營改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響探索

徐航

摘要：商業(yè)銀行身處金融業(yè)被納入營改增范圍已3年有余，這期間其稅務(wù)管理工作遇到了不少挑戰(zhàn)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)銀行的稅務(wù)管理工作，使其更能適應(yīng)營改增后稅務(wù)處理帶來的改變，本篇文章首先分析了營改增后商業(yè)銀行稅務(wù)成本的影響，其次從征繳方式、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)角度探討了營改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響，最后就營改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響提出了進(jìn)一步完善稅務(wù)管理工作的措施。

關(guān)鍵詞：營改增;商業(yè)銀行;稅務(wù)管理;影響

引言

2016年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），通知中明確自2016年5月1日起，金融業(yè)等全部營業(yè)稅的納稅人，納入試點(diǎn)范圍，改為繳納增值稅。自此身處金融業(yè)的商業(yè)銀行正式踏上營改增之路，并不得不順應(yīng)這之后的一系列變化。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大，包括征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及征收管理等等，這就意味著商業(yè)銀行需要圍繞增值稅的特征以及相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定和要求，完善和優(yōu)化其內(nèi)部稅務(wù)管理工作。綜觀我國整個(gè)金融體系，商業(yè)銀行無疑是其中的核心之一，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的支撐和推動(dòng)作用。營改增在商業(yè)銀行的試行，對(duì)商業(yè)銀行來說是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，能否攻克其中的難題直接影響著其后續(xù)的經(jīng)營與發(fā)展。因此，無論是從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是商業(yè)銀行自身的發(fā)展來看，探索營改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響都有深刻的意義。

一、營改增后對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)成本的影響

整體來說，營改增后商業(yè)銀行的稅務(wù)成本沒有明顯降低，甚至出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象。以下是從不同角度的分析：首先，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》等一系列財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的補(bǔ)充文件，商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)按6%稅率計(jì)稅，顯然高于營業(yè)稅的5%，雖然增值稅為價(jià)外稅，銀行計(jì)稅依據(jù)較營業(yè)稅變小，但稅率提高、征稅范圍也明顯變大，使得商業(yè)銀行實(shí)際稅負(fù)增加;其次，針對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的優(yōu)勢(shì)，商業(yè)銀行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣主要發(fā)生在水電、設(shè)備采購、系統(tǒng)改進(jìn)更新等支出上，但這部分支出在商業(yè)銀行的占比并不是非常高，可以取得的抵扣金額并不多，人工薪酬、利息支出、存款保險(xiǎn)金等占比比較高的并不在進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍內(nèi)，這樣一來稅率整體提高而可抵扣項(xiàng)有限，稅務(wù)成本很難實(shí)現(xiàn)降低;最后，營改增過渡期間的優(yōu)惠政策，在過渡期結(jié)束后仍可能進(jìn)行調(diào)整，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不排除增加商業(yè)銀行的稅務(wù)成本的可能性。

二、營改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響

（一）營改增對(duì)商業(yè)銀行“征繳方式”的影響

在征繳方式方面，增值稅與營業(yè)稅相比，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更高。營改增之前，商業(yè)銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)是在所屬地繳納稅款的，但在營改增之后，有些商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變了征繳方式，由省級(jí)銀行機(jī)構(gòu)按一定的期限匯總計(jì)算，并以相關(guān)應(yīng)稅收入占比等為標(biāo)準(zhǔn)分配給分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)完成申報(bào)繳納。這種匯總納稅的方式的確縮減了銀行征繳的層級(jí)，對(duì)銀行的集中管理和統(tǒng)籌規(guī)劃產(chǎn)生了積極影響，也能在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但增值稅的核算比營業(yè)稅復(fù)雜得多，相關(guān)的規(guī)定也更嚴(yán)格，需要商業(yè)銀行在準(zhǔn)確核算和合法合規(guī)的前提下完成匯總計(jì)算，這對(duì)財(cái)務(wù)人員有更高的要求。

