淺析企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的建立與優(yōu)化

劉少峰

摘 要 隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)處于日益復(fù)雜的內(nèi)部和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并不斷面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制管理制度，不僅可以提高企業(yè)的管理水平，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而且可以給企業(yè)帶來(lái)更多的收益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理建設(shè)至關(guān)重要。本文在提出建立和優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度重要性的基礎(chǔ)上，分析內(nèi)部控制管理制度存在的主要問題，并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 管理制度 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、建立和優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度的重要性

內(nèi)部控制是新時(shí)期業(yè)務(wù)控制體系的有機(jī)單元之一，它涉及企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、實(shí)施和監(jiān)控，涵蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)商業(yè)管理的所有重要事項(xiàng)，對(duì)提高業(yè)務(wù)效率非常重要。因此，建立企業(yè)內(nèi)部控制管理制度既是新時(shí)期管理工作的內(nèi)在訴求，又是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本步驟。內(nèi)部控制管理制度能夠推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)，使企業(yè)的運(yùn)作更有秩序，其價(jià)值不容小覷。

第一，建立適用于商務(wù)組織的內(nèi)部控制管理制度，可以令企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層迅速發(fā)現(xiàn)并制止違反企業(yè)經(jīng)營(yíng)的行為。

第二，建立企業(yè)內(nèi)部控制管理制度有助于解決信息失真問題，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

第三，內(nèi)部控制管理制度還能夠精準(zhǔn)體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，提高企業(yè)的決策水平，提高管理者的管理和執(zhí)行能力。

第四，內(nèi)部控制管理制度可以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)、評(píng)估經(jīng)營(yíng)期間的風(fēng)險(xiǎn)隱患，降低經(jīng)營(yíng)期間的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理制度存在的主要問題

（一）管理者觀念淡薄，內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)不足

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，組織崗位管理者對(duì)新興管理策略的認(rèn)識(shí)不夠深入，因而內(nèi)部控制管理制度遲遲得不到建設(shè)，這也成為了許多企業(yè)內(nèi)部的短板問題。為了追求短期的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)管理者缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，未能深入分析內(nèi)部控制工作的戰(zhàn)略價(jià)值，也未向下屬普及該類制度的內(nèi)涵、要義。因而，企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部控制管理制度的認(rèn)識(shí)均不夠深入，無(wú)法準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制管理制度的內(nèi)涵，企業(yè)也沒有建立由全體員工參與的內(nèi)部控制管理制度。盡管一些企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制管理制度，但是管理人員對(duì)此并沒有給予足夠的重視，員工的執(zhí)行力也不強(qiáng)。由于缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制體系只是形式化的產(chǎn)物，起到的作用并不大。此外，新出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法律內(nèi)容未得到企業(yè)各級(jí)人員的理解，部分人員認(rèn)識(shí)不深入、誤讀問題突出。另外也存在會(huì)計(jì)核算操作不合規(guī)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的情況，這使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法獲得決策支持，在規(guī)劃后續(xù)路線、投融資方案期間的數(shù)據(jù)資源不足。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，不少企業(yè)面臨著新的系統(tǒng)性隱患考驗(yàn)和不同于以往的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。不少企業(yè)以規(guī)模化運(yùn)營(yíng)為主，此后逐步積淀競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，因而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。此外，其風(fēng)險(xiǎn)管理能力也不強(qiáng)。領(lǐng)導(dǎo)層的第一要?jiǎng)?wù)為創(chuàng)收，有關(guān)利益均屬于暫時(shí)性收入，因而企業(yè)采取粗放策略，致力于擴(kuò)展體量。企業(yè)的管理決策具有很高的隨機(jī)性和非計(jì)劃性，主觀因素干擾明顯。領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)控理念認(rèn)識(shí)不夠深入，企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力及管理水平相對(duì)較低，衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度大，無(wú)法得到有效的預(yù)測(cè)結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及管理均存在不足之處，這將導(dǎo)致企業(yè)難以將規(guī)?；瘍?yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)楦?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)面臨生存考驗(yàn)。

