基于亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的啟示研究

【摘要】近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)體系的快速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)如雨后春筍般、爭相蹦出。同時(shí)由于審計(jì)時(shí)出現(xiàn)各種問題而失敗導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)破產(chǎn)倒閉清算的事件時(shí)常發(fā)生，這不僅會對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響，還會嚴(yán)重影響整個(gè)國家的資本市場的運(yùn)營和發(fā)展。本文通過分析瑞華事務(wù)所對亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)失敗的后果，找出導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因，并給出相對應(yīng)的治理方法。

【關(guān)鍵詞】亞太實(shí)業(yè);審計(jì)失敗;治理

一、亞太實(shí)業(yè)簡介

亞太實(shí)業(yè)成立于1988年，由中國寰島公司、中國銀行海口信托咨詢公司及交通銀行海南分行等公司共同發(fā)起成立，是以募集的方式而設(shè)立的股份制有限公司。亞太實(shí)業(yè)的主營業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)開發(fā)，還涉及到旅游產(chǎn)業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)、機(jī)械產(chǎn)業(yè)等，涉獵范圍較廣。

二、亞太審計(jì)失敗的表現(xiàn)

（一）亞太實(shí)業(yè)

審計(jì)失敗是由于自身公司財(cái)務(wù)舞弊造成的，一旦證監(jiān)會公布了對亞太實(shí)業(yè)的處罰，勢必對其公司的形象造成不好的影響。而股票市場的運(yùn)行也會被影響，在短期內(nèi)不利于亞太穩(wěn)定股價(jià)，股價(jià)定會大幅度下降，畢竟沒有股民會去購買一個(gè)財(cái)務(wù)舞弊的公司的股票。公眾對亞太的信任度也會大幅度下降，從而影響亞太從前的良好信譽(yù)和公眾形象。同時(shí)投資者也會懷疑亞太實(shí)業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，從而影響投資市場經(jīng)濟(jì)市場的正常運(yùn)行。如果這種財(cái)務(wù)舞弊的情況長期存在的話，再加上管理人員錯(cuò)誤的指導(dǎo)，勢必會損害亞太的長期發(fā)展能力。亞太從2012年到2014年，通過多種手段來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，當(dāng)其被證監(jiān)會查處后，雖然沒有被強(qiáng)制要求退市，但證監(jiān)會對亞太發(fā)出了警告，并且被處于60多萬的罰款，亞太的多名高級管理人員也被進(jìn)行了行政處罰，不僅被警告，更甚至一部分高級管理人員被處以3萬元到30萬元不等的罰款。亞太則是老鼠過街人人喊打，股價(jià)大幅度下降，企業(yè)的信譽(yù)形象以及公信力更是一落千丈，難以回到從前。

（二）瑞華事務(wù)所

瑞華事務(wù)所是由業(yè)內(nèi)兩家知名事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手重組而成的一家極具專業(yè)化、規(guī)?；臅?jì)師事務(wù)所，是我國第一批被授予A+H股企業(yè)審計(jì)資格的民族品牌專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，自成立以來憑借其先進(jìn)前衛(wèi)的管理理念遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其行業(yè)的其他事務(wù)所，是當(dāng)之無愧的“領(lǐng)頭羊”。然而，當(dāng)其對亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗被證監(jiān)會立案調(diào)查后，截止2019年7月26日，瑞華共有31個(gè)IPO項(xiàng)目被喊停，還有多家企業(yè)公告停止與瑞華繼續(xù)合作。同時(shí)，隨之內(nèi)憂隨之而來的是更多的外患。一些暫未受到影響的企業(yè)，也因?yàn)槿鹑A的審計(jì)失敗而對瑞華的專業(yè)能力產(chǎn)生質(zhì)疑，紛紛前來與瑞華解約，瑞華的公信力急劇下降。此次對亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)失敗，不僅造成瑞華事務(wù)所的聲譽(yù)大量損失，還遭受了民事訴訟和證監(jiān)會的行政處罰。證監(jiān)會給出的處罰結(jié)果是：糾正錯(cuò)誤，沒收業(yè)務(wù)收入39萬元，處罰78萬元。而其負(fù)責(zé)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)的兩位注冊會計(jì)師雖然沒有被取消注冊會計(jì)師職業(yè)資格，但證監(jiān)會對這兩位注冊會計(jì)師做出了警告處理，且分別處以5萬元的罰款。瑞華事務(wù)所的名聲及其公信力在其本行業(yè)可謂是大打折扣，多家企業(yè)公司，停止合作的停止合作，解約的解約，瑞華的收入、盈利能力、利潤大幅度下降。兩位負(fù)責(zé)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)的注冊會計(jì)師的名聲在會計(jì)師圈子也是臭得不能再臭，不僅被處罰罰款，更是鮮有事務(wù)所愿意聘請他們工作。

