企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題及對策研究

韓興國

摘要：黨的十九大報告指出經(jīng)濟體制改革要實現(xiàn)市場競爭公平有序，企業(yè)優(yōu)勝劣汰。如何在競爭激烈的市場環(huán)境下生存和發(fā)展，是當(dāng)前企業(yè)亟需探討的問題。本文正是基于上述背景，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題及對策進行探討，著重分析了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制在管理體制、計劃階段、實施階段及審計報告階段等方面存在的不足之處，從健全內(nèi)部審計管理體制、加強內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)、強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程保障機制方面進行對策探討，為解決企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題提供科學(xué)依據(jù)。

Abstract： The report of the Nineteenth National Congress of the Communist Party of China pointed out that the reform of the economic system should achieve fair and orderly market competition and the survival of the fittest. How to survive and develop in a fiercely competitive market environment is an issue that companies need to discuss urgently. Based on the above background， this article discusses the problems and countermeasures of enterprise internal audit quality control， and focuses on the analysis of the deficiencies in the management system， planning stage， implementation stage and audit report stage of enterprise internal audit quality control， and proposes countermeasures from improving internal audit management system， strengthening the comprehensive quality of internal audit personnel， and strengthening the internal audit quality control process guarantee mechanism to provide a scientific basis for solving the internal audit quality control problems of enterprises.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;質(zhì)量控制;對策

Key words： internal audit;quality control;countermeasures

中圖分類號：F239.45 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）19-0070-03

0 ?引言

隨著黨的十九大精神的貫徹落實和全面深化改革的繼續(xù)推進，企業(yè)之間的競爭日益激烈，突出了內(nèi)部審計質(zhì)量控制在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、優(yōu)化經(jīng)營管理、降低經(jīng)營風(fēng)險等方面的作用[1]。

①加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。管理層能夠及時發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的舞弊等問題，維護內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，使企業(yè)部門各司其職，最終達到企業(yè)預(yù)期的管理目標;

②加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠降低經(jīng)營風(fēng)險。通過內(nèi)部審計，能夠使企業(yè)部門和管理層聯(lián)系更加緊密，確保能夠得到客觀、真實、可靠的消息，以便管理層合理、及時、有效的做出管理決策;

③加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員要自覺履行執(zhí)業(yè)準則并且接受相應(yīng)的監(jiān)督，從而能夠有效的激勵內(nèi)部審計人員提升專業(yè)技能和道德遵守，每年定期參加審計專業(yè)技能的培訓(xùn)或繼續(xù)教育來充實自身的綜合能力，為更好的勝任審計工作奠定基礎(chǔ)。

1 ?企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

1.1 內(nèi)部審計管理體制引起的質(zhì)量控制的問題分析

1.1.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

目前，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式種類繁多，但往往都扮演著“中間人”的角色，部分企業(yè)只是將其作為“擺設(shè)”。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要存在以下幾種方式：

①內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于企業(yè)的財務(wù)部門，由會計主管領(lǐng)導(dǎo)。在這種設(shè)置下內(nèi)部審計機構(gòu)和財務(wù)部門扮演了相同的角色，由于這種從屬關(guān)系的存在，導(dǎo)致審計工作的范圍極大受限，對企業(yè)各部門的約束力度甚微，本身所具有的獨立性嚴重受損。

②內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置平行于其他職能部門，由總會計師領(lǐng)導(dǎo)。在這種設(shè)置下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性有了明顯的提高。但企業(yè)的整個經(jīng)濟活動是內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督的關(guān)鍵所在，原則上財務(wù)部門是最直接的監(jiān)督對象。而內(nèi)部審計機構(gòu)要服從總會計師領(lǐng)導(dǎo)的這一弊端，使得內(nèi)部審計機構(gòu)仍舊無法將自身獨有的獨立性和權(quán)威性發(fā)揮到極致，導(dǎo)致審計工作范圍受到限制。

③內(nèi)部審計機構(gòu)由地位和職權(quán)較高的主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。在這種設(shè)置下，其獨立性和權(quán)威性大大增強，在一定程度上可以對企業(yè)的整個經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)的審計監(jiān)督。總體來說，內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮作用的大小取決于主要負責(zé)人的重視程度，兩者呈現(xiàn)有一種正相關(guān)的關(guān)系。