（三）組織機(jī)構(gòu)不健全

為了最大限度地減少管理成本，追求短期利潤(rùn)，我國(guó)許多企業(yè)管理者建立了不規(guī)范、不合理的組織結(jié)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)中沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制管理部門，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)象普遍存在。部門和崗位之間沒有形成相互制約的關(guān)系，決策和管理的權(quán)責(zé)規(guī)定不夠清晰，配置不夠科學(xué)。大多數(shù)管理者把財(cái)務(wù)部門定位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，未在企業(yè)管理領(lǐng)域融入財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。而監(jiān)督權(quán)限不足的問題，更令內(nèi)部控制體系難以發(fā)揮理想效力，整體建設(shè)程度不高。即便部分企業(yè)中設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)控辦公室等機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)成員和管理者基本上是同一組人，因而兩權(quán)分離的原則未得到貫徹落實(shí)。企業(yè)的組織決議缺乏監(jiān)管與制衡，內(nèi)部控制活動(dòng)淪為形式化的產(chǎn)物。

（四）缺乏完善的內(nèi)部控制管理制度

現(xiàn)階段，我國(guó)一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制管理制度，但制度比較混亂，缺乏系統(tǒng)性和完整性，未能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中起到促進(jìn)和監(jiān)督作用。內(nèi)部控制管理制度沒有涵蓋企業(yè)管理的各個(gè)方面，也沒有有效地將控制過程納入企業(yè)的管理工作中?？刂七^程和實(shí)際管理過程的分離導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮的作用極其有限。隨著時(shí)代的發(fā)展，一些企業(yè)已經(jīng)相繼建立內(nèi)部控制管理制度，且比較完善。在制度建立、完善前，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)難以被發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制管理制度無(wú)法減少隱患。相應(yīng)制度文件給出的解釋不夠具體，內(nèi)部控制任務(wù)實(shí)施人員往往有差別化認(rèn)識(shí)，因而執(zhí)行效果無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的建議

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制管理制度仍然面臨不少難題，建立并優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度是許多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

（一）深化管理者的思想認(rèn)識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制管理制度

第一，企業(yè)管理者應(yīng)樹立先進(jìn)、科學(xué)的內(nèi)部控制管理意識(shí)。在思想認(rèn)識(shí)上，要清楚規(guī)劃契合內(nèi)部業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、屬性、戰(zhàn)略定位的內(nèi)部控制管理制度，提高組織能力。企業(yè)全員務(wù)必不斷提高自身能力，提升企業(yè)的綜合水準(zhǔn)，發(fā)揮示范和帶頭作用。鼓勵(lì)全員參與內(nèi)部控制管理制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行活動(dòng)，員工之間需形成共識(shí)，攜手推動(dòng)整個(gè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)秩序化，呈現(xiàn)良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，規(guī)避運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力不強(qiáng)，原因如下。員工對(duì)內(nèi)部控制管理制度不了解，且責(zé)任意識(shí)和專業(yè)性不強(qiáng)。企業(yè)管理層務(wù)必把握各崗人員的認(rèn)識(shí)情況、崗位表現(xiàn)，加大專業(yè)訓(xùn)練力度，提高員工的辦事效率。

第三，企業(yè)總經(jīng)理?yè)?dān)任要職，務(wù)必提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化水平，拓寬其知識(shí)面，引領(lǐng)會(huì)計(jì)從業(yè)者自覺按照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法和法規(guī)行事，規(guī)范會(huì)計(jì)行為并應(yīng)用信息技術(shù)提高管理效率。企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)攜手建立完善的會(huì)計(jì)管理制度，防范會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，提高報(bào)告信息的可信度，為企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支持。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制作為內(nèi)部控制管理制度的關(guān)鍵單元之一，有助于企業(yè)規(guī)避來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)環(huán)節(jié)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并使用定性和定量的分析方法識(shí)別內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)。在合理的風(fēng)險(xiǎn)控制制度中，財(cái)務(wù)同業(yè)務(wù)之間應(yīng)保持互動(dòng)性狀態(tài)，形成統(tǒng)籌效果。一流的風(fēng)控制度并非呈現(xiàn)出固定、封閉的態(tài)勢(shì)，而具有變通性、發(fā)展性、開放性。通過整合方式，持續(xù)發(fā)揮效力，建立更健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，可以大大減少企業(yè)因決策錯(cuò)誤而造成的損失，提高企業(yè)的管理水平，為企業(yè)帶來(lái)效益。

