探析制造企業(yè)成本核算與管控中存在的問題及對(duì)策

彭展

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)中成本核算與管控至關(guān)重要，直接關(guān)系著企業(yè)的利潤以及可持續(xù)發(fā)展，尤其是制造企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)是一體化流程，支出環(huán)節(jié)較多，必須重視成本核算與管理，合理優(yōu)化成本支出。但根據(jù)目前制造企業(yè)成本核算管理情況來看，雖然越來越細(xì)化、科學(xué)，但仍存在一些限制性問題，影響制造企業(yè)的成本核算和管理工作的開展?；诖耍疚膶?duì)制造企業(yè)成本核算與管控工作進(jìn)行梳理，找出其中存在的問題，并提出管理優(yōu)化策略，希望對(duì)有關(guān)企業(yè)起到參考作用。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 成本核算 問題

成本是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中必然產(chǎn)生的，如研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、采購成本、銷售成本、資金成本等，通過科學(xué)、合理的成本管理可以優(yōu)化企業(yè)成本支出，這也是企業(yè)經(jīng)營中的重要管理目標(biāo)，特別是制造企業(yè)，產(chǎn)品研發(fā)期、生產(chǎn)期、銷售期等都會(huì)產(chǎn)生較大的成本投入，成本控制涉及面廣、環(huán)節(jié)多、控制過程復(fù)雜，更應(yīng)重視成本的核算和管控，通過科學(xué)的方法有效地優(yōu)化企業(yè)成本，加強(qiáng)成本管控，提升企業(yè)盈利能力，為企業(yè)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、成本核算與管控在制造企業(yè)中的意義

（一）具有決策意義

成本貫穿于整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行過程。制造企業(yè)的成本核算和管控是把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按照性質(zhì)和對(duì)象進(jìn)行歸集、分配、核算后，進(jìn)行進(jìn)一步分析、整理，同時(shí)對(duì)各種影響成本的因素采取一系列預(yù)防和控制措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。在此過程中形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是非常有價(jià)值的，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)計(jì)劃或進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，可以將這些有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，結(jié)合對(duì)企業(yè)未來一些發(fā)展變化情況的預(yù)測(cè)與分析，作為計(jì)劃制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)的依據(jù)，以減少?zèng)Q策的盲目性，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失。因此，企業(yè)成本核算與管控為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效的數(shù)據(jù)支撐，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要意義。

（二）具有引導(dǎo)意義

制造企業(yè)的成本核算和管控工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)階段，如研發(fā)成本管控、采購成本管控、生產(chǎn)成本管控、銷售成本管控、資金占用成本管控等各個(gè)方面。通過成本核算和管控，可以有效連接企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，推動(dòng)企業(yè)由職能區(qū)塊化管理向全流程管理轉(zhuǎn)變，通過統(tǒng)一的目標(biāo)將企業(yè)的各個(gè)職能部門和各項(xiàng)工作聯(lián)系在一起，引導(dǎo)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、制造企業(yè)成本核算和管控中存在的問題

制造企業(yè)成本核算和管控中存在的問題主要有兩方面，一是管理機(jī)制與意識(shí)層面的問題，主要包括對(duì)成本管控的認(rèn)識(shí)與重視程度、人員專業(yè)水平、核算方法水平等;二是成本核算操作層面的問題，包括研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、管理成本等具體核算問題。以下對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析。

（一）制造企業(yè)成本管控問題

制造企業(yè)成本管控問題主要分為以下幾種：

1.企業(yè)對(duì)成本核算和管控的重視不足。企業(yè)利潤提升來源于兩方面——開源和節(jié)流，即對(duì)外開源擴(kuò)大市場(chǎng)份額，對(duì)內(nèi)挖潛降耗節(jié)約成本。在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下，很多企業(yè)將發(fā)展重點(diǎn)放在搶占市場(chǎng)份額、爭取客戶訂單上，而忽視了企業(yè)內(nèi)部成本核算和管控，導(dǎo)致企業(yè)資源和效率沒有得到充分利用，成本浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。甚至在某些競(jìng)標(biāo)市場(chǎng)，企業(yè)基于產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行報(bào)價(jià)，以價(jià)格優(yōu)勢(shì)贏得競(jìng)標(biāo)后，并沒有重視并跟進(jìn)實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的差距，也沒有充分挖潛降耗，采取有效措施降低產(chǎn)品成本，僅有收入而無利潤貢獻(xiàn)的訂單影響企業(yè)的生存和進(jìn)一步發(fā)展。