（二）營改增對(duì)商業(yè)銀行“納稅申報(bào)”的影響

在納稅申報(bào)方面，增值稅比營業(yè)稅更為復(fù)雜，一方面營改增之后商業(yè)銀行的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大了，而且銀行本身涉及的一般業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)的分支眾多，在各個(gè)業(yè)務(wù)按率計(jì)稅的情況下，雖然大部分業(yè)務(wù)是按6%計(jì)稅，但也有不少是6%之外的，所以具體稅額計(jì)算的難度有所增加;另一方面增值稅有銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之分，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)還有未交稅金、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等，與營業(yè)稅完全不同，這些科目的核算都會(huì)反映在增值稅納稅申報(bào)表上，因此，要想完成增值稅的納稅申報(bào)，前提是準(zhǔn)確核算這些科目。除此之外，值得一提的是在2020年3月前增值稅專用發(fā)票還存在認(rèn)證期限和抵扣期限相關(guān)規(guī)定，而自2020年3月起，2017年1月1日及以后開具的專用發(fā)票認(rèn)證期限取消，針對(duì)2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票和2017年1月1日以后開具的專用發(fā)票抵扣期限等規(guī)定又不盡相同，因此，商業(yè)銀行在增值稅納稅申報(bào)時(shí)還需要關(guān)注增值稅專用發(fā)票的時(shí)限。

（三）營改增對(duì)商業(yè)銀行“發(fā)票管理”的影響

在發(fā)票管理方面，增值稅的要求比營業(yè)稅嚴(yán)格得多，商業(yè)銀行必須順應(yīng)營改增的變化加強(qiáng)其發(fā)票管理工作。首先，營改增之后，一般情況下商業(yè)銀行成為增值稅的一般納稅人，可以領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，在增值稅的稅務(wù)處理體系中，增值稅專用發(fā)票的使用和取得都與增值稅最終應(yīng)納稅額有直接的關(guān)系，而且發(fā)票的使用和取得間存在很大的利益關(guān)聯(lián)，實(shí)務(wù)中必須規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票、取得假的增值稅專用發(fā)票、利用增值稅專用發(fā)票虛增收入的現(xiàn)象，而營業(yè)稅環(huán)境下這類問題就沒有這么復(fù)雜;其次，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、留存和沖銷都有嚴(yán)格的規(guī)定，需要財(cái)務(wù)人員按流程、按規(guī)定使用，否則發(fā)票就不會(huì)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可;最后，增值稅專用發(fā)票的取得、報(bào)賬、退回及開具紅字發(fā)票等也是營改增之后在商業(yè)銀行中較為常見的情形，而這些事項(xiàng)的處理也大有學(xué)問。

（四）營改增對(duì)商業(yè)銀行“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的影響

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，增值稅比營業(yè)稅面臨著更大的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直線上升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)管理的重要板塊，在當(dāng)前的金融環(huán)境中，我國開放了國有四大行之外的權(quán)限，允許其他資本設(shè)立商業(yè)銀行，民營商業(yè)銀行越來越多，行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)明顯加劇，在營改增之后，這些銀行面臨著更大的經(jīng)營與發(fā)展壓力，因此，更需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。此外，在營改增全面試行之后，我國加強(qiáng)了對(duì)違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的打壓，并且加強(qiáng)了對(duì)偷稅、逃稅、漏稅等行為的稽查，如果商業(yè)銀行違規(guī)操作，不僅會(huì)受到行政處罰，還可能面臨刑事責(zé)任，后續(xù)的發(fā)展將受到很大的阻礙，因此，增值稅環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行管理和財(cái)務(wù)人員的要求更高。

三、營改增后商業(yè)銀行進(jìn)一步完善稅務(wù)管理工作的措施

（一）統(tǒng)籌考慮，加強(qiáng)“納稅籌劃”工作

圍繞營改增的變化，商業(yè)銀行完善稅務(wù)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，加強(qiáng)納稅籌劃，需要從客戶管理的角度出發(fā)。因?yàn)榭蛻羰欠駷樵鲋刀惖囊话慵{稅人，直接決定了商業(yè)銀行能否取得增值稅專用發(fā)票，能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，直接關(guān)系著銀行的稅負(fù)。其次，對(duì)于商業(yè)銀行的辦公用品、計(jì)算機(jī)設(shè)備、系統(tǒng)軟件等采購行為，也要從增值稅的角度，要同等條件下優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。除此之外，還要在納稅籌劃中認(rèn)識(shí)到商業(yè)銀行在營改增之后稅負(fù)不降反增的原因，如何在合法合規(guī)的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)，對(duì)于一些非核心的銀行業(yè)務(wù)同時(shí)又不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的，商業(yè)銀行可以考慮整體外包或者局部外包，以達(dá)到降稅的目的。

