，但在個稅改革后，只需要繳納（10000-5000）*10%-210=290元的個稅，降稅幅度達(dá)到了61.07%。（新舊稅率級距比較見表）

（三）新增六項專項附加扣除，擴(kuò)大扣除范圍

新個稅改革進(jìn)一步擴(kuò)大了稅前扣除范圍，除了基本扣除費(fèi)用5000元/月和專項扣除外，還新增了六項專項附加扣除，主要包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人支出。這些項目幾乎涉及了每個家庭必要支出，著力解決老百姓的民生問題，家庭負(fù)擔(dān)重的就多扣、負(fù)擔(dān)少的就少扣，進(jìn)一步促進(jìn)稅制的合理與公平。

二、新個人所得稅存在的問題

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有充分考慮地區(qū)差異和個體差異

新個人所得稅的專項附加扣除，除了住房租金根據(jù)城市的規(guī)模不同設(shè)立了1500元、1100元和800元三檔扣除標(biāo)準(zhǔn)外，其余的專項附加扣除均規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到地區(qū)差異和個體差異，例如在大城市和小城市房價差異巨大的情況下，通常一線城市的房價是二、三線城市的5至6倍，住房貸款利息均按照每年12000元進(jìn)行扣除。同樣對于贍養(yǎng)老人而言，也采取定額扣除的方法，未考慮被贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、健康狀況和自理能力等具體情，采用“一刀切”方式，顯然有些不合適。

（二）資本性所得和勞動性所得稅率設(shè)計不合理

現(xiàn)行個人所得稅稅目共有9類，按照收入性質(zhì)，可以將其分為勞動所得、經(jīng)營所得、資本所得、偶然所得4類。如下圖：

目前，勞動所得實(shí)行0-45%的七級超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營所得實(shí)行5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，而資本所得的平均稅率在20%左右。對于中低收入人群而言，勞動所得是其主要收入來源，資本所得是高收入人群的主要收入來源，對勞動重稅，對資本輕稅，一方面不利于社會公平，另一方面導(dǎo)致高收入人群有避稅空間，通過轉(zhuǎn)換薪酬發(fā)放方式，從而達(dá)到避稅和逃稅的目的。在現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)老板不拿工作，或者只拿1元的名義工資，從而不用繳納工資的個稅，很難發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的目的。

（三）專項附加扣除的范圍有待擴(kuò)展

子女教育專項附加扣除從子女年滿3歲接受學(xué)前教育階段開始一直到博士研究生畢業(yè)，可按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。但是目前未將3歲以下嬰幼兒的早教支出納入專項附加扣除范圍，也未考慮因特殊原因不能接受教育的殘疾兒童等，對于殘疾兒童，其父母的撫養(yǎng)成本及經(jīng)濟(jì)壓力更大，但家長卻不能享受子女教育專項附加扣除，因此專項附加扣除的范圍還有限，有待進(jìn)一步拓展。

三、政策建議

（一）建立個稅免征額動態(tài)調(diào)整機(jī)制

我國個稅免征額經(jīng)歷過四次調(diào)整，從最初1980年的免征額調(diào)整到現(xiàn)在的5000元，最長的調(diào)整間隔為25年，最近的一次調(diào)整間隔為7年，個稅免征額的調(diào)整明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，間接加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于促進(jìn)消費(fèi)，拉動內(nèi)需。個稅免征額調(diào)整更多依賴于人大代表的提案，而沒有建立個稅免征額與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。建議建立個稅免征額標(biāo)準(zhǔn)與通貨膨脹率等相掛鉤的機(jī)制，按年進(jìn)行評估并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（二）專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)差異化

我國地域遼闊，各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，居民收入水平、物價水平、生活成本等差異較大。目前，整齊劃一的扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然與實(shí)際不符，不利于稅賦公平。建議專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立要結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才有利于促進(jìn)稅收公平，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)稅源管控

目前我國對勞動所得和資本所得的稅率差異較大，給部分高收入者提供避稅空間，不利于調(diào)動勞動者的積極性，且高收入者通過轉(zhuǎn)換收入形式來避稅，侵蝕國家稅基。建議一方面優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步降低綜合所得的最高邊際稅率，縮小與國際差異，縮小與資本所得稅率差異。另一方面要加強(qiáng)對高收入者的稅源管控，堵塞稅收漏洞。

（四）完善專項附加扣除范圍

目前專項附加扣除范圍深度和廣度還不夠，還存在一些盲區(qū)，不能充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)作用。建議進(jìn)一步延伸專項附加范圍，比如將子女教育支出進(jìn)一步拓展為子女撫養(yǎng)支出，子女教育僅是撫養(yǎng)子女的其中一部分，“子女教育支出”的定義過于狹窄;贍養(yǎng)老人也應(yīng)該以家庭為單位，目前的血親扣除標(biāo)準(zhǔn)不符合實(shí)際，配偶雙方都有贍養(yǎng)老人的義務(wù)，特別是喪偶家庭，國家更應(yīng)該充分發(fā)揮稅收作用，引導(dǎo)鼓勵居民贍養(yǎng)老人，讓其老有所依、老有所養(yǎng)。（作者單位：雅安市商業(yè)銀行股份有限公司）