Y市土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)研究

【摘 要】 土地資源是屬于國(guó)家非常關(guān)鍵的自然資源，在國(guó)家發(fā)展中必須重視土地資源的可持續(xù)利用，在土地資源緊缺的條件下，通過土地整理的方式，對(duì)土地進(jìn)行二次開發(fā)，充分挖掘土地潛力，不斷調(diào)整土地資源，拓展土地利用空間，緩解土地供求矛盾。土地整理流程復(fù)雜、涉及用地類型多、規(guī)模大，所需的土地整理專項(xiàng)資金數(shù)額巨大，開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)具有預(yù)防和降低土地整理專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)的免疫作用，對(duì)我國(guó)的土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)進(jìn)行研究具有一定的實(shí)踐意義。

筆者通過以Y市為例，分析和發(fā)現(xiàn)Y市土地整理專項(xiàng)資金存在的問題，問題包括審計(jì)力量供給機(jī)制不暢，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用率低，審計(jì)整改要求執(zhí)行難。針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的建議，不僅可以提高土地整理專項(xiàng)資金的管理和使用效率，還助力了土地整理工作的開展。

【關(guān)鍵詞】 土地整理 專項(xiàng)資金 審計(jì)

一、Y市土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)基本情況

Y市礦產(chǎn)資源豐富，但隨著常年挖煤采礦工程的進(jìn)行，也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境問題，采礦區(qū)出現(xiàn)地面沉陷，地表也被破壞。Y市本著綜合規(guī)劃、全面推進(jìn)、加快建設(shè)的實(shí)施原則，以有效解決人居環(huán)境突出問題為重點(diǎn)，實(shí)施土地整理項(xiàng)目，全面進(jìn)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)等綜合治理。2016至2018年，Y市土地整理資金計(jì)劃分別安排了 95.67億元、108.96億元和39億元。截至2018年，市財(cái)政累計(jì)支付各區(qū)土地整理資金243.63億元，三年間共驗(yàn)收儲(chǔ)備土地4286.56公頃，其中2018年驗(yàn)收土地1258.86公頃，入庫(kù)986.25公頃。早在2016年的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中就明晰了財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)和資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的新重點(diǎn)，明確了“從關(guān)注資源節(jié)約集約循環(huán)利用和環(huán)境保護(hù)政策落實(shí)情況，著力推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)”的審計(jì)新任務(wù)。土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)是加強(qiáng)和規(guī)范土地整理專項(xiàng)資金管理、提高土地整理專項(xiàng)資金使用效益的有效手段，國(guó)家和地方政府應(yīng)安排審計(jì)機(jī)關(guān)定期開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作。Y市的土地整理工作在全國(guó)開展時(shí)間較早，有關(guān)土地整理專項(xiàng)資金的征收、管理和撥付使用的法律法規(guī)政策比較完善，與城市的健康發(fā)展、民生的改善息息相關(guān)，因此近年來Y市的土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)也是Y市政府審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)力量供給機(jī)制不暢

Y市2018年度土地整理項(xiàng)目達(dá)150個(gè)，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)、復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)，參加土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作的審計(jì)人員只有10名，審計(jì)力量明顯不足。而土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)需要運(yùn)用土地、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，審計(jì)小組缺乏復(fù)合型人才。土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)包含內(nèi)容多、涉及范圍廣，開展土地整理資金審計(jì)工作對(duì)審計(jì)力量的供給提出了更高的要求。

首先，開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)不僅要求審計(jì)人員掌握專業(yè)知識(shí)，還要熟悉土地、財(cái)政領(lǐng)域的各項(xiàng)法規(guī)政策和管理辦法。而且土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)還與資金使用的效益掛鉤，這更需要審計(jì)人員具備績(jī)效審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)能力。對(duì)于工作年限較長(zhǎng)的審計(jì)人員，雖然擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也從事了較長(zhǎng)時(shí)間的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但是已經(jīng)形成了固定的思維模式，無法較快適應(yīng)新的審計(jì)理念和要求。對(duì)于年輕的審計(jì)人員，雖然較少受到舊思維模式的束縛， 能夠較快接收新事物，但是缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，綜合素質(zhì)有待提高。另外，大部分審計(jì)人員只擅長(zhǎng)其專業(yè)領(lǐng)域，對(duì)專業(yè)之外的知識(shí)了解甚少，審計(jì)隊(duì)伍缺乏復(fù)合型人才。其次，審計(jì)人員缺少土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的實(shí)踐機(jī)會(huì)。由于“土地整理”的概念較為新穎，審計(jì)機(jī)關(guān)安排土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目不多，大多數(shù)審計(jì)人員在工作中很少有機(jī)會(huì)參與到土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作中，缺少在實(shí)踐中鍛煉和提高土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行能力。最后，缺乏完整、系統(tǒng)的土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)培訓(xùn)體系。隨著土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作的全面展開，審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)也不斷加大土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的培訓(xùn)力度。但是審計(jì)培訓(xùn)缺少針對(duì)性和長(zhǎng)期性，安排給審計(jì)人員的培訓(xùn)大多是一次性的項(xiàng)目培訓(xùn)，培訓(xùn)缺乏針對(duì)性和效果性，審計(jì)人員無法系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和研究土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的理論、技術(shù)和方法。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用率低

