建筑業(yè)工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理淺探

劉坤

【摘要】工程總承包項(xiàng)目是建筑業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，故而對(duì)其稅務(wù)進(jìn)行有效管理，可提升工程建設(shè)質(zhì)量。在此之上，本文簡要分析了建筑業(yè)工程總承包項(xiàng)目存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過注重稅務(wù)籌劃工作、強(qiáng)化合同監(jiān)管效果、科學(xué)制定采購方案、加大稅務(wù)管控力度等措施，以此提高工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);工程總承包項(xiàng)目;稅務(wù)管理

工程總承包作為常見的一種承包類型，它在稅務(wù)管理工作中會(huì)遭受一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低總承包商的經(jīng)濟(jì)效益。因此，結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施做好稅務(wù)管理工作，可為建筑業(yè)領(lǐng)域的興旺發(fā)展帶來重要保障。同時(shí)，還可利用有效的管理方式降低在稅務(wù)方面的壓力，由此滿足新時(shí)代稅務(wù)政策的要求。

一、建筑業(yè)工程總承包項(xiàng)目存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑業(yè)工程總承包項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)建設(shè)流程中，故而實(shí)施稅務(wù)管理措施很有必要。一般在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括稅務(wù)政策的不熟悉或稅務(wù)成本把控不到位等，這些都會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目無法獲得最佳效益。同時(shí)，在簽訂合同期間，也可因?yàn)楹贤瑑?nèi)容存在漏洞而造成總承包商遭受經(jīng)濟(jì)損失。在營業(yè)稅更改為增值稅之前，我國稅負(fù)過高，尤其針對(duì)海外工程總承包項(xiàng)目，巴西等國家的所得稅已高達(dá)25%，再加上后期執(zhí)行總承包合同內(nèi)容時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人未能對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，導(dǎo)致總承包商無法正常回收多余的工程款，進(jìn)而增加了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

二、建筑業(yè)工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理優(yōu)化措施

（一）注重稅務(wù)籌劃工作

1.優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)

要想確保工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避，應(yīng)進(jìn)一步注重稅務(wù)籌劃工作，并根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)政策對(duì)合同的結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化。一般在簽訂總承包合同時(shí)需對(duì)合同中的稅務(wù)職責(zé)進(jìn)行劃分，以免在執(zhí)行合同之后遭受較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

常見的兩種合同籌劃方法包括“計(jì)稅對(duì)比法”“分拆合同法”。前者是指運(yùn)用適合的計(jì)稅方法選出最優(yōu)納稅方案。比如在某工程總承包項(xiàng)目中，若采用“清包”或“甲方供應(yīng)”的方式對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行承包，此時(shí)可以簡易計(jì)稅法與一般計(jì)稅法對(duì)稅收成本進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，并以稅收款項(xiàng)較少的為最佳選擇。又或者在總承包商物資采購成本高于總成本的48.18%時(shí)，應(yīng)以一般計(jì)稅法為主。后者需將合同內(nèi)容分解為采購合同、設(shè)計(jì)合同等部分，并控制好設(shè)計(jì)合同的稅率占比，以6%為適用稅率，而采購適用稅率為13%，在這種情況下可避免額外多加增值稅。

2.細(xì)化合同條款

工程總承包項(xiàng)目合同受法律保護(hù)，故而應(yīng)對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化處理，既要清楚的體現(xiàn)出具體款項(xiàng)，又要對(duì)稅率、稅價(jià)款等數(shù)據(jù)進(jìn)行明確規(guī)定，防止簽訂合同環(huán)節(jié)出現(xiàn)糾紛事件。同時(shí)，還需對(duì)預(yù)付款的發(fā)放期限進(jìn)行固定，防止對(duì)后期分包項(xiàng)目的進(jìn)行帶來負(fù)面影響。比如在標(biāo)準(zhǔn)的合同模板中必要具有“工期、履約保證金、合同金額”等細(xì)致化內(nèi)容，并在中標(biāo)兩天內(nèi)完成保證金的交付。

（二）強(qiáng)化合同監(jiān)管效果

1.預(yù)付款管理

在建筑業(yè)工程總承包項(xiàng)目中需對(duì)預(yù)付款進(jìn)行統(tǒng)一管理，防止發(fā)生墊付稅款問題，這樣將降低資金流動(dòng)率，從而造成項(xiàng)目開展階段出現(xiàn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不足現(xiàn)象?；诖?，應(yīng)將稅款墊付額度設(shè)置在總分包差額之上，針對(duì)多余稅款部分，應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的政策使其能夠順利退回。另外，在簽訂合同時(shí)總承包商應(yīng)對(duì)預(yù)付款的到賬時(shí)間加以確定，從而有秩序的落實(shí)合同內(nèi)容。