1.1.2 內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高

①缺乏專業(yè)勝任能力。具有完善的知識儲備及嫻熟的科技手段是企業(yè)培養(yǎng)審計人員的重中之重[2]。目前企業(yè)內(nèi)部審計人員掌握的審計知識結(jié)構(gòu)不成體系、毫無新穎，業(yè)務(wù)素質(zhì)缺失。

②職業(yè)道德缺陷。忠誠度是衡量個人工作態(tài)度和道德觀念的一種標準，忠誠度的缺失會使內(nèi)審人員為了追求個人地位和威信、經(jīng)濟利益等利誘而喪失職業(yè)操守，而且由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制不健全、懲罰措施不完善等弊端，導(dǎo)致內(nèi)審人員舞弊的可能性加大。

1.2 計劃階段中內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題分析

1.2.1 審計項目的選擇無法引起管理層的重視

目前，報表、賬簿、憑證等仍是主要甚至全部的審計對象，審查范圍的大小與其獨立性有密切的關(guān)系，我國大部分企業(yè)僅重視財務(wù)和會計責(zé)任的審計，很少或從未涉及經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任、法紀責(zé)任的審計。

1.2.2 總體審計策略的制定未對具體審計計劃產(chǎn)生影響

嚴格來說，具體審計計劃的制定要有很強的針對性，在實質(zhì)性測試中根據(jù)評估結(jié)果的不同來作出相應(yīng)的調(diào)整計劃，有些企業(yè)的審計計劃只是“擺設(shè)”，缺乏通過具體審計計劃來識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。目前大部分企業(yè)開展的審計工作目標不明確，也未將人力、物力資源和時間因素考慮其中，違反成本效益原則，總體審計策略的制定存在很大隨意性，內(nèi)部審計質(zhì)量無法提高，效果甚微。

1.2.3 缺乏內(nèi)部審計前期工作的深入調(diào)查研究

①進行風(fēng)險事前防范，是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前大部分企業(yè)內(nèi)審工作的開展未對管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程進行充分的風(fēng)險分析，導(dǎo)致無法正確識別風(fēng)險，找出風(fēng)險控制點。

②內(nèi)部審計責(zé)任追究不嚴格，責(zé)任規(guī)章不規(guī)范。企業(yè)可能根本沒有建立責(zé)任追究制度;或者責(zé)任追究制度的建立只是“表面工程”，沒有得到真正的落實;或者內(nèi)部審計實施過程沒有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致在發(fā)生審計缺陷時無法追蹤到承擔(dān)責(zé)任人本身，內(nèi)部審計責(zé)任追究制度得不到有效實施。

1.3 實施階段中內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題分析

1.3.1 審計工具及審計方法落后

電子信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新應(yīng)用，使得傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法適應(yīng)時代發(fā)展的要求[3]。當(dāng)前審計工具和審計方法的創(chuàng)新應(yīng)用程度跟不上企業(yè)的發(fā)展需求是內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的重要問題，從而導(dǎo)致無法突出審計重點、審計關(guān)注點與風(fēng)險點嚴重脫節(jié)，審計資源分配不合理等問題。

1.3.2 審計證據(jù)缺乏充分性和適當(dāng)性

審計證據(jù)是審計結(jié)論的基礎(chǔ)，是判斷內(nèi)部審計報告有效性和結(jié)果公正性的關(guān)鍵所在。當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)審取證中存在的主要問題有：①取證方式單一化，僅注重實物證據(jù)的采集而忽略環(huán)境證據(jù);②在涉及矛盾證據(jù)的處理過程中，憑經(jīng)驗和感覺，未對所獲取的證據(jù)進行系統(tǒng)分析，進一步調(diào)查取證，分析結(jié)果帶有主觀性;③審計證據(jù)缺乏相關(guān)性，證據(jù)數(shù)量不合理，取證成本高，導(dǎo)致取證質(zhì)量和內(nèi)審效率降低。

1.3.3 工作底稿編制存在不合理性

工作底稿是審計證據(jù)的載體，當(dāng)前企業(yè)由于內(nèi)審證據(jù)的采集和處理中缺乏充分性、相關(guān)性和可靠性，從而審計工作底稿記錄的質(zhì)量程度受到直接影響;審計工作底稿的內(nèi)容完整性、記錄清晰性、標識一致性、格式規(guī)范性和結(jié)論明確性缺乏嚴格的三級復(fù)核制度考核。