三、亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的原因

（一）亞太實(shí)業(yè)

審計(jì)失敗對于上市公司來說，往往是由于財(cái)務(wù)舞弊造成的，亞太實(shí)業(yè)也不例外，可以說亞太審計(jì)失敗的根本原因就是亞太實(shí)業(yè)發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊，而造成亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗主要有兩個(gè)原因：

1.內(nèi)部控制制度的嚴(yán)重缺失

亞太實(shí)業(yè)作為一個(gè)早在1997年公司的股票就正式在深圳證券交易所掛牌上市的大型股份制企業(yè)，讓人匪夷所思的是亞太實(shí)業(yè)從公司成立至今居然沒有建立內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門可謂是一個(gè)公司的命門所在，內(nèi)部審計(jì)部門的缺失導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)不能及時(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，可以說亞太實(shí)業(yè)千瘡百孔的內(nèi)部控制制度為亞太實(shí)業(yè)的高級管理人員及管理層的財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了良好的條件，且不會輕而易舉的被發(fā)現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)成熟的標(biāo)志就是企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，而內(nèi)部控制的完善是為了企業(yè)更好的管理，顯然亞太實(shí)業(yè)在這一方面確實(shí)是輕慮淺謀。

2.發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象

在2013年及2014年這兩年期間，亞太實(shí)業(yè)的盈利每況愈下，在2014年更是達(dá)到了虧損2000多萬的恐怖數(shù)字，照這樣下去2015年的盈利也不樂觀。由于證交所的規(guī)定，如果上市企業(yè)兩年的盈利狀況都是虧損的話，將會被ST特別處理，為了不被證交所ST，也為了改善盈利狀況，吸引更多的投資以及融資，亞太實(shí)業(yè)開始財(cái)務(wù)舞弊。

（1）沒有按照要求正確的處理索賠款。亞太實(shí)業(yè)在沒有進(jìn)行確認(rèn)的情況下，就聽信了臺灣客戶的話，將所賠款全額歸類為營業(yè)外支出。

（2）沒有按照會計(jì)準(zhǔn)則正確的確認(rèn)營業(yè)收入。亞太實(shí)業(yè)收入確認(rèn)的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致在收入確認(rèn)方面存在漏洞，錯(cuò)誤的進(jìn)行了收入的確認(rèn)。

（3）沒有合理的計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。亞太實(shí)業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制同樣失效，導(dǎo)致少計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）瑞華事務(wù)所

1.審計(jì)人員

審計(jì)人員沒有嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)失敗的直接原因。沒有根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則行事，這就導(dǎo)致審計(jì)在許多方面都失了分寸。

（1）審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立性的不足。導(dǎo)致審計(jì)失敗的兩個(gè)重要因素是審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)獨(dú)立性的不足。瑞華事務(wù)所的注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中違反了獨(dú)立性，沒有謹(jǐn)慎合理地對待亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)證據(jù)。專業(yè)勝任能力作為審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)，瑞華事務(wù)所的審計(jì)人員在對亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)過程中并未表現(xiàn)出作為一個(gè)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。瑞華事務(wù)所大量的審計(jì)底稿基本是由剛參加工作的大學(xué)生審計(jì)助理填制的，這些審計(jì)助理的專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗(yàn)完全不足，無法分辨亞太實(shí)業(yè)給出的審計(jì)證據(jù)的真假，而注冊會計(jì)師僅僅是在審計(jì)底稿完成時(shí)粗略的查看一下。

（2）注冊會計(jì)師發(fā)布了與事實(shí)不符的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未盡職盡責(zé)，對于亞太實(shí)業(yè)的盈利能力及財(cái)務(wù)狀況的明顯的不正常，選擇視而不見，依然給出了無保留意見，這與亞太實(shí)業(yè)的真實(shí)情況完全不符。

2.瑞華事務(wù)所

瑞華審計(jì)失敗的間接原因是瑞華事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制的缺陷，而導(dǎo)致瑞華事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制缺陷主要有如下兩個(gè)原因：