2.企業(yè)對(duì)成本核算和管控的認(rèn)識(shí)不夠全面。企業(yè)對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)不夠全面，以致成本管理范圍狹窄，難以充分發(fā)揮成本核算管理的作用。首先，制造企業(yè)成本管理是系統(tǒng)性的，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等，通常70%以上的產(chǎn)品成本在研發(fā)設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)基本決定，而某些企業(yè)銷售和售后的成本也是非常之高。但從現(xiàn)代制造企業(yè)的成本核算管理來看，很多企業(yè)認(rèn)識(shí)不夠全面，只關(guān)注到了生產(chǎn)過程中的材料、人工、制造費(fèi)用，而忽視了產(chǎn)品在研發(fā)、供應(yīng)、銷售、管理等階段的成本核算與管理，認(rèn)識(shí)的片面性導(dǎo)致成本核算不夠完整，無法真實(shí)地反映產(chǎn)品盈利情況。

3.企業(yè)成本核算管理人員的專業(yè)水平不足。制造企業(yè)成本核算管理人員的專業(yè)水平不足，導(dǎo)致成本核算管理工作難以高質(zhì)高效地開展。很多財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于閉門造車，沉浸在海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)脫節(jié)，有些甚至連產(chǎn)品長什么樣子、如何生產(chǎn)出來的都一無所知。財(cái)務(wù)人員特別是成本管理核算人員不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)流程，不愿意深入生產(chǎn)車間、倉庫等地了解生產(chǎn)工藝與流程，且主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性不高，導(dǎo)致理論成本與實(shí)際成本脫節(jié)，無法滿足企業(yè)成本管控的要求。

4.企業(yè)成本管理核算方式較為落后。制造企業(yè)成本核算缺乏創(chuàng)新，方法單一。制造企業(yè)中很多產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、工藝都有嚴(yán)格的要求，成本核算較為復(fù)雜。企業(yè)想要做好成本核算，還需要不斷優(yōu)化成本核算方法，實(shí)行精細(xì)化的成本核算管理。但在當(dāng)前情況下，很多制造企業(yè)仍在采用傳統(tǒng)的成本核算方法，成本管理核算方法較為單一，無法跟上外部的大環(huán)境變化。例如，企業(yè)忽略了采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等對(duì)成本的重要影響，或是即使制定了該類計(jì)劃，但執(zhí)行度較低，而且并沒有將計(jì)劃執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，無法有效地優(yōu)化成本，甚至可能造成管理成本增加。

（二）成本核算問題

成本核算主要包含研發(fā)成本、材料成本、人工成本、制造成本等，這些環(huán)節(jié)是制造企業(yè)核算中的重要部分，也是較常出現(xiàn)問題的部分。

1.原材料的成本管理。制造企業(yè)中原材料消耗較多，也是投入較大的部分，但這方面的成本管理水平較為落后。例如，在供應(yīng)商的選擇中，僅片面地比較采購價(jià)格，而沒有對(duì)運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本、不同付款條件產(chǎn)生的資金占用成本等進(jìn)行綜合考量，導(dǎo)致采購總成本不降反升;在原材料的采購中，缺乏對(duì)材料的分析、調(diào)查，沒有制定有效的預(yù)算管控手段，導(dǎo)致制造企業(yè)原材料采購的批次增多，降低了集體采購的價(jià)格優(yōu)勢(shì);質(zhì)量把控不足，使材料報(bào)廢或耗損嚴(yán)重，增加企業(yè)的成本消耗等。

2.人工成本管理。人工成本是成本的另一個(gè)組成部分，特別是對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，人工成本的占比非常大，加之外部市場(chǎng)大環(huán)境下人工成本不斷上升，給企業(yè)人工成本管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。另外，由于管理制度不完善或薪酬設(shè)計(jì)體系不科學(xué)等原因，人員積極性沒有得到充分調(diào)動(dòng)，人工價(jià)值沒有充分發(fā)揮，人均產(chǎn)出率低下，造成企業(yè)成本的浪費(fèi)。

3.制造費(fèi)用管理。制造費(fèi)用包含生產(chǎn)過程中消耗的間接材料、間接人工、折舊攤銷等，通常不能直接歸屬到某一產(chǎn)品，而是通過一定的規(guī)則分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品。制造費(fèi)用包含的項(xiàng)目較多，管控較為復(fù)雜，而且分?jǐn)傄?guī)則、標(biāo)準(zhǔn)等也直接影響到不同產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性。目前，很多制造企業(yè)對(duì)制造費(fèi)用管控的重視度不夠，缺乏成本控制和觀念，生產(chǎn)消耗和費(fèi)用沒有得到有效控制，設(shè)備閑置或使用效率低下，使產(chǎn)品成本上升，生產(chǎn)周期拉長，降低了企業(yè)的效益。

