政府會計制度下高校管理會計應用的探究

逄詩然

摘要：管理會計作為財務會計的一個重要分支，切入點是會計，落腳點是管理。高校實施管理會計，通過運用實施管理會計方法，參與高校規(guī)劃、決策、控制、評價活動，并為之提供有用管理信息，有利于推進高校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃;自2019年1月1日高校實施《政府會計制度》，權責發(fā)生制核算和報告體系為管理會計的“全面推進”奠定了基礎。本文簡述了高校管理會計職能和執(zhí)行政府會計制度下管理會計應用的背景;闡明了高校實施管理會計是高校內(nèi)在發(fā)展需要;結合高校發(fā)展，提出了政府會計制度下高校管理會計應用的目標;最后，深入探究了政府會計制度下高校管理會計應用的實施策略。

關鍵詞：政府會計;高校;戰(zhàn)略;管理會計

引言

高校管理會計的職能是運用一系列方法和技術，對財務和非財務信息進行預測、規(guī)劃、決策、控制及評價。高校推進管理會計的實施運用，是適應高校體制改革、加強高校內(nèi)部管理的需要。

高等學校實施《政府會計制度》，其目標是有效的運行財務、預算、資產(chǎn)及教學、科研等機制，科學、準確核算辦學成本，真實反映高校資產(chǎn)負債與財務狀況，以提升高校辦學效益與治理能力。政府會計制度明確了高校會計由預算會計和財務會計構成，前者實施收付實現(xiàn)制，年終編制決算報告;后者實施權責發(fā)生制，年終編制財務報告。財務報告能夠為高校提供某一特定日期的財務狀況和某一會計期間運行的財務成果和現(xiàn)金流分析。

由此可見，高校實施政府會計制度，為管理會計的應用奠定了核算制度基礎;管理會計在高校的應用也為政府會計制度目標的實現(xiàn)，提升高校經(jīng)濟效益和社會效益提供了有效保障。

一、政府會計制度下高校管理會計應用勢在必行

（一）政策引領政府會計制度和管理會計在高校應用

2016年，為了促進行政事業(yè)單位加強管理會計工作，提升單位內(nèi)部管理，提高管理績效和公共管理服務水平，財政部印發(fā)《管理會計應用指引第803號——行政事業(yè)單位》，其指出“行政事業(yè)單位在進行規(guī)劃、決策、控制、評價活動中，可以結合實際情況，參照企業(yè)相關管理會計應用指引，在戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、績效管理、風險管理等方面，綜合應用管理會計工具方法，推動行政任務完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)?！?/p>

2018年，教育部為深入貫徹黨的十九大精神，提高高校會計信息質(zhì)量、準確完整反映資產(chǎn)負債“家底”，提高高校預算和財務管理水平，發(fā)布了《教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財〔2018〕6號），統(tǒng)一部署于2019年1月1日實施政府會計制度。

（二）高校發(fā)展的內(nèi)在需求

1.信息技術在高校應用發(fā)展的需要

隨著人工智能、互聯(lián)網(wǎng)和云計算等信息技術的發(fā)展，傳統(tǒng)財務會計崗位如核算、對賬等將被信息智能設備或APP終端所取代，會計師的職業(yè)發(fā)展將偏重向管理會計職能領域拓展，財務部門也將向分析、比較、預測、規(guī)劃和評價等決策支持職能方向轉(zhuǎn)變。

2.高校發(fā)展的需要

隨著高等教育體制改革的進一步深化，高校在招生、學科建設、科研發(fā)展和人才引進等方面競爭日益激烈。新形勢下，單純地依靠財政撥款已經(jīng)無法滿足高校發(fā)展需要，多元化籌集辦學經(jīng)費、提高創(chuàng)收能力和降低辦學成本等，對財務核算工作的及時、公開和決策有用性提出更高要求。由此，財務工作將由核算型向參與高校內(nèi)部治理決策支持型轉(zhuǎn)變。

執(zhí)行政府會計制度后，高校構建成本核算、預算績效管理、責任中心會計等管理會計體系，可以提升高校內(nèi)部管理水平和運行效率，是高校內(nèi)在發(fā)展的需要。

