以審計(jì)手段防范化解融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)

梁桂寧

摘要：國有企業(yè)頻繁與民營企業(yè)開展融資性貿(mào)易，使國有資產(chǎn)遭受重大損失。本文從對(duì)融資性貿(mào)易的模式出發(fā)，確定審計(jì)重點(diǎn)，揭示該類貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)防止國有企業(yè)違規(guī)開展該類業(yè)務(wù)，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)安全。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);民營企業(yè);融資性貿(mào)易;風(fēng)險(xiǎn)

引言

近年來，國有企業(yè)為了短時(shí)間內(nèi)增加業(yè)務(wù)量，拓展業(yè)務(wù)渠道，擴(kuò)大營業(yè)收入，增加盈利，粉飾業(yè)績，而與民營企業(yè)開展融資性貿(mào)易，造成國有企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。2018年7月，國資委《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》第九條明確規(guī)定對(duì)違反規(guī)定開展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)或“空轉(zhuǎn)”“走單”等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行追責(zé)。

一、融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)定義及模式

融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)是以貿(mào)易業(yè)務(wù)為名，實(shí)為出借資金的違規(guī)業(yè)務(wù)。這種融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)主要存在于國有企業(yè)與民營企業(yè)之間。國有企業(yè)利用穩(wěn)定的資金優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)獲取利潤的目的，而民營企業(yè)掌握著貿(mào)易鏈條中的實(shí)際供貨方或需求方，因貸款難的問題，需要利用國有企業(yè)的資金進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，從而讓國有企業(yè)介入其中。

（一）循環(huán)貿(mào)易模式

國有企業(yè)與民營企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方連續(xù)簽訂多份購銷合同，形成一個(gè)完整的貿(mào)易閉環(huán)。甚至在該貿(mào)易中，穿插著因民營供貨企業(yè)不能履行供貨合同，需要退回預(yù)付貨款的情況。這種模式從而幫助民營企業(yè)在較長的時(shí)間內(nèi)取得國有資金使用權(quán)，繼而收取固定比例的資金占用收益。

（二）代采購模式

民營企業(yè)沒有足夠的資金采購原材料，國有企業(yè)為民營企業(yè)進(jìn)行代采購。采購原料后，直接銷售給需要代采購的民營企業(yè)，等該民營企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品后，用部分產(chǎn)品抵扣銷售應(yīng)收款。國有企業(yè)再將該貨物銷售給實(shí)際需要貨物的企業(yè)，國有企業(yè)獲得的利潤差作為資金占用費(fèi)。

二、融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)

需要融資的民營企業(yè)往往存在司法或經(jīng)營等風(fēng)險(xiǎn)，無法正常從銀行取得貸款，就需要變相從國有企業(yè)獲取資金，一旦民營企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，資金鏈斷裂，而供需企業(yè)都由民營企業(yè)控制，甚至貨物都存放于供貨企業(yè)或需求企業(yè)，資金和貨物無保障，就會(huì)形成大額應(yīng)收賬款無法回收。這種以融資為目的合作，國有企業(yè)成為最后支付人，承受巨大損失。資金無法收回的方式主要有兩種：一是向民營企業(yè)采購貨物，以預(yù)付貨款方式出借資金，形成較長期的預(yù)付賬款;二是將貨物銷售給民營企業(yè)，形成較長期的應(yīng)收賬款。國有企業(yè)出借大額國有資金來換取較少的利潤，不僅未能收回利潤，連國有資金都存在無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，最終只能采用訴訟方式追回國有資產(chǎn)損失。因此開展此類融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)，存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、開展審計(jì)工作的必要性

我國推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)總體向好，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到國際環(huán)境和國內(nèi)條件都在發(fā)生深刻而復(fù)雜的變化，不可避免遇到一些困難和挑戰(zhàn)。有些國有企業(yè)在面臨經(jīng)營困難時(shí)，為了擴(kuò)大營業(yè)收入，未注重風(fēng)險(xiǎn)防范，開展融資性貿(mào)易，造成經(jīng)濟(jì)損失。融資性貿(mào)易混合在一些真實(shí)貿(mào)易中，不易被發(fā)現(xiàn)，隱蔽性較強(qiáng)，而審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)，觸角廣泛等特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)和深入揭示該類貿(mào)易及該貿(mào)易潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)發(fā)出預(yù)警作用。審計(jì)在防范化解國有企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)營管理、維護(hù)國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用。

審計(jì)監(jiān)督是國家監(jiān)督體系中的重要組成部分。2018年，國家機(jī)構(gòu)改革中，國資委的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)劃歸審計(jì)部門，機(jī)構(gòu)職能的調(diào)整，進(jìn)一步明確了國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)在履行職責(zé)和落實(shí)好國家“防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)”攻堅(jiān)戰(zhàn)的政策要求中，通過反映和分析國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的問題和突出矛盾，提出了有針對(duì)性的意見建議，堵塞漏洞，防止苗頭性問題轉(zhuǎn)化為趨勢(shì)性問題，著力維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)了國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的建設(shè)。

