高校涉稅問題研究

金慧英　賀強(qiáng)　張小明　楊陽　吳一昊

【摘要】隨著高校收入來源的日益廣泛、服務(wù)社會(huì)的路徑日益多樣化，其涉稅業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜、涉稅風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。同時(shí)因政府會(huì)計(jì)制度改革，在新舊制度銜接過程中也會(huì)出現(xiàn)涉稅問題確認(rèn)、計(jì)量上的新問題。因此，在現(xiàn)有制度環(huán)境、理論研究的基礎(chǔ)上，了解涉稅事項(xiàng)、存在的風(fēng)險(xiǎn)、可防范對(duì)策是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的重要工作。本文主要以高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，以期為同類高校提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】高校? 涉稅? 風(fēng)險(xiǎn)? 建議

一、高校涉稅問題研究現(xiàn)狀

高校作為不以營利為目的、向社會(huì)提供“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的公益類事業(yè)單位，其投入產(chǎn)出、業(yè)務(wù)流程、核算方法、運(yùn)營管理模式等顯然與企業(yè)有很大的差別。政府是高等教育的最大受益者，高校在稅收政策和涉稅實(shí)務(wù)操作方面應(yīng)區(qū)別于企業(yè)對(duì)待，存在很多有待商榷的問題。

涉及高校的主要稅種有增值稅和個(gè)人所得稅。2016年全面推行營改增試點(diǎn)改革以來，高校被納入增值稅納稅主體，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)調(diào)整、內(nèi)部控制、發(fā)票管理均發(fā)生較大變化。查閱以往高校涉稅問題研究成果發(fā)現(xiàn)，很多學(xué)者在增值稅研究領(lǐng)域頗有建樹，有從會(huì)計(jì)處理、征稅范圍、稅務(wù)政策解讀角度闡述改革面臨的問題，并給出相應(yīng)解決措施的;有系統(tǒng)、全面地闡述高?？赡苌婕暗降亩惙N，并結(jié)合稅收政策列舉出涉稅風(fēng)險(xiǎn)的;有從預(yù)算角度闡述預(yù)算編制對(duì)納稅產(chǎn)生的影響的;有從審計(jì)角度闡述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出主要防范措施的。2019年個(gè)人所得稅附加專項(xiàng)扣除改革后，部分學(xué)者立即開展了相關(guān)研究，圍繞個(gè)人所得稅起征點(diǎn)變化以及六項(xiàng)扣除要素，從高校角度分析個(gè)人所得稅核算中可能遇到的障礙以及應(yīng)對(duì)措施，特別指出了信息化建設(shè)的必要性。

前人栽樹、后人好乘涼。當(dāng)前高校的增值稅和個(gè)人所得稅涉稅業(yè)務(wù)已平穩(wěn)過度，進(jìn)入良好運(yùn)行階段。但各高校的學(xué)科發(fā)展定位不同、個(gè)性化需求也就有差異，如何在政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行環(huán)境下進(jìn)一步完善納稅管理、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)還存在一些研究空間。

二、高校涉稅存在的風(fēng)險(xiǎn)及原因

高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是未履行按時(shí)、足額納稅義務(wù)被處罰而造成的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn);二是未享受稅收優(yōu)惠政策多納稅而造成的權(quán)利損失風(fēng)險(xiǎn);三是對(duì)應(yīng)稅事項(xiàng)把握不準(zhǔn)導(dǎo)致漏報(bào)而造成的名譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)。

引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素既有來自于外部大環(huán)境影響，比如經(jīng)濟(jì)水平的變化、稅收政策的調(diào)整、接收信息的不對(duì)稱;也有來自于內(nèi)部管理理念和內(nèi)部控制缺陷的影響。

1.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)因素

多數(shù)稅收政策以通知、補(bǔ)充通知或是批復(fù)的形式出現(xiàn)，基層人員獲取信息或是通過互聯(lián)網(wǎng)、或是通過上級(jí)下達(dá)公文，往往因沒有權(quán)威人員的解讀導(dǎo)致對(duì)政策的理解不夠透徹，無法冒冒失失實(shí)施新辦法;有時(shí)還與多口管理部門的其他政策無法有效銜接，常被處于政策閑置狀態(tài)，降低了基層的可操作性。

當(dāng)前我國稅收政策調(diào)整較為頻繁，部分新出臺(tái)的稅收政策存在短期應(yīng)用的現(xiàn)象。高校稅收政策的零散、碎片化以及財(cái)務(wù)人員職業(yè)技能、理解能力有限，都能造成對(duì)稅收政策實(shí)施走樣，致使不同核算主體（高校）間的稅收管理水平參差不齊、差異較大，加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2. 業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)因素

稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)。高校增值稅適用稅率取決于納稅人身份認(rèn)證上，若被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人（3%）稅負(fù)可明顯降低，但認(rèn)定為一般納稅人（6%），在進(jìn)項(xiàng)抵扣并不很理想的情況下，則會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。例如，高校增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)主要集中在橫向科研活動(dòng)上，橫向科研的一大特點(diǎn)就是腦力投入多，能取得稅務(wù)發(fā)票的研究成本少，科研人員按勞取酬產(chǎn)生的科研成本支出就會(huì)增加個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度改革目的之一就是突出信息的有用性，特別是讓核算報(bào)表數(shù)據(jù)語言對(duì)政府決策的有用性。而高校收入是按扣除價(jià)外稅（增值稅）以及各項(xiàng)附加后的凈額計(jì)量確認(rèn)，導(dǎo)致收入減少、凈資產(chǎn)減少，進(jìn)而影響到利潤(rùn)率和資產(chǎn)負(fù)債率的變化。因此，稅收政策調(diào)整造成的會(huì)計(jì)信息確認(rèn)差異是涉稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注的方向。

