企業(yè)管理會計實務(wù)體系的構(gòu)建與運行

白雪 金柯

摘 要：隨著社會的不斷發(fā)展變化和時代的更新，管理會計在企業(yè)中起著愈發(fā)重要的作用。相對于一些西方發(fā)達國家而言，我國對于管理會計相關(guān)理論的探索研究比較晚。管理會計在我國的發(fā)展有很多阻礙，而且現(xiàn)今我國管理會計專業(yè)人才十分稀少，在企業(yè)中受到的重視也較低，以至于管理會計在企業(yè)中的運用中存在很多絆腳石。本文介紹了管理會計的一些基本概念及應(yīng)用概況，并從管理會計實務(wù)體系在企業(yè)中構(gòu)建與運行的現(xiàn)狀出發(fā)，深究其中的問題，并提出一些可行之策將其解決。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理會計;會計實務(wù)體系;構(gòu)建;運行;解決措施

一、引言

1.研究背景

在經(jīng)濟全球化的大背景下，管理會計在西方，特別是在一些發(fā)達國家得到了很好的發(fā)展和運用。因經(jīng)營環(huán)境外部變化巨大，管理會計實務(wù)體系的構(gòu)建與運行都受到不同程度的影響，這使得現(xiàn)代企業(yè)致力于提升和完善管理會計理論體系的發(fā)展與研究。

現(xiàn)代經(jīng)濟的繁榮使管理會計在企業(yè)運營中的地位及重要程度不斷增長，企業(yè)的管理者在對于管理會計信息質(zhì)量上也逐漸提出了更高的要求。2010年以來，管理會計得到了全面推進，相關(guān)理論研究與推廣進入了黃金期。但由于沒有完善的管理會計相關(guān)理論以及方法體系，并且管理會計專業(yè)人才緊缺，很難將管理會計信息有效地整合并應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理中去。為使管理會計能夠更好更快發(fā)展，并能真正應(yīng)用管理會計工具和方法，我國應(yīng)在實踐的基礎(chǔ)上，吸收借鑒西方相關(guān)先進理論方法，將其中國化，并在實務(wù)操作中檢驗其是否符合我國國情和社會經(jīng)濟狀況，建立有中國特色的管理會計實務(wù)體系。

2.研究意義

企業(yè)管理會計的目的是深加工和再利用財務(wù)信息得出相應(yīng)的管理會計信息，并將決策有用的重要信息及時準(zhǔn)確地提供給企業(yè)管理者，以便其作出及時準(zhǔn)確的決策。外部飛速繁榮的經(jīng)濟環(huán)境和日新月異的社會變化，尤其是經(jīng)濟信息理論的不斷完善以及網(wǎng)絡(luò)信息日益發(fā)達，為構(gòu)建管理會計實務(wù)體系提供了充分的技術(shù)手段。因此，加快構(gòu)建企業(yè)管理會計實務(wù)體系并將其運行到我國的各個企業(yè)中，對提高企業(yè)的管理水平有很大的推動作用。

二、企業(yè)管理會計概述

1.企業(yè)管理會計的定義

企業(yè)管理會計應(yīng)用在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中。通過對財務(wù)信息進行深加工和再處理，提供給管理者決策需要的重要管理會計信息。在企業(yè)的運營中，發(fā)揮其相關(guān)職能，用先進管理會計方法和工具增強企業(yè)競爭力，提高效益。

2.管理會計的基本內(nèi)容

管理會計主要分為兩種。一種稱為預(yù)測決策會計，另一種叫作規(guī)劃控制會計，這二者既相互獨立，又息息相關(guān)。

（1）決策論。決策論倡導(dǎo)者赫伯特·A·西蒙和詹姆斯·G·馬奇認為管理的過程實質(zhì)是一個決策過程，決策是企業(yè)管理活動的中心。任何經(jīng)營活動都需要在開始前做出決策，制定相應(yīng)計劃，此后在備選方案中選出最適合的方案，并在選擇過程中進行領(lǐng)導(dǎo)和控制?？傊?，管理的整個過程中都存在著決策。

（2）控制論。管理活動中的控制工作，就是指信息的反饋。很多學(xué)者認為，企業(yè)加工處理財務(wù)信息，要分三個階段來進行控制工作。這三個階段分別為確定評價標(biāo)準(zhǔn)、對業(yè)績進行考核和糾正偏差。學(xué)者斯蒂芬·P·羅賓斯認為，為了達到管理者的期望，激發(fā)勞動者的積極性，管理控制工作就變得尤為重要。按照信息控制的時期來分，可分為同期控制、反饋控制和前饋控制。