四、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

審計(jì)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)違規(guī)開展融資性貿(mào)易，防范化解重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。對(duì)此，在審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：

（一）審查貿(mào)易中是否按固定比例收取一定的資金占用費(fèi)或年化收益率

貿(mào)易之初，合作雙方會(huì)在框架合同或合作意向書約定一個(gè)固定比例作為貿(mào)易利潤的回報(bào)率，企業(yè)也可能在會(huì)議紀(jì)要中記錄了該貿(mào)易可以獲取的收益率。正常的貿(mào)易利潤是隨著市場(chǎng)行情變化波動(dòng)的，是不可以控制的，如果一旦約定固定比例的收益，就有可能涉及出借資金。因此，檢查框架合同、會(huì)議紀(jì)要中是否約定和記錄收取固定比例的年化收益率，同時(shí)檢查應(yīng)收賬款類科目是否記錄收取資金占用費(fèi)。

（二）審查合同或補(bǔ)充協(xié)議條款是否約定明確

融資性貿(mào)易一般在簽訂合同時(shí)，未明確合同重要條款。如在向民營企業(yè)采購貨物時(shí)，未在合同中明確約定民營企業(yè)供貨的時(shí)間，向民營企業(yè)銷售貨物時(shí)，未在合同中明確要求民營企業(yè)具體回款時(shí)間。因此，應(yīng)詳細(xì)檢查合同重要條款是否明確。另外還要檢查雙方是否簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注協(xié)議中存在約定退款的情況。

（三）審查大額的、長期掛賬的往來款

正常的貿(mào)易活動(dòng)，其交易周期較短。需要融資的民營企業(yè)本來就經(jīng)營困難，一旦市場(chǎng)或貿(mào)易出現(xiàn)問題，支付的貨款會(huì)形成大額的、長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)，容易形成壞賬。因此，可以將大額的、長期掛賬（即長期處于靜止?fàn)顟B(tài)）的預(yù)付和應(yīng)收賬款作為檢查的切入口，然后再詳查合同、財(cái)務(wù)、單據(jù)等相關(guān)資料。

（四）審查供需雙方企業(yè)是否為關(guān)聯(lián)方或?qū)嶋H同一控制人

融資性貿(mào)易為了掩蓋借款的實(shí)質(zhì)，要進(jìn)行整個(gè)貿(mào)易的物流、票流的周轉(zhuǎn)，就需要用關(guān)聯(lián)方來配合完成整個(gè)貿(mào)易鏈條。因此，可以利用“天眼查”等系統(tǒng)，聯(lián)查合作方，審查供需雙方企業(yè)是否為關(guān)聯(lián)方或?qū)嶋H同一控制人。同時(shí)審查民營企業(yè)及關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營狀況、信用資質(zhì)等信息。

（五）審查貿(mào)易標(biāo)的物是否由供貨方控制，是否有實(shí)際貨物流轉(zhuǎn)

融資性貿(mào)易通常是將貨物存放于民營性質(zhì)的供貨方倉庫，僅憑貨權(quán)轉(zhuǎn)移單證明該貨物的所有權(quán)歸屬。由于貨物存放于對(duì)方倉庫，貨物未進(jìn)行流轉(zhuǎn)，貨權(quán)轉(zhuǎn)移單約束效力不足，為融資性貿(mào)易的開展設(shè)置了條件。國有企業(yè)對(duì)貨物只有所有權(quán)，無實(shí)際控制權(quán)，存在民營企業(yè)自行處置標(biāo)的物的風(fēng)險(xiǎn)。在審查融資性貿(mào)易時(shí)，重點(diǎn)審查履行合同過程中是否均僅有確認(rèn)收貨的單據(jù)，如貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明（書），無貨運(yùn)單據(jù)，出入庫證明，盤點(diǎn)單，倉庫保管儲(chǔ)存單據(jù)。

（六）審查該貿(mào)易是否存在抵押物或擔(dān)保

融資性貿(mào)易是向民營企業(yè)出借資金，在這種貿(mào)易模式下，通常會(huì)要求民營企業(yè)提供擔(dān)?；虻盅何?，且一般是用動(dòng)產(chǎn)作為抵押物。因此，應(yīng)審查該貿(mào)易的合作方或其關(guān)聯(lián)方是否提供擔(dān)?；虻盅何?進(jìn)行抵押時(shí)，是否存在虛增抵押物價(jià)值的情況;截至審計(jì)之日，抵押物是否貶值，或者是否已經(jīng)不存在了。