發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票是減輕學(xué)校稅負(fù)、進(jìn)行稅額抵扣的唯一載體。虛假發(fā)票的存在增加了高校發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，需要做好取得發(fā)票的認(rèn)證工作和真?zhèn)伪鎰e工作。在實(shí)際工作中，對(duì)于先行開發(fā)票款后到賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而稅務(wù)部門是要求當(dāng)期開具的發(fā)票當(dāng)期必須履行納稅義務(wù)，并于次月申報(bào)納稅，造成高校墊付相應(yīng)的稅金，甚至存在已確認(rèn)的收入后期無法收回款項(xiàng)、形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)因素

目前，高校的收入來源主要是事業(yè)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入，其中財(cái)政補(bǔ)助收入在稅法中已明確不需要納稅;而事業(yè)收入必須區(qū)分服務(wù)對(duì)象，其中高等教育學(xué)雜費(fèi)收入為非稅收入、不需要納稅，而面向社會(huì)進(jìn)行的培訓(xùn)等服務(wù)性收費(fèi)則要納稅。另外，高校的成本核算體系尚未建立，無法真實(shí)反映應(yīng)納稅所得額，在是否應(yīng)納企業(yè)所得稅問題上常與稅務(wù)部門存在分歧。例如，依托高校設(shè)立的中小企業(yè)中科研活動(dòng)無法準(zhǔn)確分?jǐn)傁鄳?yīng)的水電、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備損耗、房屋折舊等，造成項(xiàng)目成本虛減、項(xiàng)目利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致所得稅額增加;又如，高校提供的場(chǎng)地場(chǎng)館租賃服務(wù)和學(xué)報(bào)版面、分析測(cè)試服務(wù)等，都無法準(zhǔn)確進(jìn)行收入與成本配比，無論是會(huì)計(jì)核算還是會(huì)計(jì)報(bào)表都無法單獨(dú)列示企業(yè)所得稅額。政府會(huì)計(jì)制度改革與稅收政策變化如何應(yīng)用在高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上還需要一段時(shí)間的磨合，這就要求從業(yè)人員更要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，避免政策閑置甚至是誤讀風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.制定政策科學(xué)化

稅收政策改革應(yīng)充分考慮高等教育的實(shí)際情況，在全面梳理多口印發(fā)的類似規(guī)章制度基礎(chǔ)上，專門為高校制定科學(xué)統(tǒng)一的稅收政策，盡可能清單化、表單化，確保高校業(yè)務(wù)的政策覆蓋面。

2.運(yùn)用好政策紅利

對(duì)國家稅務(wù)部門及財(cái)政部門出臺(tái)的政策要及時(shí)收集、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、全面掌握，對(duì)減免稅事項(xiàng)、應(yīng)準(zhǔn)備材料、審批流程做到心中有數(shù)，并結(jié)合高校特點(diǎn)開展可行性研究，遵循政策約束不踩政策紅線，充分運(yùn)用有利條件獲得優(yōu)惠政策利益最大化。

3.依靠信息化避險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)運(yùn)用向財(cái)務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)，也賦予了新的手段。目前，針對(duì)發(fā)票真?zhèn)巫R(shí)別、電子發(fā)票查重軟件已經(jīng)很成熟，依靠信息化建設(shè)解放人力、簡(jiǎn)化工作量，降低財(cái)務(wù)人員的核算風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。

4.強(qiáng)化管理堵漏洞

對(duì)應(yīng)收入類型科學(xué)設(shè)置底層科目，準(zhǔn)確歸集應(yīng)稅項(xiàng)目，確保納稅范圍的完整性。稅務(wù)發(fā)票的領(lǐng)用、會(huì)計(jì)計(jì)量、納稅申報(bào)需分別歸口不同崗位進(jìn)行，起到相互制約、相互核驗(yàn)的作用，降低內(nèi)部管理缺陷造成的人為風(fēng)險(xiǎn)，保證票據(jù)、賬務(wù)、納稅三者一致無誤，避免滯納引起的處罰。

5.提高納稅籌劃能力

充分利用新媒體宣傳國家政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，強(qiáng)調(diào)依法納稅的重要性?？赏ㄟ^組織培訓(xùn)、專家宣講、推送消息等形式普及稅務(wù)知識(shí)，提高全員納稅籌劃能力，更要培養(yǎng)一支熟悉稅收政策、精于會(huì)計(jì)核算、執(zhí)業(yè)水平高的專業(yè)隊(duì)伍，為高校制定最科學(xué)的納稅籌劃方案，提高政策運(yùn)用的靈活性。

綜上所述，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不斷拓展，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)出挑戰(zhàn)。只有正視存在的問題、認(rèn)清不足，才能健全內(nèi)外部環(huán)境治理，逐步完善管理舉措、提高管理水平，促進(jìn)高校的持續(xù)健康發(fā)展 。

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