農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露現(xiàn)狀分析

劉志成，董淑蘭

（1.黑龍江八一農(nóng)墾大學經(jīng)濟管理學院，大慶163319；2.黑龍江八一農(nóng)墾大學會計學院）

農(nóng)業(yè)上市公司相比其他企業(yè)更需要關注產(chǎn)品質(zhì)量與安全，因為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅連接著百姓餐桌食品質(zhì)量，其施用農(nóng)藥、化肥等還會造成空氣和水資源污染，傷及土壤品質(zhì)，既增加了環(huán)境治理與保護的壓力，又影響到農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。因此，研究農(nóng)業(yè)上市公司的社會責任信息披露以便于社會監(jiān)督和促進公司自我完善，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 農(nóng)業(yè)上市公司社會責任信息披露的涵義

1.1 農(nóng)業(yè)上市公司的涵義及范圍

雖然我國第一家農(nóng)業(yè)上市公司于1992年就成立了，但關于農(nóng)業(yè)上市公司定義和范圍的界定還是仁者見仁，智者見智。我國公司法規(guī)定，上市公司是指依法公開發(fā)行股票，并經(jīng)過國務院或者國務院授權的證券管理部門批準后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。

學者們主要參考2001年中國證券監(jiān)督管理委員會制定和頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》和2003年國家統(tǒng)計局頒布的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》兩條標準，作為界定農(nóng)業(yè)上市公司范圍的理論和政策依據(jù)，并據(jù)以對農(nóng)業(yè)上市公司定義為：農(nóng)業(yè)上市公司是一種現(xiàn)代企業(yè)組織形式，是從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)或以其為依托，進行農(nóng)工商綜合經(jīng)營，依法公開發(fā)行股票，并經(jīng)過國務院或者國務院授權的證券管理部門批準后，其股票在中華人民共和國境內(nèi)證券交易所上市交易的股份有限公司。

定義看出，農(nóng)業(yè)上市公司主要指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，既有單一從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的公司，又有同時進行農(nóng)、林和養(yǎng)殖綜合經(jīng)營的上市企業(yè)。同時，考慮到由于農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營多元化，經(jīng)營范圍廣泛，且相互交錯。因此，國家將與農(nóng)業(yè)有緊密關系的農(nóng)產(chǎn)品加工與經(jīng)營、食品加工、食品制造及飲料行業(yè)等的上市公司，也納入農(nóng)業(yè)上市公司范疇。

1.2 企業(yè)社會責任及信息披露

關于企業(yè)社會責任概念的研究可歸納為企業(yè)社會責任之經(jīng)濟責任說、企業(yè)社會責任之總和責任說和企業(yè)社會責任之經(jīng)濟責任對立說，而近期學者們的研究大都采用企業(yè)社會責任之總和責任說，這是當今占主流的觀點。根據(jù)企業(yè)承擔社會責任的對象和責任性質(zhì)，可以將社會責任分為四類，即經(jīng)濟責任（如對投資者、員工、消費者和供應商的責任）、法律責任（如由于法律的強制性而對政府必須履行的責任）、道德責任（如對社會中弱勢與公益群體的關注）和生態(tài)責任（如在環(huán)境保護與治理中履行的責任），其中經(jīng)濟責任是基礎，法律責任是前提，道德責任是人性的體現(xiàn)，生態(tài)責任是企業(yè)的整體社會責任感，這四種責任的有機統(tǒng)一構(gòu)成企業(yè)的社會責任。國內(nèi)外學者關于企業(yè)社會責任會計信息披露的研究既有規(guī)范研究，也有實證研究。但從其研究結(jié)果看，學者們認為企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容應該包括除正常經(jīng)營活動信息之外的環(huán)境、社會、雇員、消費者、能源、慈善和政治捐贈、產(chǎn)品安全等信息[2]。

2 農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露的基本情況

根據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司的界定標準，截至2009年末滬深證交所上市的農(nóng)業(yè)上市公司共計63 家。剔除ST公司9 家，分別是ST 葡萄、ST 九發(fā)、ST 昌魚、ST 中農(nóng)、ST 香梨、ST 伊利、ST 康達爾、ST 銀廣夏、ST 南方，最終篩選出54 家符合條件的農(nóng)業(yè)上市公司為研究樣本[3]。

2.1 農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露的方式

從2007～2009年間披露社會責任報告可以看出，大部分農(nóng)業(yè)上市公司對各利益相關者的社會責任信息仍零散地披露于年報的公司治理結(jié)構(gòu)、董事會報告、監(jiān)事會報告、重要事項和財務報告等項目中，或者披露以公司公告等形式披露巨潮資訊網(wǎng)等相關網(wǎng)站，主要數(shù)據(jù)集中在財務報告的有關項目中，只有通過仔細分析和認真挖掘才可以獲取[4]。通過對農(nóng)業(yè)上市公司2007～2009年間年報和相關網(wǎng)站公司公告的分析，農(nóng)業(yè)上市公司各利益相關者社會責任披露的信息主要表現(xiàn)在貨幣性信息和非貨幣性信息兩個方面[5]。