3.管理會計的職能

（1）預(yù)測經(jīng)濟前景。預(yù)測經(jīng)濟前景是指按照企業(yè)發(fā)展的大方向和總目標(biāo)，充分考慮當(dāng)前的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境等因素的影響，選擇合理的模型，利用適當(dāng)?shù)墓芾頃嫹椒▽ζ髽I(yè)未來的發(fā)展變化進行預(yù)測，分析企業(yè)經(jīng)濟效益、成本支出等方面的變動情況。

（2）參與經(jīng)濟決策。參與經(jīng)濟決策，主要表現(xiàn)是：管理會計人員要根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營狀況以及所處的市場環(huán)境等相關(guān)信息，運用一些科學(xué)的管理會計方法和工具計算相關(guān)方案的評價指標(biāo)，作出正確的評價，并選擇出最優(yōu)方案。

（3）規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，在選擇了最優(yōu)方案的前提下，對此方案進行成本和預(yù)算控制。將各經(jīng)濟目標(biāo)分解落實到相應(yīng)預(yù)算中，有效調(diào)配資源，協(xié)調(diào)各項資源之間的關(guān)系。

（4）控制經(jīng)濟過程。控制經(jīng)濟過程，這一職能要求對經(jīng)濟過程進行實時的監(jiān)督和反饋，將事前和事中控制有效結(jié)合，及時分析實際操作中與計劃偏離的原因并進行調(diào)整，確保經(jīng)濟活動按照計劃進行。

（5）考評經(jīng)營業(yè)績?？荚u經(jīng)營業(yè)績，要建立完整的責(zé)任會計制度。要保證各部門及人員分工明確，并對其工作設(shè)置相關(guān)績效指標(biāo)，通過考核各指標(biāo)的完成情況，對工作情況進行評價來設(shè)置賞罰標(biāo)準(zhǔn)，此項措施可以激發(fā)員工工作的積極性，起到激勵的作用。

三、企業(yè)管理會計實務(wù)體系的構(gòu)建

1.企業(yè)管理會計實務(wù)體系的現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用并不十分理想，特別在一些新興的現(xiàn)代管理會計方法運用中。從我國引進管理會計的相關(guān)理論方法至今，大致上經(jīng)歷了幾個階段，可以作出以下劃分。

（1）宣傳介紹階段。這個時期我國管理會計學(xué)者致力于外文文獻及相關(guān)資料的編譯工作，努力將管理會計知識引入中國，為我國之后的理論研究帶來了豐富的資料。但在這個時期我國在管理會計理論研究上還十分淺顯，相關(guān)工具和方法也并未在我國管理會計實踐中得到運用。

（2）吸收消化階段。從1983年開始，我國會計學(xué)界學(xué)者開始走上了創(chuàng)建中國特色的管理會計體系的道路。但由于我國尚未構(gòu)建一套完整的管理會計理論體系，許多改革措施的不到位，特別是財務(wù)會計仍然采用計劃經(jīng)濟時期的相關(guān)體系，導(dǎo)致管理會計的發(fā)展受到了阻礙，有一定的下滑。企業(yè)管理者對于管理會計的重要性認識有很大的不足，更沒有樹立起讓管理會計參與運營的意識，企業(yè)管理會計的建設(shè)和發(fā)展有不小的阻力。總體而言，我國這個時期有一些較為成功的管理會計實踐案例，但管理會計的應(yīng)用十分有限。

（3）改革創(chuàng)新階段。1993年的財務(wù)會計管理體制轉(zhuǎn)型，使我國會計開始與國際接軌，管理會計在我國的成長又進入了一個新的階段。1998年，林文雄和吳安妮兩位教授對我國500強企業(yè)的管理層進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，管理會計在我國的應(yīng)用主要分布在以下這五個方面：成本會計系統(tǒng)、資本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算、短期決策的制定和管理控制。

（4）全面推進階段。管理會計得到全面推進，相關(guān)理論研究與推廣進入了一個黃金時代。2002年，馮巧根教授展開了一項調(diào)查涵蓋了我國200家企業(yè)。調(diào)查結(jié)果表明企業(yè)在責(zé)任會計、業(yè)務(wù)預(yù)算、存貨支出預(yù)算、資本預(yù)算以及績效評價的運用比較普遍，但是一些新興的管理會計方法并未被廣泛應(yīng)用到實踐當(dāng)中。

2.企業(yè)管理會計實務(wù)體系應(yīng)用存在的問題

（1）理論體系不健全。完善的理論體系是進行實踐操作的前提和基礎(chǔ)，我國企業(yè)管理會計體系存在上述問題的根本原因主要是沒有完備的理論構(gòu)架支持。雖然管理會計已經(jīng)得到學(xué)術(shù)界的重視，但在其發(fā)展歷程中，受到西方重方法輕理論的影響，我國一直致力于研究如何構(gòu)建理論體系，導(dǎo)致管理會計中國化的進程和實務(wù)操作受到一定桎梏。管理會計體系構(gòu)建的現(xiàn)狀是缺乏明確的方向，信息滯后，研究隊伍理論基礎(chǔ)薄弱等使我國缺乏相關(guān)理論知識，可行性較差，不能將方法與實際操作有機結(jié)合，妨礙了企業(yè)管理會計實務(wù)體系的構(gòu)建。