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)不斷被應(yīng)用，電子辦公系統(tǒng)也在政府機(jī)構(gòu)得到了廣泛應(yīng)用，審計(jì)工作開創(chuàng)了無紙化辦公時(shí)代，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)工作成為大勢(shì)所趨。然而，我國(guó)目前開展的土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)審計(jì)方式為主，而且各地審計(jì)部門開展審計(jì)工作應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的水平參差不齊。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中也只是利用計(jì)算機(jī)登錄被審計(jì)單位的內(nèi)部網(wǎng)站查詢相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)。以Y市審計(jì)局開展的土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目為例，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位辦公系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)沒有及時(shí)更新的現(xiàn)象，為此審計(jì)人員需要時(shí)刻關(guān)注提供數(shù)據(jù)的變化情況，審計(jì)效率不高。這一方面反映了被審計(jì)單位不注重?cái)?shù)據(jù)信息的更新，提供的信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致信息不對(duì)稱;另一方面也提醒我們審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮審計(jì)的實(shí)時(shí)性。

雖然Y市審計(jì)局在開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的過程中運(yùn)用了計(jì)算機(jī)，而被審計(jì)單位提供的審計(jì)數(shù)據(jù)沒有及時(shí)更新，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析不能保證數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。另外，審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)只關(guān)注當(dāng)前的審計(jì)數(shù)據(jù)，忽視以前的數(shù)據(jù)同現(xiàn)在的數(shù)據(jù)是否存在某種程度的聯(lián)系，缺少對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地分析。

（三）審計(jì)整改要求執(zhí)行難

Y市2018年度土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要是土地整理專項(xiàng)資金沉淀較多、未?？顚Ｓ?、未及時(shí)清理導(dǎo)致長(zhǎng)期閑置、使用效益低等。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，Y市審計(jì)局按照要求在審計(jì)報(bào)告中將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行披露，并向被審計(jì)單位提出整改建議。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照整改建議的要求、遵循相關(guān)法律法規(guī)對(duì)存在的問題進(jìn)行整改，但是通過對(duì)比Y市歷年土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)報(bào)告，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題存在共性，問題遲遲得不到解決。

三、完善土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的措施

隨著土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的逐漸開展，審計(jì)過程中也出現(xiàn)了許多問題，需要通過研究和分析尋求有效的措施來改進(jìn)和完善土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)。在土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作實(shí)踐中，如果能夠理清土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)流程，充分利用多方審計(jì)力量，合理配置審計(jì)資源，抓住土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)技術(shù)方法，有效防范各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可以從整體上提升土地整理專項(xiàng)審計(jì)。

（一）強(qiáng)化審計(jì)力量

首先，培養(yǎng)審計(jì)復(fù)合型人才。學(xué)習(xí)土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)理論知識(shí)，包括涉及到的審計(jì)、計(jì)算機(jī)等各方面的專業(yè)知識(shí)，掌握土地管理方面的法律法規(guī)、政策制度等。同時(shí)，不斷規(guī)范審計(jì)資格準(zhǔn)入制度，來提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)，加大對(duì)復(fù)合型人才的引進(jìn)，同時(shí)制定審計(jì)人員專業(yè)技能考評(píng)制度，努力使人才結(jié)構(gòu)趨于完善。其次，增加土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)踐機(jī)會(huì)，鍛煉審計(jì)人員實(shí)務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可以多增加土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目的安排，讓審計(jì)人員多多參與到土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)踐當(dāng)中，鼓勵(lì)審計(jì)人員努力學(xué)習(xí)土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，積極探索創(chuàng)新的審計(jì)技術(shù)與方法，高效地將技術(shù)與方法運(yùn)用到審計(jì)工作當(dāng)中，提高土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。最后，完善土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)培訓(xùn)體系。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地舉辦培訓(xùn)課程，邀請(qǐng)專業(yè)的、經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)審計(jì)師或者審計(jì)工作人員開展課堂講解，并通過對(duì)實(shí)務(wù)案例的分析來不斷提高審計(jì)人員的實(shí)務(wù)技能和操作能力，引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力。對(duì)不同的審計(jì)人員依據(jù)業(yè)務(wù)水平的高低有針對(duì)性的制定培訓(xùn)方案，結(jié)合實(shí)施土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)需要的知識(shí)技能對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行精心設(shè)計(jì)，根據(jù)土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)際工作中遇到的困難與存在的問題來打造培訓(xùn)內(nèi)容。在培訓(xùn)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)還要根據(jù)審計(jì)人員的需求選擇恰當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)方式，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，提升審計(jì)人員在土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)方面的理論和實(shí)踐能力。