2.計(jì)價(jià)管理

在規(guī)避工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)還應(yīng)提高計(jì)價(jià)管理水平。首先，應(yīng)安排專業(yè)人員及時(shí)對(duì)預(yù)付款的付款進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督，并優(yōu)選出適合的計(jì)價(jià)方法;其次，若在支付稅款時(shí)出現(xiàn)墊付行為，應(yīng)采用超前檢驗(yàn)的方式與分包企業(yè)共同承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可依靠工程周期與驗(yàn)收時(shí)間予以批復(fù)，這樣可防止出現(xiàn)項(xiàng)目承包時(shí)間較長而額外繳納稅款。

比如在2020年3月1日正式實(shí)施的“工程總承包管理法”中要求在計(jì)價(jià)管理工作中以總價(jià)合同作為定價(jià)依據(jù)，并且需在合同中規(guī)定總承包商的具體計(jì)價(jià)模式。其中針對(duì)服務(wù)費(fèi)計(jì)價(jià)額度應(yīng)為工程總造價(jià)的3%左右，以此增加稅務(wù)管理的有效性。

3.分包管理

在工程總承包項(xiàng)目中進(jìn)行稅務(wù)管理應(yīng)包含分包管理內(nèi)容。首先應(yīng)結(jié)合總包與分包的稅務(wù)管理時(shí)間間隔確保結(jié)算與驗(yàn)收計(jì)價(jià)具有一定的同步性，這樣可避免繳納過多的增值稅。比如當(dāng)建筑業(yè)總承包項(xiàng)目所需繳納9%稅率的增值稅，且其中設(shè)有分包工程，應(yīng)按照一般計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)價(jià)，并關(guān)注工程款項(xiàng)的流向，促使分包企業(yè)能按時(shí)獲得分包資金，這樣才能減小資金占用空間。

（三）科學(xué)制定采購方案

我國現(xiàn)已在建筑業(yè)推行“營改增”政策，以此為標(biāo)準(zhǔn)為采購環(huán)節(jié)所涉及到的多種稅款進(jìn)行優(yōu)化處理，可降低工程總承包商稅負(fù)。一般應(yīng)按照下列關(guān)系式對(duì)采購成本進(jìn)行計(jì)算，并選出最適合的采購方案：

采購成本=含稅成本-（附加稅率+1）×進(jìn)項(xiàng)稅額

最為常見的三種采購方案分別以13%的增值稅、3%增值稅、增值稅普通發(fā)票為主，由于三種采購方案所提交的工程造價(jià)一致，故而應(yīng)以13%增值稅方案為適宜方案，這樣可降低進(jìn)項(xiàng)稅額。相比之下可總結(jié)出：當(dāng)前兩種采購方案報(bào)價(jià)的商值低于86.55%時(shí)，可以第三種采購方案作為最佳選擇，而在第三種采購方案與前兩者方案的商值分別低于96.75%與83.74%時(shí)，應(yīng)以普通增值稅采購方案為首選。

（四）加大稅務(wù)管控力度

在稅務(wù)管理工作中，由于工程總承包項(xiàng)目中所需資金額度較大且墊付成本較高，故而要想有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從以下三個(gè)部分出發(fā)：

其一，設(shè)置合理的預(yù)算規(guī)劃，對(duì)每筆款項(xiàng)的流向與用途進(jìn)行追蹤，并做好后期記錄，這樣可增加對(duì)項(xiàng)目資金的掌握程度。

其二，對(duì)業(yè)主資信進(jìn)行調(diào)查，以免遭受違約風(fēng)險(xiǎn)。

其三，合理支付分包款，對(duì)稅款金額進(jìn)行確定，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的資金風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

綜上所述，建筑業(yè)工程總承包項(xiàng)目若能提高自身稅務(wù)管理水平，可節(jié)約稅收成本，從而擴(kuò)大盈利空間。因此，應(yīng)從稅務(wù)籌劃、合同監(jiān)管效果、采購方案、稅務(wù)管控力度等方面著手，確保建筑業(yè)在規(guī)范的稅務(wù)管理流程下改善稅務(wù)管理現(xiàn)狀，進(jìn)而促進(jìn)建筑業(yè)的良性發(fā)展，以此提高我國國民經(jīng)濟(jì)水平。

參考文獻(xiàn)：

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