淺析煤炭企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

趙翠會(huì)

摘 要 “十三五”之后是我國(guó)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。國(guó)家大力倡導(dǎo)發(fā)展包括風(fēng)電、核電、水電、光伏發(fā)電在內(nèi)的新能源產(chǎn)業(yè)，煤炭在我國(guó)一次性能源消耗比重呈逐年下降趨勢(shì)。新形勢(shì)下，企業(yè)必須積極尋求發(fā)展空間，努力提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，而成本是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)，加強(qiáng)煤炭企業(yè)成本管理，對(duì)增強(qiáng)煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)煤炭企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有重要意義。本文結(jié)合煤炭企業(yè)成本項(xiàng)目的特點(diǎn)，針對(duì)煤炭企業(yè)成本管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題，探討其解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 成本管理 問(wèn)題 對(duì)策

近年來(lái)，國(guó)家大力推進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)行供給側(cè)改革，淘汰落后產(chǎn)能，而煤炭企業(yè)本身屬于安全事故高發(fā)行業(yè)，安全投入大。煤炭企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，煤炭企業(yè)要想求發(fā)展，在價(jià)格上升空間很小的情況下獲得利潤(rùn)，必須降低成本，加強(qiáng)成本管理。

一、煤炭企業(yè)成本特點(diǎn)

（一）不可預(yù)見性因素多

煤炭成本水平受地質(zhì)條件、煤層厚度、生產(chǎn)技術(shù)水平影響大。煤炭成本的變化與很多因素有關(guān)，如開采方式、機(jī)械化程度、服務(wù)年限、瓦斯?jié)舛鹊鹊取２煽諈^(qū)容易出現(xiàn)積水、瓦斯聚集等情況，企業(yè)需要處理這些安全隱患，同時(shí)采掘過(guò)程中因?yàn)椴豢煽匾蛩卣{(diào)整方案，都會(huì)導(dǎo)致成本上升。

（二）材料成本核算復(fù)雜

原煤生產(chǎn)不消耗原材料，材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。除火藥電管外，很多材料可以回收復(fù)用。由于消耗的材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，生產(chǎn)中消耗的材料品種和質(zhì)量不能影響煤炭產(chǎn)品質(zhì)量，不能按照質(zhì)量成本的一般方法去控制煤炭質(zhì)量成本。材料品種多樣，煤炭企業(yè)的材料按照成本項(xiàng)目可以分為9類。

（三）成本規(guī)律性變化

在礦井服務(wù)年限內(nèi)，煤炭成本由高到低，再由低到高，整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。隨著開采深度越來(lái)越大，工作面越來(lái)越多，生產(chǎn)過(guò)程不是簡(jiǎn)單的重復(fù)，而是要追加投入。這就決定了成本控制要考慮近期和遠(yuǎn)期的關(guān)系，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、目前煤炭企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理意識(shí)淡薄

煤炭企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響很大，企業(yè)全體員工參與成本管理意識(shí)淡薄。長(zhǎng)期以來(lái)，在煤炭企業(yè)的管理工作中存在一個(gè)誤區(qū)：成本管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，成本效益只是企業(yè)管理層應(yīng)該考慮的問(wèn)題，而廣大一線職工只負(fù)責(zé)生產(chǎn)。企業(yè)各級(jí)管理人員及全體員工的成本管理意識(shí)不足，沒(méi)有意識(shí)到成本管理的重要性。員工對(duì)成本管理沒(méi)有積極性，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)重視生產(chǎn)輕視成本管理的現(xiàn)象還普遍存在。

（二）成本預(yù)算管理流于形式

成本預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算最基礎(chǔ)的預(yù)算。煤炭企業(yè)成本管理也是從成本預(yù)算管理開始的。實(shí)踐中，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各職能部門缺乏有效溝通，指標(biāo)制定不科學(xué);執(zhí)行環(huán)節(jié)，現(xiàn)場(chǎng)管理不到位，預(yù)算責(zé)任體系不健全，預(yù)算責(zé)任無(wú)法落實(shí);考核環(huán)節(jié)，獎(jiǎng)罰不分明，往往只獎(jiǎng)不罰，或者處罰力度輕。

（三）對(duì)成本有重大影響的項(xiàng)目關(guān)注不夠

煤炭產(chǎn)品成本中，人工費(fèi)、材料費(fèi)、電費(fèi)、安全費(fèi)所占比重比較大。

1.人工費(fèi)占成本比重特別大。煤炭行業(yè)屬于人員密集型，現(xiàn)代化水平較低，人工作業(yè)量大，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)難以實(shí)現(xiàn)。職工薪酬最低還需要提取37.6%的附加費(fèi)。大多數(shù)煤炭企業(yè)人工費(fèi)占成本比重最大。

2.材料費(fèi)呈逐年上升趨勢(shì)。隨著礦井服務(wù)年限的增加，煤層開采深度的加大，巷道支護(hù)成本加大，材料費(fèi)價(jià)格上漲，導(dǎo)致材料費(fèi)呈逐年上升趨勢(shì)。