（1）瑞華事務(wù)所的合并擴(kuò)大導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知瑞華事務(wù)所的前身都是審計(jì)行業(yè)鼎鼎有名的原中瑞岳華事務(wù)所和原國富浩華事務(wù)所，當(dāng)初這兩個(gè)事務(wù)所想要在審計(jì)行業(yè)更加的優(yōu)秀，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，瑞華事務(wù)所就出現(xiàn)了，但問題也隨之出現(xiàn)。合并導(dǎo)致事務(wù)所的員工增加，瑞華事務(wù)所面對如此巨大的員工數(shù)量，在管理方面并不能面面俱到;員工良莠不齊，員工的專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗(yàn)各不相同，不能很好的配合工作;國內(nèi)外的訂單增加，隨著事務(wù)所的合并，訂單也隨之增加，而注冊會計(jì)師的數(shù)量并不能跟上訂單的增加步伐，于是對于審計(jì)的時(shí)間逐漸縮短，對于審計(jì)步驟也沒有原來仔細(xì)，審計(jì)質(zhì)量逐漸下降。

（2）瑞華事務(wù)所連續(xù)審計(jì)導(dǎo)致事務(wù)所獨(dú)立性缺失。瑞華事務(wù)所從2010年到2014年一直為亞太實(shí)業(yè)進(jìn)行審計(jì)，多年來的合作導(dǎo)致瑞華事務(wù)所的獨(dú)立性逐漸缺失。

四、審計(jì)失敗后的治理

（一）建立內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)部門對于一個(gè)企業(yè)來說尤為重要，是企業(yè)能否發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵，可以發(fā)現(xiàn)亞太實(shí)業(yè)與資產(chǎn)收入等方面的內(nèi)部控制基本失效，而內(nèi)部審計(jì)部門的存在就是為了能夠更加合理及時(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度，從根源上杜絕財(cái)務(wù)舞弊。

（二）定期讓高級管理人員學(xué)習(xí)公司財(cái)務(wù)相關(guān)知識

亞太實(shí)業(yè)的高級管理人員輕易的就聽信了臺灣人員的說法，沒有實(shí)際的去確認(rèn)，這就是相關(guān)知識的不足。作為一個(gè)高級管理人員應(yīng)當(dāng)具有一定的知識儲備，有著自己對于財(cái)務(wù)的認(rèn)識，不讓別人牽著鼻子走。

（三）選擇正確的審計(jì)事務(wù)所

亞太實(shí)業(yè)在面對審計(jì)事務(wù)所的選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持能力大于名氣，且沒有被證監(jiān)會處罰的審計(jì)事務(wù)所。選擇的審計(jì)事務(wù)所規(guī)?？梢圆淮螅瑢徲?jì)人員可以不多，但審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制一定要完善，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力一定要優(yōu)秀。

五、瑞華事務(wù)所

（一）提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)素養(yǎng)

作為審計(jì)工作的根本，審計(jì)人員要具有良好的勝任能力，能夠面對任何的審計(jì)問題，所以事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期為審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。除此之外，審計(jì)人員還應(yīng)該具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，在審計(jì)過程中盡職盡責(zé)，且保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，不讓任何事物影響自己的判斷，不讓任何事物影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所的質(zhì)量控制與復(fù)核

在對一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)派出具有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師與審計(jì)人員，保證審計(jì)的質(zhì)量。并且在對審計(jì)底稿審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，應(yīng)該多次反復(fù)仔細(xì)確認(rèn)，完整地看完審計(jì)底稿審計(jì)報(bào)告，而不是只查看某些關(guān)鍵之處。

（三）仔細(xì)的選擇被審計(jì)單位

企業(yè)要正確的選擇審計(jì)事務(wù)所，反之，審計(jì)事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)仔細(xì)的選擇被審計(jì)單位。對于那些多次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊官司纏身的企業(yè)堅(jiān)決拒絕，而且應(yīng)當(dāng)仔細(xì)地查看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，選擇事務(wù)所熟悉和擅長的企業(yè)。

六、結(jié)語

本文通過對亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗并不僅僅是亞太實(shí)業(yè)、瑞華事務(wù)所或者注冊會計(jì)師某一方所造成的。審計(jì)失敗并不是偶然發(fā)生的，而是多種因素聚集在一起積少成多最后發(fā)生的。企業(yè)、審計(jì)事務(wù)所、甚至于社會這個(gè)大環(huán)境都是一部分因素。然而審計(jì)失敗后，各方不應(yīng)該自怨自艾、無動無衷，應(yīng)當(dāng)積極尋找問題、尋求盲點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)自身的不足，并且積極改正，選擇正確的方法進(jìn)行治理與解決。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

趙苗苗（1999-），女，重慶巫溪人，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院管理學(xué)院，研究方向：審計(jì)學(xué)。