綜上，從政府部門先后出臺的文件部署及高校內(nèi)部發(fā)展需要不難看出，政府會計制度下，高校財務部門順時應勢，大力推進管理會計的實施應用勢在必行。

二、政府會計制度下管理會計應用目標

（一）協(xié)助學校治理層制定戰(zhàn)略計劃

戰(zhàn)略計劃是高校治理層重要的管理職能，就是基于高校經(jīng)營管理策略，通過決策程序選定高校發(fā)展戰(zhàn)略目標，形成高校戰(zhàn)略計劃。管理會計人員在此計劃的制定中提供財務相關數(shù)據(jù)及分析方案等決策有用信息。例如：高?？茖W實施經(jīng)營管理活動，首要就是科學合理的編制預算，制定出詳細的預算報告。在此利用管理會計方法，如利用成本習性的概念將預算分解為變動和固定兩個部分，可以對有效開展經(jīng)濟活動提供決策依據(jù)。

（二）輔助高校管理者實施過程控制職能

高校在確定戰(zhàn)略計劃和目標后，管理者會組織人、財、物等各項工作力爭完成目標。為保障學校戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，不能只以結果導向，還要注重執(zhí)行過程控制。過程控制是高校管理者的一項重要管控措施，結合管理會計職能，管理會計可以輔助高校管理者實施過程控制職能。

在實際工作中，主要是將管理會計應用到事中考核和管理之中，利用管理會計信息，管理會計人員可以對執(zhí)行節(jié)點進行校對，對偏離差異進行及時分析并提出解決方案，即對監(jiān)控計劃的實際執(zhí)行指標與年初設定的目標值之間的偏差進行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，這樣可以有效避免產(chǎn)生重大損失，也可以合理控制執(zhí)行進度。按季度或半年形成執(zhí)行報告和含改進措施的差異分析績效報告，對高校運營過程實施事中管理，為管理者實施過程控制提供決策依據(jù)。

（三）加強高校成本核算與管理

高校執(zhí)行政府會計制度下，解決了長期困擾高校收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制之間的矛盾，為高校成本核算奠定了基礎。管理會計體系中的成本管理會計體系，即高校運營過程中將成本預測、成本計劃、成本控制和成本核算、成本分析及成本考核等一系列成本管理活動嵌入到高校各個業(yè)務領域、各個層次、各個環(huán)節(jié)，加強高校成本核算與管理，實現(xiàn)成本管控目標。

（四）效益提升模式由業(yè)務模式轉(zhuǎn)向“業(yè)財融合”模式

管理會計視角下，高校原有效益提升模式正在被弱化。高校將管理會計引入高校經(jīng)濟管理活動，不但拓展了會計服務領域，提升了會計服務層次，而且在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，會計核算中心模式將會轉(zhuǎn)向會計與業(yè)務系統(tǒng)融合的財務共享中心模式。由此，效益提升模式由“業(yè)財融合”模式取代了原有的單純地依靠業(yè)務模式，即通過管理會計實施，精準分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財務和業(yè)務的有機融合，有效提高高校價值創(chuàng)造能力。

三、政府會計制度下高校管理會計應用的策略

（一）落實總會計師制度，加強管理會計人才培養(yǎng)

目前，高?；陬A算制的財政資金來源和配置，大多將目光聚焦在預算的編制和執(zhí)行情況，忽視了投入產(chǎn)出即經(jīng)濟效益和社會效益情況;高校管理者大都缺乏財務管理和管理會計專業(yè)素養(yǎng)，由此，落實《高?？倳嫀煿芾磙k法》，設置高?？倳嫀煃徫唬ǜ毙ｉL級行政領導），顯得尤為重要。真正做到由內(nèi)行管理高校財務工作，提升治理層整體財務管理水平。

國以才立，業(yè)以才興。管理會計人員不同于財務核算人員，管理會計人員既要懂得財務核算，又要熟悉業(yè)務同時要精通財務分析。然而，目前大多高校管理會計理念薄弱，對財務人員的定位，僅限于財務核算。基于此，隨著高校管理會計理念的深化，加大對現(xiàn)有財務人員的管理會計方面的培訓，培養(yǎng)高校管理會計工作綜合性人才，以適應新時期政府會計制度下，管理會計在高校應用的要求，顯得尤為重要。

（二）實行責任會計制度提高高校經(jīng)濟管理績效

責任中心會計作為管理會計的一個重要組成部分，它是依據(jù)“責、權、利”相統(tǒng)一的原則，實施“統(tǒng)一領導、分級歸口管理”，對收入和支出進行效益控制管理的財務管理體系。具體實施可以根據(jù)科研、教學、后勤、職能部門等不同特點，按照經(jīng)濟職權劃分責任中心，確定責任目標、建立管理會計信息系統(tǒng)、提出責任預算、執(zhí)行控制責任要求和責任報告、進行責任績效考核、激勵管理等。將學校的中長期目標以及各種計劃或預算層層分解，落實到學校中、下層各級管理部門。對各責任中心的責任目標的執(zhí)行過程進行監(jiān)督控制，以記錄、考核各責任單位的經(jīng)濟責任和工作業(yè)績，最大限度地調(diào)動學校內(nèi)部各部門乃至全體教職工的積極性，為實現(xiàn)高校的戰(zhàn)略計劃和目標共同努力奮斗。