3.電力消耗還有下降空間。電力消耗在采掘設(shè)備、提升運(yùn)輸系統(tǒng)、給排水系統(tǒng)以及瓦斯排放、通風(fēng)消防火上?，F(xiàn)行電費(fèi)收取有峰谷差，企業(yè)還沒(méi)有高度重視峰谷差值影響。

4.安全費(fèi)未納入實(shí)質(zhì)性核算。目前煤炭企業(yè)按噸煤提取15元、30元不等的安全費(fèi)，安全費(fèi)投入比重在加大。大多數(shù)企業(yè)的安全費(fèi)會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，沒(méi)有納入實(shí)質(zhì)性核算。

（四）成本考核制度力度不夠，激勵(lì)作用不大

成本考核制度貫徹執(zhí)行力差，缺乏完善的成本考核管理細(xì)則和激勵(lì)機(jī)制，致使成本管理沒(méi)有落到實(shí)處，成本管理與生產(chǎn)技術(shù)等業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，生產(chǎn)部門只關(guān)注生產(chǎn)任務(wù)完成情況。發(fā)生成本超支時(shí)，責(zé)任難以分清，無(wú)法追責(zé)，考核時(shí)常常獎(jiǎng)懲不兌現(xiàn)，對(duì)員工的激勵(lì)作用不強(qiáng)，影響了成本控制的效果。

三、措施和建議

（一）樹立全面的成本管理理念

1.全員性。應(yīng)堅(jiān)持貫徹全員成本理念，摒棄成本控制只是財(cái)務(wù)人員責(zé)任的舊思想。企業(yè)要定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本管理的緊迫性和重要性宣傳，增強(qiáng)員工的成本意識(shí)。把“降低成本，從我做起”融入企業(yè)文化中。建立完善縱向到底、橫向到邊的體制和機(jī)制，激發(fā)全員的創(chuàng)造性和主動(dòng)性。

2.全過(guò)程。企業(yè)的成本管理不能只限于開采階段，還應(yīng)重視設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段。設(shè)計(jì)科學(xué)、生產(chǎn)準(zhǔn)備充分，能有效減少無(wú)效進(jìn)尺、提高采掘率，減少支護(hù)用品的使用量。不僅安全有保證，經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)得到提高。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系

企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理體系，將設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、材料、工資、電力、煤質(zhì)等全部納入預(yù)算管理中，樹立全面管理理念。各職能部門之間加強(qiáng)信息溝通，深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，讓預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)一致，做好全面預(yù)算基礎(chǔ)性工作。

首先是編制預(yù)算。企業(yè)在上一年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，結(jié)合次年的采掘任務(wù)，重新修訂定額，細(xì)化預(yù)算資金的編制。將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到最終的崗位和個(gè)人。時(shí)間上將年度預(yù)算分解細(xì)化為季度預(yù)算、月度預(yù)算。預(yù)算要留有余地，便于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有較大變化時(shí)追加預(yù)算。追加預(yù)算應(yīng)該有嚴(yán)格的審批程序。其次是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行時(shí)應(yīng)分清責(zé)任歸屬，并將責(zé)任單位或個(gè)人的實(shí)際執(zhí)行效果納入業(yè)績(jī)考核中。嚴(yán)格控制預(yù)算外項(xiàng)目和預(yù)算外資金支出，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力和控制力。最后是合理設(shè)定預(yù)算考核指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)要努力能夠得著。對(duì)各種預(yù)算過(guò)程的考評(píng)指標(biāo)要結(jié)合以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)具體制定，確保指標(biāo)的先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性、系統(tǒng)性、導(dǎo)向性。

（三）加強(qiáng)人工、材料、電費(fèi)及安全費(fèi)四支出項(xiàng)目的重點(diǎn)管理

1.人工。企業(yè)積極推行三項(xiàng)制度改革，員工能進(jìn)能出，干部能上能下。合理制定崗位優(yōu)化方案，如機(jī)關(guān)職能科室優(yōu)化合并。推行“一崗多責(zé)”“一職多能”，促進(jìn)用工效率的不斷提高。徹底清查工私傷，私傷超過(guò)一定期限不上班予以辭退。讓員工收入與企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)掛鉤，增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)。

2.材料。在原煤成本結(jié)構(gòu)中，材料費(fèi)占很大比重。煤炭企業(yè)材料費(fèi)種類多樣，大部分可以回收復(fù)用。企業(yè)要重點(diǎn)加強(qiáng)材料費(fèi)的管理，特別是坑木、金屬支架、火藥、雷管、鋼絲繩、電纜、溜子配件等重要物資的現(xiàn)場(chǎng)管理，堅(jiān)持定期盤點(diǎn)，做到“賬、卡、物”相符。建立物資發(fā)放交舊領(lǐng)新及廢舊物資回收制度。