（二）有的放矢，突出“增值稅發(fā)票”的規(guī)范管理

營改增之后，商業(yè)銀行在稅務(wù)管理中突出增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理是十分必要的，為了更貼合增值稅管理的需要，商業(yè)銀行具體可以從以下三個(gè)方面開展相關(guān)工作：第一，根據(jù)銀行自身的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍，再結(jié)合增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，制定增值稅專用發(fā)票的管理辦法和具體的實(shí)施細(xì)則，為規(guī)范使用奠定基礎(chǔ);第二，財(cái)稅人員要結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的流程整理、分析出哪些環(huán)節(jié)可以導(dǎo)致虛開或者其他違法使用增值稅專用發(fā)票的，也就是所謂的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保證這些中職位不相容的同時(shí)還要重點(diǎn)地審查和復(fù)查，防范嚴(yán)重違法違規(guī)的稅務(wù)問題;第三，要重點(diǎn)關(guān)注紅字發(fā)票和作廢發(fā)票的處理，這些發(fā)票的不規(guī)范處理很可能給虛開增值稅發(fā)票提供可乘之機(jī)?？偠灾?，增值稅專用發(fā)票的管理是一項(xiàng)復(fù)雜且精細(xì)的工作，是營改增之后商業(yè)銀行需要重點(diǎn)關(guān)注的工作，其管理質(zhì)量直接與銀行營改增的效果關(guān)聯(lián)。

（三）超前謀劃，建立“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”機(jī)制

針對(duì)營改增之后商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升的現(xiàn)狀，做好超前謀劃，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。營改增之后，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在增值稅應(yīng)納稅額的錯(cuò)記、漏記、少記導(dǎo)致稅負(fù)上升帶來的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)，以及增值稅專用發(fā)票的違規(guī)使用帶來的風(fēng)險(xiǎn)。前者隨著商業(yè)銀行越來越熟悉增值稅的核算會(huì)有所降低，甚至可以完全避免，而對(duì)于后者需要商業(yè)銀行有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。當(dāng)前，商業(yè)銀行中很多稅務(wù)處理是在計(jì)算機(jī)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)完成的，相關(guān)的憑證和發(fā)票也會(huì)電子化，在系統(tǒng)內(nèi)更易設(shè)置權(quán)限和建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。具體地，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實(shí)際情況在系統(tǒng)內(nèi)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，將相關(guān)的指標(biāo)數(shù)字化，輸入模型中，模型自動(dòng)計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，從而判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（四）雙管齊下，加強(qiáng)“內(nèi)部控制”的自我監(jiān)督和“稅務(wù)人才隊(duì)伍”的建設(shè)

內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和稅務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)營改增后進(jìn)一步完善商業(yè)銀行稅務(wù)管理工作有至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制的自我監(jiān)督，商業(yè)銀行首先要從事前防范入手，圍繞完善營改增稅務(wù)管理的相關(guān)制度，細(xì)化并嚴(yán)格增值稅處理的相關(guān)流程;其次要在事中控制環(huán)節(jié)設(shè)立嚴(yán)格的審查和校準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，并按照嚴(yán)格的職位互不相容原則，保證能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)增值稅處理中的違規(guī)操作，并且有相應(yīng)的處理辦法及時(shí)跟進(jìn);最后在事后監(jiān)督時(shí)要充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提高管理工作的適應(yīng)性。加強(qiáng)稅務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)，商業(yè)銀行要深刻認(rèn)識(shí)到增值稅的處理明顯比營業(yè)稅的難度要高，對(duì)管理的要求也更高，只有專業(yè)的人才隊(duì)伍才能保障營改增相關(guān)的政策能夠執(zhí)行到位以及增值稅的處理能夠更加符合規(guī)定。

結(jié)語

總而言之，營改增是我國稅務(wù)體系的一次代表性、突破性、歷史性改革，以增值稅覆蓋營業(yè)稅，對(duì)原先以繳納營業(yè)稅為主的納稅人稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了不小的影響，商業(yè)銀行正是其中之一。在營改增之后，商業(yè)銀行的稅務(wù)管理工作確實(shí)遇到了大大小小不少挑戰(zhàn)，有納稅申報(bào)方面的、有發(fā)票管理方面的，還有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的，但隨著營改增政策的完善以及銀行對(duì)增值稅相關(guān)稅務(wù)處理的熟練程度加深，稅務(wù)管理的有關(guān)問題也會(huì)迎刃而解。

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