（三）設計和編制管理會計報表，服務高校內(nèi)部決策

由于高校目前大多是財政撥款，高校財務部門目前工作大體只包括預決算和會計核算等，忽略了會計信息與業(yè)務信息相結合對高校治理層決策的影響，管理會計能力較弱。政府會計制度下的管理會計應用就是要運用特定的方法，對財務信息和非財務信息進行分析、預測、規(guī)劃等。設計和編制管理層需要的管理用報表，為管理層提供更為詳細的財務管理信息，通過指標分析適應高校管理的需要，幫助治理層做出正確的決策，避免傳統(tǒng)模式下領導決策不科學的問題。

（四）推進管理會計信息化建設

政府會計制度下，高校要以業(yè)務和財務信息為基礎，推進管理會計信息化建設，借助現(xiàn)代信息技術手段，開展管理會計工作所需要信息的收集、整理、加工、分析和報告。通過信息系統(tǒng)的操作處理，為高校實施管理會計活動提供準確、及時、全面的信息技術支持。

具體實務工作中，高校管理會計信息化建設建議如下：

1.制定管理會計信息系統(tǒng)總體建設規(guī)劃

管理信息系統(tǒng)建設需要加強頂層設計，高校根據(jù)自身特點和管理需要，即明確信息化建設服務于高校戰(zhàn)略發(fā)展目標基礎之上制定信息化建設發(fā)展方向、發(fā)展目標，結合當前信息系統(tǒng)建設情況，明確指出并制定管理會計信息化建設總體規(guī)劃，分解為年度實施計劃，確保管理會計信息系統(tǒng)建設順利完成。

2.對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行技術升級改造

管理會計信息系統(tǒng)納入高校信息化系統(tǒng)建設之中。將管理會計信息化建設納入高校整體信息化建設規(guī)劃，將高校管理會計系統(tǒng)與財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)緊密結合，通過升級改造現(xiàn)有信息系統(tǒng)，實現(xiàn)統(tǒng)一各類信息平臺數(shù)據(jù)標準并實現(xiàn)信息之間的交互融通，及時、準確地提供給管理者所需要的相關的信息，以推進管理會計目標的實施。

3.構建高校管理會計信息化財務共享服務中心

隨著高校規(guī)模的擴張，異地、同城多校區(qū)運營，各個校區(qū)財務部門獨立開展核算工作。針對這種發(fā)展現(xiàn)狀，高校順勢應勢的建設管理會計財務共享中心，對管理會計信息系統(tǒng)服務高校發(fā)展方面顯得尤為重要。財務服務共享中心既有利于提高效率同時也能降低成本，與此同時還有利于財務人員向決策分析型轉(zhuǎn)型，積極參與高校管理工作，為管理會計信息化人才培養(yǎng)奠定基礎，從而全面推進管理會計信息系統(tǒng)的發(fā)展。

4.建立全方位信息化安全保障

管理會計信息系統(tǒng)具體應用過程中需要海量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)是管理會計在高校管理應用中的重要依據(jù)，涉及高校的運營秘密，至關重要。數(shù)據(jù)一旦丟失或被竊取，會給高校帶來較大的損失。因此，高校管理會計信息系統(tǒng)的安全保障工作尤為重要。在建設系統(tǒng)時，必須注重保密性、可控性、關聯(lián)實用性等;在實際應用時，必須注重合理規(guī)范數(shù)據(jù)共享的范圍、用戶使用權限、軟件服務應用環(huán)境和硬件使用設備等。以此，全方位保障管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和信息處理、輸出過程及結果，安全可靠。

結語

政府會計制度的實施，權責發(fā)生制核算為管理會計應用提供了必要條件;通過探討管理會計職能，研究管理會計在高校的應用目標及實施策略，對有效保障政府會計制度目標的實現(xiàn)，激發(fā)高校管理效能，完善現(xiàn)代高校制度和加強高校內(nèi)部治理，以及實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標具有現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]《管理會計應用指引第803號——行政事業(yè)單位》（財會〔2018〕38號）.