（2）管理會計實務(wù)界重視度不夠。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不夠重視管理會計的作用。缺乏管理會計意識和相關(guān)知識的管理者，會更加注重財務(wù)會計信息的作用，忽略管理會計信息在企業(yè)運營當(dāng)中的作用。其次，管理會計人才緊缺。有些中小企業(yè)甚至都沒有設(shè)立管理會計相關(guān)部門，只由財務(wù)人員處理管理會計信息，導(dǎo)致管理會計信息作用不能充分發(fā)揮，效用有限。相對傳統(tǒng)財務(wù)會計人員而言，管理會計需要更高的知識層面和信息處理能力，且在管理會計參與經(jīng)濟決策時，管理會計人員的自身經(jīng)驗以及專業(yè)素養(yǎng)也至關(guān)重要。最后，我國目前還并未成立專門的管理會計機構(gòu)以及相關(guān)的專業(yè)資格考試。而美國早在1972年設(shè)立了“管理會計師資格證書”來選拔高素質(zhì)的管理會計師。

3.完善構(gòu)建管理會計實務(wù)體系的措施分析

（1）構(gòu)建企業(yè)管理會計實務(wù)體系的基本內(nèi)容。構(gòu)建企業(yè)管理會計實務(wù)體系，成熟完善的管理會計理論體系是不可或缺的，而如今我國企業(yè)對于管理會計的了解不夠深入，加強對理論的學(xué)習(xí)是當(dāng)務(wù)之急。除此之外，要讓管理會計和財務(wù)會計采取分工合作的方式，這樣有助于管理會計對財務(wù)信息進行深加工和再利用，再將其提供給企業(yè)高層，運用到企業(yè)的管理決策當(dāng)中去。

（2）將管理會計實務(wù)體系落實到實踐應(yīng)用中。實踐出真知。在加強理論研究的同時，還要將理論放到企業(yè)實踐中，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。由于對管理會計的認識還不夠深入，管理會計不能起到最佳的效用，這直接影響限制了企業(yè)的管理水平。此外，管理會計的實務(wù)操作也需要政府的引導(dǎo)和支持，盡快完善規(guī)范管理會計的標(biāo)準(zhǔn)，并不斷用實踐來檢驗理論。

（3）注重培養(yǎng)管理會計人才。企業(yè)管理人才是構(gòu)建和運行企業(yè)管理會計實務(wù)體系的中堅力量。因此，要培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才。通過企業(yè)組織的各種培訓(xùn)，來提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，同時還應(yīng)該加深會計人員對于管理會計理論的認識和掌握程度。此外，企業(yè)還可以設(shè)立輪崗等制度，讓管理會計人員在多個工作崗位上學(xué)習(xí)了解多方面的知識。

（4）加強企業(yè)信息化建設(shè)。隨著信息更新速度的不斷加快，如果能夠合理利用這些新興技術(shù)，將對企業(yè)提高管理會計水平起到重要的作用。管理會計要分析財務(wù)信息并得到相應(yīng)的管理會計信息，以此才能更好地為企業(yè)管理層提供決策相關(guān)的重要信息，有助于企業(yè)的平穩(wěn)運營。

四、企業(yè)管理會計實務(wù)體系的運行

為了研究我國管理會計實施的現(xiàn)狀及效果，并提出建議，本文對國內(nèi)150加公司進行了問卷調(diào)查，其中上市公司65家，非上市公司85家。

1.預(yù)測與決策實施情況

（1）預(yù)測與決策實施內(nèi)容。以經(jīng)營決策作為起點，分析企業(yè)的不同經(jīng)營環(huán)節(jié)并對其進行預(yù)測。在參與調(diào)查的企業(yè)當(dāng)中，對銷售情況采取預(yù)測行為的企業(yè)超過了80%，對利潤進行預(yù)測的企業(yè)過半，但預(yù)測資金需求量的企業(yè)僅有40.67%，進行成本預(yù)測的企業(yè)只有不到40%。企業(yè)性質(zhì)的不同導(dǎo)致其進行預(yù)測的側(cè)重點不同，制造業(yè)多進行成本預(yù)測，來決定如何生產(chǎn)產(chǎn)品，以及是否要購進新的廠房設(shè)備等大型固定資產(chǎn)。

在選擇銷售預(yù)測的時，大多數(shù)企業(yè)選擇了定量預(yù)測的方法，其中有過半的企業(yè)采用了趨勢預(yù)測分析法，其次有28.10%采用了因果預(yù)測分析法。在利潤預(yù)測時，79.27%的企業(yè)采用了因素分析法，只有20.73%的企業(yè)選用了直接預(yù)測法。相較直接預(yù)測法而言，因素分析法比其更加便捷有效。