4.研發(fā)成本管理。研發(fā)工作是制造企業(yè)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)成本的管理有先決作用，但也很容易出現(xiàn)問題。常見的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，研發(fā)環(huán)節(jié)與后續(xù)生產(chǎn)、售后等環(huán)節(jié)脫節(jié)，沒有充分考慮到產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)等對(duì)生產(chǎn)成本、售后成本等的先決影響，設(shè)計(jì)上的問題導(dǎo)致后續(xù)降成本工作難以推進(jìn)，產(chǎn)品成本居高不下;第二，研發(fā)人員過度追求產(chǎn)品的技術(shù)性和創(chuàng)新性，但沒有與企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，導(dǎo)致產(chǎn)品脫離市場(chǎng)，或者對(duì)產(chǎn)品功能過度開發(fā)導(dǎo)致成本過高而在市場(chǎng)競(jìng)爭中處于劣勢(shì);第三，我國對(duì)有關(guān)研發(fā)工作有政策扶持或優(yōu)惠，但相關(guān)人員不熟悉國家相關(guān)政策規(guī)定，沒有將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

三、提升制造企業(yè)成本核算與管控的方法

（一）完善成本管控與稽核機(jī)制

成本核算管理環(huán)節(jié)中，首先要加強(qiáng)成本管控，建立系統(tǒng)的成本管控稽核機(jī)制，并提高企業(yè)對(duì)成本管理的重視度，要求制造企業(yè)的全體人員，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工都要參與到成本核算和控制中，以此整體強(qiáng)化企業(yè)的成本核算和控制意識(shí)，有助于后期工作的開展。例如，在制造材料的采購中，目前大部分制造企業(yè)都已經(jīng)引入EPR軟件進(jìn)行采購流程及供應(yīng)鏈管理，通過MRP自動(dòng)計(jì)算物料需求，客戶需求作為MRP的源頭，其準(zhǔn)確性直接影響物料備料及生產(chǎn)計(jì)劃，因此必須增加對(duì)采購需求的稽核或檢查機(jī)制，確保物料需求的合理性，從源頭上進(jìn)行有效的庫存管理。

（二）加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的成本管控

為了有效管控生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)投入，同時(shí)準(zhǔn)確核算不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)按性質(zhì)對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行差異化管理，并制定科學(xué)合理的費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則。首先，依據(jù)不同的費(fèi)用性質(zhì)分別制定不同的控制目標(biāo)，并建立相應(yīng)的考核機(jī)制，變動(dòng)費(fèi)用按彈性預(yù)算控制比例，固定費(fèi)用按總額控制支出，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上最大限度降低各項(xiàng)成本消耗。例如，對(duì)于間接材料消耗、生產(chǎn)車間水電費(fèi)用等變動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)充分挖潛降耗，嚴(yán)控費(fèi)用支出;對(duì)于人工、設(shè)備折舊等固定費(fèi)用，應(yīng)通過提高生產(chǎn)人員工作技能、減少設(shè)備閑置、提升設(shè)備使用效率等方式降低單位產(chǎn)品成本。其次，設(shè)定科學(xué)合理的費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則，將制造費(fèi)用分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品中，以更準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，為后續(xù)產(chǎn)品報(bào)價(jià)、盈利分析等工作的開展打好基礎(chǔ)。

（三）改善傳統(tǒng)落后的核算模式

制造企業(yè)應(yīng)改善傳統(tǒng)落后的核算模式，積極采用信息化手段，結(jié)合自身的管理需求及生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，建立符合本企業(yè)的成本核算模式，提高核算的準(zhǔn)確性和效率。例如，通過作業(yè)成本法等先進(jìn)的成本管理方式，以作業(yè)為單位收集成本，并將成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品，以盡可能準(zhǔn)確地核算不同產(chǎn)品的成本，避免因吃“大鍋飯”導(dǎo)致的成本核算失真與決策失誤。

四、結(jié)語

制造業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)較為系統(tǒng)，工藝流程較為復(fù)雜，且投資成本較大，在實(shí)際的成本核算與管控中容易出現(xiàn)問題，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，需要不斷地完善，通過完善成本管控制度與稽核機(jī)制、加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的成本管控、改善成本核算模式等方式，不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為威勝集團(tuán)有限公司）

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