（七）審查是否存在民營企業(yè)以舊還新的情況

以舊還新的情況往往存在向民營企業(yè)采購貨物的貿(mào)易業(yè)務(wù)中，國有企業(yè)與民營企業(yè)不斷簽訂新合同，從而掩蓋民營企業(yè)到期無法還款、無法供貨的情況，一旦出現(xiàn)這些現(xiàn)象，就表明該民營企業(yè)的經(jīng)營狀況已經(jīng)達(dá)到難以持續(xù)的狀態(tài)了，也預(yù)示著國有資本存在損失的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，國有企業(yè)與民營企業(yè)會(huì)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)商退款，并約定退款時(shí)間，但實(shí)際上民營企業(yè)無資金退款，國有企業(yè)利用重新與該民營企業(yè)簽訂合同的方式，繼續(xù)向民營企業(yè)付款采購貨物。審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審查約定的退款日期的前后，是否重新簽訂新合同用于采購，一筆或拆分多筆將貨款付給民營企業(yè)，民營企業(yè)再將前合同貨款退回，進(jìn)而將前合同的逾期情況轉(zhuǎn)化為新合同的非逾期狀態(tài)，用以舊還新的方式達(dá)到掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的目的。

五、審計(jì)案例分析

案例一：對(duì)A國有企業(yè)（以下簡稱“A企業(yè)”）進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)中，在審查A企業(yè)往來賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收賬款”記載應(yīng)收B民營企業(yè)（以下簡稱“B企業(yè)”）資金占用費(fèi)，抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)該資金占用費(fèi)計(jì)提表，表上反映A企業(yè)于1月份僅向B企業(yè)采購一批貨物后，A企業(yè)完成銷售。2月至5月采購相同種類貨物若干，但B企業(yè)一直未供貨。同年6月繼續(xù)簽訂合同向B企業(yè)預(yù)付貨款，且金額與1月份采購的貨物金額完全相同。聯(lián)查了預(yù)付賬款科目，發(fā)現(xiàn)B企業(yè)掛賬賬期達(dá)一年。審計(jì)人員查閱了與B企業(yè)的往來合同發(fā)現(xiàn)，雙方約定貨物存放于B企業(yè)倉庫，但合同條款簽訂未約定供貨日期等重要條件。B企業(yè)還向A企業(yè)提供了一份動(dòng)產(chǎn)抵押。隨后還查閱了A企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要，紀(jì)要上記錄了A企業(yè)向B企業(yè)采購貨物后，將銷售給C公司。審計(jì)人員利用“天眼查”功能發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)與C公司為關(guān)聯(lián)公司，且B企業(yè)的經(jīng)營狀況已面臨困境。審計(jì)人員掌握基本情況后，向業(yè)務(wù)員詢問，業(yè)務(wù)員解釋說有貨權(quán)轉(zhuǎn)移單，貨物存放于B企業(yè)，因B企業(yè)無法開具發(fā)票，所以未入賬。經(jīng)過盤庫，未發(fā)現(xiàn)上述貨物和抵押物。

審計(jì)分析：會(huì)議紀(jì)要已明確貿(mào)易實(shí)際供需雙方，且雙方為關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)際無貨物需要方。合同未明確供貨時(shí)間，同時(shí)約定貨物存放B企業(yè)，且B企業(yè)一直未供貨，即使部分供貨，最后A企業(yè)又重新簽訂合同預(yù)付貨款。貨物存放于B企業(yè)倉庫，未能證明貨物真實(shí)性。B企業(yè)向A企業(yè)提供動(dòng)產(chǎn)抵押。至此，可以判斷A企業(yè)以貿(mào)易形式向B企業(yè)出借國有資金。B企業(yè)出現(xiàn)了經(jīng)營困難的情況，預(yù)付賬款難以回收。

案例二：C國有企業(yè)（以下簡稱“C企業(yè)”）財(cái)務(wù)審計(jì)中，C企業(yè)與D民營企業(yè)的貿(mào)易框架合同中約定，C企業(yè)向D企業(yè)銷售原材料，銷售貨款以D企業(yè)的產(chǎn)成品作為抵扣。原材料及產(chǎn)成品均存放于D企業(yè)倉庫。這引起審計(jì)人員的注意，隨后查閱了與D企業(yè)的往來明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)其中一筆應(yīng)收D企業(yè)占用費(fèi)的記錄。經(jīng)詢問相關(guān)人員得知，原來C企業(yè)為D企業(yè)代購生產(chǎn)原材料，然后向其銷售，D企業(yè)將產(chǎn)成品抵扣貨款，C企業(yè)再將產(chǎn)成品銷售給E企業(yè)，E企業(yè)原為D企業(yè)的客戶。

審計(jì)分析：C企業(yè)為D企業(yè)墊付原材料資金，D企業(yè)將產(chǎn)成品抵扣貨款，緩解了資金緊張。這種方式屬于融資性貿(mào)易。貨物均放于D企業(yè)倉庫，存在貨物不受管控風(fēng)險(xiǎn)。若E企業(yè)不向C企業(yè)采購，C企業(yè)就面臨資金回款風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

融資性貿(mào)易實(shí)質(zhì)是以貿(mào)易的形式出借資金，隱蔽性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)極大，要辨別和查證融資性貿(mào)易，可以對(duì)照融資性貿(mào)易的特點(diǎn)，從合同、資金流轉(zhuǎn)、貨物流轉(zhuǎn)、關(guān)聯(lián)方、財(cái)務(wù)處理等這幾方面查找線索，揭示問題，從而以審計(jì)手段防范化解融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。

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