（2）預(yù)測與決策實施效果及原因。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)實施預(yù)測決策管理行為產(chǎn)生的效果欠佳，主要是企業(yè)內(nèi)部的問題。領(lǐng)導(dǎo)不重視和員工能力有限是最主要的因素。任何政策的施行都離不開管理層的重視和支持，解決問題的一項關(guān)鍵因素就是領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度除了企業(yè)內(nèi)部原因，還有一些影響企業(yè)預(yù)測決策實施效果的外部原因，如經(jīng)濟環(huán)境限制、法律環(huán)境影響、行業(yè)傳統(tǒng)落后等其他原因。

2.控制實施情況

（1）控制實施內(nèi)容。企業(yè)的主要控制活動有全面預(yù)算和成本控制，參與調(diào)查的企業(yè)中，進行成本控制的企業(yè)有70%，進行全面預(yù)算管理行為的企業(yè)占到了52%，而僅有40%的企業(yè)做到了二者兼顧。企業(yè)成本控制的方法也有較大差異。有30%左右的企業(yè)選擇采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，隨之有25%的企業(yè)采用了作業(yè)成本法。

（2）控制實施效果及原因。不同企業(yè)對于控制實施的效果反饋也有不同。實施效果反饋較好的企業(yè)有42.64%，效果一般的占23.14%，與此同時有11.5%的企業(yè)認為控制實施效果不理想。主要的內(nèi)部原因有兩個，它們分別是員工能力有限以及制度自身缺陷。外部原因中管理會計理論與實際不符占比最重，達到了55.30%，這一數(shù)據(jù)也從側(cè)面印證了制度缺陷這一原因。

3.績效考評實施情況

（1）績效考評實施內(nèi)容。據(jù)調(diào)查顯示，關(guān)鍵績效指標(biāo)法最受青睞，其次經(jīng)濟增加值法和平衡記分卡也備受推崇，只有少部分企業(yè)采用360度考核法和目標(biāo)管理法。企業(yè)進行績效考評最主要的目的就是檢查員工工作的完成程度并監(jiān)督淘汰工作不合格的員工，另外，還有很多企業(yè)為了留住優(yōu)秀人才、更合理地分配薪酬而將其與績效結(jié)合起來而進行績效考評。對于不同階層的員工，績效考評的標(biāo)準(zhǔn)也大不相同，調(diào)查從考核內(nèi)容、周期、等方面展開，來研究績效考評內(nèi)容。

企業(yè)考核的內(nèi)容主要是員工的工作業(yè)績，其次是工作態(tài)度，對于工作潛力的考核相比就不那么重要，占比較低。在考核周期方面，領(lǐng)導(dǎo)層的考核周期是最長的。企業(yè)更看重高層管理人員在一段較長時期內(nèi)的工作績效，通常是以一年為期，而對于中層管理人員和普通員工，通常進行月度考核。

（2）績效考評實施效果及原因。參與調(diào)查的企業(yè)中，普遍肯定了績效考評對企業(yè)的效果，不僅能夠監(jiān)督激勵員工，也規(guī)范了薪酬標(biāo)準(zhǔn)。但也有部分企業(yè)認為績效考評收效甚微，究其原因，大部分企業(yè)員工認為是沒有合理運作績效考評體系。針對績效考評體系的調(diào)查分析顯示：績效考評分值最高的是客觀性，分值最低的是完整性，在實用性、合理性及激勵性上效果良好。在這五項指標(biāo)中，激勵性最為重要，為了提高績效考評體系的激勵性，也要同時注重其他幾項指標(biāo)的作用。

五、結(jié)論

我國會計學(xué)界的相關(guān)學(xué)者積極學(xué)習(xí)西方的先進管理會計理論方法，在一些大中型企業(yè)中應(yīng)用比較普遍，但是管理會計這一優(yōu)勢學(xué)科并未全面輻射到我國企業(yè)，在一些小型企業(yè)中，不能良好地運用管理會計理論方法。

本文認為，想要在我國發(fā)展推廣管理會計，首要的工作就是要創(chuàng)建一套符合我國國情和當(dāng)下社會環(huán)境的，有中國特色的管理會計理論體系。政府應(yīng)大力培養(yǎng)管理會計的專業(yè)人才，創(chuàng)建一支優(yōu)秀的管理會計人才隊伍。我國學(xué)者也應(yīng)在實務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用方面存在的問題和不足，不斷研究改進，構(gòu)建符合我國國情和社會經(jīng)濟狀況的管理會計理論方法體系。

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作者簡介：白雪（1996- ），女，漢族，河北邯鄲人，中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院，碩士研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：成本管理與績效評價;金柯（1995- ），男，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院，碩士研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理