1.4 審計報告階段中內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題分析

目前我國部分企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在針對重大的審計問題處理中存在嚴重妥協(xié)性，回避重大風(fēng)險，無法為管理高層在企業(yè)決策管理上提供突破性意見;由于企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上存在潛在弊端，使得內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)時的獨立性和權(quán)威性受到影響[4]，導(dǎo)致無法對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表合理的審計意見，進而影響審計報告的真實性。

2 ?完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

2.1 建立健全內(nèi)部審計管理體制

2.1.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

保證內(nèi)部審計工作能夠獨立和客觀的進行而不受外界干涉以及管理層的壓力，是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的有效性主要取決于管理當(dāng)局的重視程度和賦予其權(quán)力的大小。一般而言，負責(zé)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次與其獨立性和權(quán)威性的大小呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，所以將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在企業(yè)的較高位置是提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性的關(guān)鍵所在。

根據(jù)國家審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》結(jié)合我國獨特的組織結(jié)構(gòu)和管理模式，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時要遵循實用性原則，具體問題具體分析，從而保證內(nèi)審機構(gòu)模式與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及特點、管理體制模式、人員素質(zhì)以及企業(yè)環(huán)境等方面相適應(yīng)。從現(xiàn)實和發(fā)展的觀點來看，為了維護其獨立性，應(yīng)將其設(shè)置于企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)或董事會直接領(lǐng)導(dǎo);為了增強內(nèi)審工作的專業(yè)性和權(quán)威性，將其設(shè)置于監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會的領(lǐng)導(dǎo)之下更加具有針對性。

2.1.2 設(shè)立內(nèi)部審計委員會

審計委員會是英美等國公司治理結(jié)構(gòu)中必須設(shè)置的機構(gòu)，相比于國內(nèi)企業(yè)而言，國外審計委員會的發(fā)展已經(jīng)逐步走向成熟。該委員會只需對董事會負責(zé)，一般由3-5名獨立董事組成，與董事會隨時保持聯(lián)系。通過復(fù)核并校準內(nèi)部審計章程、審計計劃的制定、內(nèi)部審計部門的組織形式、內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計主管的任命及撤換、審計成果等環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部審計的有效性和審計效率[5]。

2.1.3 加快內(nèi)部審計規(guī)章的完善進程

企業(yè)在內(nèi)部審計工作中要嚴格履行國家審計署以及審計協(xié)會所頒布實施的一系列內(nèi)部審計規(guī)定、工作準則以及相應(yīng)的管理制度規(guī)范。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范體系，進一步完善企業(yè)內(nèi)部審計準則、質(zhì)量控制準則以及審計人員后續(xù)教育準則和責(zé)任追究制度等問題，強化企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量規(guī)章制度的控制。

2.2 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的綜合素質(zhì)

2.2.1 健全審計從業(yè)資格制度及責(zé)任追究制度

國內(nèi)相關(guān)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的個人技能和能力的評分較低，并且在相應(yīng)的內(nèi)部審計流程方面存在嚴重的不足，所以對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員的甄選要嚴格把關(guān)，按照知識、技能、經(jīng)驗、職稱資格等方面進行考核[6]。明確審計從業(yè)人員必須取得和具有相關(guān)專業(yè)資格證書，具備一定的從業(yè)經(jīng)驗，熟練相應(yīng)的計算機技能，通過每年的繼續(xù)教育或相關(guān)執(zhí)業(yè)考試等方式，能夠具有較強的分析能力與管理技能;建立崗位責(zé)任制，將審計項目分工落實到每個審計人員，實施責(zé)任追究制度，強化其責(zé)任意識;企業(yè)內(nèi)部審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)要健全責(zé)任獎懲制度，做到獎罰分明，公開透明，規(guī)范企業(yè)審計的內(nèi)部監(jiān)督，降低審計風(fēng)險。