（三）建立完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

建立完善的組織結(jié)構(gòu)對(duì)搭建內(nèi)部控制系統(tǒng)十分重要。當(dāng)管理結(jié)構(gòu)更科學(xué)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各方都能夠以監(jiān)督、制約的狀態(tài)相處，彼此間權(quán)責(zé)清楚，可有效分離企業(yè)的所有權(quán)和管理能力，并建立監(jiān)督和平衡機(jī)制，以便確定業(yè)務(wù)決策并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。該控制系統(tǒng)如果在企業(yè)中有效運(yùn)行并充分發(fā)揮作用，可以不斷提高企業(yè)的管理水平。當(dāng)前，中國(guó)企業(yè)的規(guī)模通常較小，不可能建立大型而完善的組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)成本效益原則和企業(yè)的實(shí)際情況，確定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，可以內(nèi)部控制管理制度的有效運(yùn)行創(chuàng)造良好的環(huán)境。

第一，完善的組織結(jié)構(gòu)能強(qiáng)化企業(yè)管理中內(nèi)部控制的意識(shí)。企業(yè)高管對(duì)內(nèi)部控制的深入認(rèn)識(shí)對(duì)建立和改善組織結(jié)構(gòu)具有非常重要的影響。

第二，應(yīng)將兩權(quán)分給不同主體。完善的企業(yè)治理框架和內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)彰顯股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的制衡價(jià)值，保證代理人的合規(guī)運(yùn)作。

第三，貫徹不兼容的分工原則。組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)部門間形成的制衡關(guān)系，能夠避免決策偏離正軌的風(fēng)險(xiǎn)。例如，可以安排不同員工處理會(huì)計(jì)、收銀事務(wù)，在分配審計(jì)、財(cái)務(wù)任務(wù)的過程中，也應(yīng)注意分工問題，采購(gòu)、質(zhì)檢任務(wù)必須分配給不同的員工。

（四）建立完整、規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)

企業(yè)的內(nèi)部控制是對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的全過程進(jìn)行的監(jiān)督和控制，涵蓋了人力資源、擔(dān)保、投資、資產(chǎn)管理等不同內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)結(jié)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、內(nèi)部建設(shè)條件，建立相對(duì)完整的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。在執(zhí)行有關(guān)制度時(shí)，企業(yè)全體人員均適用統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。即企業(yè)統(tǒng)一制定一套控制制度，所有崗位和人員都要嚴(yán)格遵守，形成完整、規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，也不能忽略成本效益原則。企業(yè)不可只重視建立規(guī)?；?、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽略成本效益問題，應(yīng)結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)條件、對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)的需要，從經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，理順重點(diǎn)，建立有使用價(jià)值的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。須對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理要求進(jìn)行詳細(xì)解釋，防止員工理解有誤。部分無(wú)法以文字形式闡明的規(guī)定，則應(yīng)使用圖表方式進(jìn)行表述，提高內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行力及執(zhí)行效率。當(dāng)企業(yè)的外在環(huán)境出現(xiàn)明顯變化、內(nèi)部組織任務(wù)變更時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的具體建設(shè)情形，及時(shí)優(yōu)化當(dāng)前的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，使該內(nèi)部控制管理系統(tǒng)在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中更具可行性。

（五）建立完善的指標(biāo)評(píng)價(jià)制度

企業(yè)必須評(píng)估內(nèi)部控制管理制度的有效性，并建立內(nèi)部控制評(píng)估制度。在規(guī)劃期間，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制管理制度現(xiàn)狀，建立適合企業(yè)類型的指標(biāo)評(píng)價(jià)制度?？己酥黧w可依托各控制點(diǎn)完成指標(biāo)體系建設(shè)任務(wù)，計(jì)算不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，給出不同的分值和權(quán)重。評(píng)價(jià)指標(biāo)是否滿足有效性原則，這是制度規(guī)劃期間不能忽視的要點(diǎn)。最終要向董事會(huì)或其他類似決策機(jī)構(gòu)出具評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)必須提高內(nèi)部控制管理制度的規(guī)劃力度，不斷優(yōu)化制度框架，使內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮更大的作用。讓內(nèi)部控制管理制度依托市場(chǎng)這一前提條件，助力企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

（作者單位為中保世紀(jì)資產(chǎn)管理<北京>有限公司）

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