2.2 農(nóng)業(yè)上市公司對直接利益群體經(jīng)濟責任的會計信息披露

作為農(nóng)業(yè)上市公司的直接利益群體，包括企業(yè)的投資者（股東和債權人）、企業(yè)員工、消費者和供應商四個小類，具體如表1 所示。

表1 直接利益群體社會責任的會計信息表Table 1 Table of Social Responsibility Accounting Information for Direct Interest Groups

從農(nóng)業(yè)上市公司對投資者的經(jīng)濟責任看，2008年農(nóng)業(yè)上市公司整體上來講對投資者經(jīng)濟利益貢獻是增加的，2009年農(nóng)業(yè)上市公司整體上來講對投資者經(jīng)濟利益的貢獻比前年降低了。

從農(nóng)業(yè)上市公司對員工的經(jīng)濟責任看，2007～2009年間，從整體上來看農(nóng)業(yè)上市公司支付給員工和為員工支付現(xiàn)金額是逐年增加的，表明公司對員工經(jīng)濟責任貢獻在逐年增加。

從農(nóng)業(yè)上市公司對消費者的經(jīng)濟責任看，農(nóng)業(yè)上市公司在2007～2009年間在滿足消費者消費意愿、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全、產(chǎn)品售后服務及對消費者尊重等方面支出或投資是逐年增加的，表明公司在這三年當中對消費者經(jīng)濟責任的貢獻額是逐年增大的。

從農(nóng)業(yè)上市公司對供應商的經(jīng)濟責任看，在2007～2009年間農(nóng)業(yè)上市公司對供應商經(jīng)濟責任的貢獻額逐年增加。

2.3 農(nóng)業(yè)上市公司對弱勢與公益群體道德責任的會計信息披露

農(nóng)業(yè)上市公司披露的對弱勢與公益群體道德責任的非貨幣性信息，主要表現(xiàn)為公司對社會中弱勢與公益群體和公益群體的關注，具體表現(xiàn)為公司對慈善事業(yè)、教育事業(yè)、公益事業(yè)等群體或領域的關注與支持；農(nóng)業(yè)上市公司披露的對弱勢與公益群體道德責任的貨幣性信息則主要表現(xiàn)為公司的公益性捐贈與贊助支出，詳見表2。

表2 弱勢與公益群體社會責任的會計信息表Table 2 Table of social responsibility accounting information for vulnerable groups and public

從整體上看，2008年農(nóng)業(yè)上市公司對弱勢與公益群體非貨幣性信息的披露相比2007年有所改善；2009年，除了上海梅林等12 家公司外，其余42 家公司均比較充分地披露了公司對弱勢與公益群體公益性捐贈信息，占樣本公司的77.78%，而54 家農(nóng)業(yè)上市公司均沒有披露對弱勢與公益群體贊助的信息。

2.4 農(nóng)業(yè)上市公司對政府法律責任的會計信息披露

從農(nóng)業(yè)上市公司對政府承擔的法律責任看，2007～2009年間農(nóng)業(yè)上市公司對政府法律責任貢獻額是逐年增加的。

由于農(nóng)業(yè)上市公司作為行業(yè)發(fā)展中的龍頭企業(yè)，近年來政策支持力度也不斷加大，除了在稅費方面減免退之外，另一種方式就是來自政策支持的補貼收入，相對農(nóng)業(yè)上市公司對政府承擔法律責任的貢獻，政府對公司的補貼收入是公司對政府法律責任貢獻的抵減。國家政策補貼支持力度非常具有普遍性。農(nóng)業(yè)上市公司對政府法律責任會計信息披露情況如表3 所示。

表3 農(nóng)業(yè)上市公司對政府法律責任的會計信息披露表Table 3 Table of agricultural listed companies accounting information for liability to the government

續(xù)表3 農(nóng)業(yè)上市公司對政府法律責任的會計信息披露表Continued Table 3 Table of agricultural listed companies accounting information for liability to the government

2.5 農(nóng)業(yè)上市公司對環(huán)境生態(tài)責任的會計信息披露

從農(nóng)業(yè)上市公司的生態(tài)責任看，在2007～2009年間農(nóng)業(yè)上市公司對環(huán)境生態(tài)責任的貢獻是逐年增大的，越來越重視公司對環(huán)境的生態(tài)責任[6]，詳見表4。

表4 農(nóng)業(yè)上市公司對環(huán)境生態(tài)責任的會計信息披露表Table 4 Agricultural listed companies ecological responsibility accounting information disclosure statement to the environment

從整體來看，2008年農(nóng)業(yè)上市公司對環(huán)境的生態(tài)責任的信息披露整體上好于2007年。2009年，54家農(nóng)業(yè)上市公司中有30 家公司披露公司在環(huán)境保護與治理、農(nóng)殘檢測方面的信息，占樣本公司的55.56%；通威股份等19 家公司披露公司關于節(jié)能減排方面的信息，占樣本公司的35.19%；在54 家農(nóng)業(yè)上市公司中，通威股份等7 家公司披露了公司關于廢水回收利用方面的信息，占樣本公司的12.96%。