2.2.2 強化對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育

培養(yǎng)具有高水平業(yè)務(wù)素質(zhì)與復(fù)合型職業(yè)能力的內(nèi)部審計人員，仍是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有計劃的安排一些崗位學(xué)習(xí)，以加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)、審計執(zhí)業(yè)準則以及強化內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)的法律知識，鼓勵培養(yǎng)內(nèi)部審計人員建立良好的人際關(guān)系，同時要加強新型審計工具和審計方法的應(yīng)用。隨著計算機的創(chuàng)新應(yīng)用，在審計技術(shù)上，要改變傳統(tǒng)的翻查賬簿憑證的審計模式，建立健全集數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選等為一體的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)[7];在審計方法上改變僅檢查報表、賬冊、憑證的傳統(tǒng)方式，充分做到與數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)方法相結(jié)合，搜集各種數(shù)量化和非數(shù)量化、定量化與定性化相結(jié)合的審計信息或證據(jù)資料，提高內(nèi)部審計效率和針對性[8]。

2.2.3 促進內(nèi)部審計人員的流動性

內(nèi)部審計人員的適時、合理流動，能夠?qū)?yōu)秀的企業(yè)人才推薦到企業(yè)的各級管理層，同時也能使?jié)撛趦?yōu)秀人才融入內(nèi)部審計隊伍中，進而提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的保障機制。而且還可以降低或避免內(nèi)部審計人員因長期在內(nèi)部審計崗位上發(fā)生重大問題妥協(xié)的可能性和影響?yīng)毩⑿缘臐撛谕{。

2.3 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程保障機制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制貫穿審計計劃、審計實施以及審計結(jié)論形成的全過程，針對審計過程的環(huán)環(huán)相扣，要通過對各環(huán)節(jié)進行有效控制，來加強內(nèi)部審計控制過程的保障機制。

2.3.1 加強對審計項目選擇的控制機制

①審計項目選擇體現(xiàn)成本效益原則，從宏觀經(jīng)濟學(xué)的角度來講，企業(yè)在實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程中要以最低的成本來追求收益最大化，如果一味追求審計目標的實現(xiàn)而不考慮審計成本，就無法判斷審計質(zhì)量的優(yōu)劣[9]。

②甄選領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、大量資金的項目;選擇發(fā)展?jié)摿^大，有較強增值空間的項目;選擇有足夠的勝任能力并且存在客觀衡量標準的審計項目;考慮擬審計項目對管理層等產(chǎn)生威脅的風(fēng)險因素等。

2.3.2 加強工作底稿編制的控制機制

工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見、撰寫審計報告的直接依據(jù)。為了保證審計工作底稿的質(zhì)量，在審計證據(jù)的獲取上采取誰提供誰負責(zé)的原則，采用審計日記的方式來留下相應(yīng)的文字記錄并簽字，以保證獲取資料的真實性;建立健全審計工作底稿三級復(fù)核制度，就是以審計項目負責(zé)人、內(nèi)部審計部門負責(zé)人、內(nèi)部審計委員會作為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核;已經(jīng)存檔的審計工作底稿要嚴格按照企業(yè)審計檔案保存制度進行妥善保管，其調(diào)用或銷毀需要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部審計最高負責(zé)人的批準[10]。

2.3.3 加強內(nèi)部審計報告撰寫、復(fù)核的控制機制

①撰寫審計報告時，內(nèi)部審計人員要更多地使用可量化的、客觀的術(shù)語表達審計發(fā)現(xiàn)，做到語言準確、表達簡明和內(nèi)容清晰[11]。

②審計報告重在揭露問題、提出建議，要對調(diào)查獲取的大量審計信息進行深入分析和提煉，在內(nèi)容上突出審計重點，考慮企業(yè)審計需求，以便與管理高層在重點審計領(lǐng)域達成共識。

③審計報告的報送對象要恰當(dāng)，若涉及揭露較高管理層的審計意見需報送更高一級的管理層;對重大事項審計報告處理除報送最高管理層外，還要送至董事會。

3 ?結(jié)語

內(nèi)部審計質(zhì)量控制在完善組織的管理結(jié)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制和監(jiān)督等方面發(fā)揮重要的作用[12]。國外企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制已經(jīng)走向成熟，應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗建立、健全中國式全方位立體化的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，使內(nèi)部審計真正服務(wù)于組織管理。本文圍繞內(nèi)部審計的各階段性環(huán)節(jié)進行分析，針對存在的問題提供理論上的對策，為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制進一步完善提出創(chuàng)新性建議。

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