3.電力。煤炭企業(yè)要加強(qiáng)用電管理。合理進(jìn)行礦井排水等電力分配，做好調(diào)荷避峰工作，促進(jìn)電力支援的優(yōu)化配置，提高負(fù)荷率，提高低谷比和功率因數(shù)，降低各種損耗，減少電費(fèi)開支。多用低谷電，少用高峰電，加強(qiáng)峰谷時(shí)間段的用電管理。加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)、維修、保養(yǎng)工作，使設(shè)備經(jīng)濟(jì)合理運(yùn)行。

4.安全費(fèi)。安全是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的前提條件，為了事先可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須加大安全費(fèi)用投入。安全費(fèi)用增加從短期看成本有所上升，但安全有保障，中斷影響少，事故率下降，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看值得投入。要不斷推動(dòng)人員定位系統(tǒng)更新?lián)Q代，遠(yuǎn)程監(jiān)控井下作業(yè)。能形成固定資產(chǎn)的應(yīng)該先歸集到在建工程科目中核算，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，增加稅收優(yōu)惠。

（四）制定切實(shí)可行的考核制度

成本管理的關(guān)鍵在于成本控制的落實(shí)。企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展階段和生產(chǎn)特點(diǎn)，針對(duì)不同部門制定不同的考核制度，對(duì)成本管理實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高各部門和員工對(duì)成本管理的積極性，建立“礦井-區(qū)隊(duì)-班組-個(gè)人”4級(jí)成本管理考核層級(jí)。具體而言，可以制定以下幾個(gè)方面的考核制度：

1.生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理考核制度。生產(chǎn)中斷影響考核制度：規(guī)定發(fā)生生產(chǎn)中斷后，現(xiàn)場(chǎng)處理的程序人員以及其他有關(guān)人員必須按照規(guī)定到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)。重要崗位如絞車司機(jī)、地面機(jī)車人員、放貨人員必須手把手交接班。設(shè)提升系統(tǒng)檢修，大型設(shè)備更換必須提前申請(qǐng)，盡量減少生產(chǎn)中斷。掘進(jìn)工程質(zhì)量考核制度：煤掘巷道未按作業(yè)規(guī)程施工的不予驗(yàn)收;巖掘巷道達(dá)不到光爆要求的按眼痕率扣除進(jìn)尺。

2.工資及獎(jiǎng)金考核制度。對(duì)有量可計(jì)、有質(zhì)可查的工種、崗位實(shí)行以勞動(dòng)定額為基礎(chǔ)的計(jì)件工資制，對(duì)不具備計(jì)件條件的崗位工種實(shí)行計(jì)時(shí)工資加獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)金分基本獎(jiǎng)、生產(chǎn)任務(wù)獎(jiǎng)、煤質(zhì)獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、標(biāo)準(zhǔn)化獎(jiǎng)、出勤獎(jiǎng)等，使職工收入與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況密切關(guān)聯(lián)。每月對(duì)各單位進(jìn)行工資分配上墻公示，與工資冊(cè)及結(jié)算總額核對(duì)，確保不截留工人工資。

3.材料費(fèi)考核制度。有生產(chǎn)任務(wù)的單位采用定額和限額承包方式，其他輔助單位實(shí)行限額承包方式，有生產(chǎn)任務(wù)的直接單位限額部分與生產(chǎn)任務(wù)掛鉤。材料費(fèi)超降月考核月兌現(xiàn)，超額部分50%扣減本單位工資總額，其中1/2由班子成員承擔(dān)。節(jié)支按照50%的比例增加工資總額，1/2獎(jiǎng)勵(lì)班子成員。要求各分管領(lǐng)導(dǎo)在管好各自生產(chǎn)方面工作的同時(shí)，還要?jiǎng)討B(tài)掌握分管區(qū)隊(duì)的材料使用狀況，各區(qū)隊(duì)的材料超降與分管領(lǐng)導(dǎo)的薪酬直接掛鉤。

4.電費(fèi)考核制度。一是日常用電管理制度。大型耗能設(shè)備要定期做好技術(shù)性能檢測(cè)，調(diào)整至最佳工作狀態(tài)，各辦公室打印機(jī)、電腦、復(fù)印機(jī)等辦公設(shè)備要設(shè)置成節(jié)能模式，長(zhǎng)時(shí)間不用及時(shí)關(guān)閉，減少待機(jī)能耗。二是峰谷時(shí)間段的用電管理制度。矸石山及主副井絞車等大型用電設(shè)備的檢修要安排在用電高峰時(shí)段進(jìn)行，合理安排排水泵的開泵時(shí)間，削峰填谷。絞車提煤要躲峰，入井人員必須集中定人、定時(shí)升入井。三是加強(qiáng)安全用電管理。

四、結(jié)語(yǔ)

煤炭企業(yè)要想得到持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)力，尋求更大的利潤(rùn)空間，就必須加強(qiáng)成本管理工作，找出成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。建立完善的成本管理體系，實(shí)行全面管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本支出，從而降低成本，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（作者單位為遼寧南票煤電有限公司大窯溝礦）

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