3 結(jié)論及建議

3.1 農(nóng)業(yè)上市公司社會責任信息披露的意愿不夠自覺

根據(jù)2011年12 月28 日中國社科院經(jīng)濟學部和社科文獻出版社聯(lián)合發(fā)布的2011年上市公司藍皮書《中國上市公司非財務信息披露報告（2011）》稱，我國上市公司非財務信息披露水平不容樂觀，普遍存在“只報喜不報憂”問題，而且99%的企業(yè)得分不及格，近1/3 的企業(yè)得分低于20 分。通過近年來農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的諸多食品安全事件，特別是河南“雙匯”的“瘦肉精”事件，給社會以強烈的質(zhì)量震撼，2010年4 月披露《河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司2009年度社會責任報告》所稱“公司秉承‘產(chǎn)品質(zhì)量無小事、食品安全大如天’作為產(chǎn)品質(zhì)量安全管理理念”的嚴重諷刺。也充分暴露出我國農(nóng)業(yè)上市公司社會責任信息披露嚴重失真，換言之，我國農(nóng)業(yè)上市公司對社會責任信息披露意愿極不自覺，態(tài)度和理念極不端正，履行社會責任意愿極不認真等事實。為此，建議國家對關乎百姓健康和生命安全的農(nóng)業(yè)上市公司社會責任信息披露，設為強制性披露，要求農(nóng)業(yè)上市公司每期務必提供非財務信息披露報告，接受廣泛的社會監(jiān)督。

3.2 農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露水平偏低

在2007～2009年間，能夠以社會責任報告方式對外披露社會責任會計信息農(nóng)業(yè)上市公司的數(shù)量分別是0 家、5 家、7 家，年度報告（包括社會責任報告）及相關網(wǎng)站等所披露的社會責任會計信息格式不統(tǒng)一、信息內(nèi)容零散且不規(guī)范。從整體情況看，農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露水平還是比較低的，樣本公司中近40%的公司，整體披露水平在行業(yè)平均水平以下。從農(nóng)業(yè)上市公司對不同利益相關者的社會責任會計信息披露水平看，除了政府的法律責任會計信息披露水平比較高外，其他利益相關者的責任會計信息披露水平均比較低，這也是導致農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露整體水平比較低的主要原因。其中，農(nóng)業(yè)上市公司對環(huán)境生態(tài)責任的會計信息披露水平位居第二，對投資者（股東和債權人）、公司員工、消費者和供應商這類直接利益群體經(jīng)濟責任的會計信息披露水平位居第三，排在最后的是公司對弱勢與公益群體道德責任的會計信息披露。

3.3 社會責任會計信息披露模式缺乏控制性規(guī)定

社會責任報告與傳統(tǒng)會計核算體系中的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務報告之間的主要區(qū)別在于社會責任報告是以貨幣性信息和非貨幣性信息來表現(xiàn)公司對各利益相關者所履行的社會責任行為。農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露的目標在于滿足信息使用者的對各類社會責任信息的需求，為此，公司需要披露的社會責任會計信息應包括直接利益群體的經(jīng)濟責任、對弱勢與公益群體的道德責任、對政府的法律責任和對環(huán)境生態(tài)責任等四個方面的內(nèi)容，而這些信息質(zhì)量除了滿足傳統(tǒng)會計信息的基本質(zhì)量要求外，還必須滿足注重社會效益性、責任明確性、完整性和可審核性等特有質(zhì)量要求。

通過對農(nóng)業(yè)上市公司2007～2009年間年報的信息挖掘與分析，可以看出，農(nóng)業(yè)上市公司對各利益相關者社會責任會計信息披露的格式不統(tǒng)一，信息零散，且內(nèi)容也不規(guī)范。因此，應規(guī)范農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露形式，建立強制性與自愿性相統(tǒng)一的社會責任會計信息披露制度，建立農(nóng)業(yè)上市公司社會責任履行的監(jiān)管、激勵與信息披露的審計制度等。

［1］ 張國富.黑龍江農(nóng)墾企業(yè)環(huán)境會計建設研究［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學學報，2011（3）：106-109.

［2］ 董淑蘭，戴蓬軍.農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露意愿研究［J］.財會月刊，2010（10）:92-95.

［3］ 戴蓬軍，董淑蘭.上市公司社會責任會計信息披露影響因素研究［J］.財會通訊，2010（12）:75-78.

［4］ 李正，向銳.中國企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容界定-計量方法和現(xiàn)狀研究［J］.會計研究，2007（7）:3-11.

［5］ 鄔娟.社會責任會計信息披露研究的新視角——利益相關者理論［J］.經(jīng)濟體制改革，2009（3）：79-81.

［6］ 劉新東.上市公司社會責任信息披露研究［D］.長春：吉林大學，2010.