（二）利用外部多方審計(jì)成果

審計(jì)機(jī)關(guān)在開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的過程中可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)資源的方式來有效解決審計(jì)資源不足、審計(jì)人員數(shù)量不足、人才結(jié)構(gòu)單一的問題。通過利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的全部或部分成果，審計(jì)機(jī)關(guān)可以減少重復(fù)審計(jì)，提高土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)成本。

政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)作為審計(jì)體系的組成部分，政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)不僅可以讓審計(jì)體系的三大馬車并駕齊驅(qū)，相互協(xié)調(diào)，融合為一個(gè)整體。還可以在橫向上拓寬審計(jì)范圍的廣度，不斷擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模;在縱向上加深審計(jì)程度的深度，能夠全面地反映土地整理專項(xiàng)資金涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證發(fā)現(xiàn)問題的全面性。審計(jì)機(jī)關(guān)利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)工作還有利于促進(jìn)政府審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的工作人員的溝通交流，通過比較自身與其他審計(jì)工作人員在土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)知識(shí)的掌握與應(yīng)用、審計(jì)程序的實(shí)施、審計(jì)技術(shù)與方法上的差異，分析自身的不足，無形之中獲得了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過不斷學(xué)習(xí)借鑒其他審計(jì)工作人員在某些領(lǐng)域上的經(jīng)驗(yàn)，可以不斷提高自身素質(zhì)和專業(yè)化程度，有效開展審計(jì)工作，最大限度地發(fā)揮土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的潛力。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方式

隨著土地整理項(xiàng)目規(guī)模的擴(kuò)大、土地整理專項(xiàng)資金需求的提高，土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)大，審計(jì)線索的隱蔽性不斷增強(qiáng)，給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，提高了黨政機(jī)關(guān)的辦事效率，也加快了無紙化辦公推動(dòng)進(jìn)程，成為黨政機(jī)關(guān)重要的辦公手段，大量辦公資料都將以電子資料的形式儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中。土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)需要審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的日常工作保持一致的更新步調(diào)，同步更新辦公手段，逐步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，加大土地整理數(shù)據(jù)的電子化程度。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇多種取證途徑，與被審計(jì)單位相關(guān)部門保持聯(lián)系暢通，借助互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)與被審計(jì)單位建設(shè)共同的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，不僅保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性，也打通了審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的信息傳遞渠道。審計(jì)部門可以利用信息的溝通反饋，挖掘?qū)徲?jì)線索、搜集審計(jì)證據(jù)，不斷與被審計(jì)單位加強(qiáng)溝通交流，促進(jìn)審計(jì)調(diào)查的實(shí)施、審計(jì)取證的順利開展，不斷提高審計(jì)效率與質(zhì)量。

同時(shí)，審計(jì)人員也需要通過不斷學(xué)習(xí)掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。Y市審計(jì)局在土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)的過程中，審計(jì)組充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)來協(xié)助完成審計(jì)工作。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的不斷普及與應(yīng)用，在開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析大勢(shì)所趨，將收集到的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，加大了場(chǎng)外審計(jì)的應(yīng)用力度，同時(shí)也為編制土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)方案、明確土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)重點(diǎn)提供有效的支撐。如果審計(jì)人員面臨繁重的審計(jì)任務(wù)、復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)，在短時(shí)間內(nèi)無法完成按時(shí)審計(jì)工作，還可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行抽樣審計(jì)，這不同于平常所說的審計(jì)抽查，抽樣審計(jì)是運(yùn)用計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)完成審計(jì)工作，具有一定的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

四、研究結(jié)論

Y市開展土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)，有利于提高土地整理專項(xiàng)資金的使用效益，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)而改善民生，保障人民群眾的根本利益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定與公平，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。希望在不久的將來，我國(guó)的土地整理專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)踐可以在大量的理論研究與實(shí)證研究的過程中不斷完善，慢慢走向成熟。

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作者簡(jiǎn)介：劉洋（1996—），女，漢族，山東省濟(jì)寧市人，審計(jì)碩士，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：政府審計(jì)。