國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

彭學(xué)進(jìn)

摘要：當(dāng)前，全面預(yù)算管理體系已逐漸在國(guó)有企業(yè)中得以使用和推廣，它是通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，制定預(yù)測(cè)與決策，合理調(diào)配相應(yīng)的資源，對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等做出一系列具體計(jì)劃。預(yù)算管理能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)資金的優(yōu)化利用，產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步奠定基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在諸如員工意識(shí)不強(qiáng)、編制不合理、實(shí)施控制不嚴(yán)、考核評(píng)價(jià)不足等問(wèn)題，據(jù)此從增強(qiáng)員工意識(shí)、改進(jìn)預(yù)算編制方式、提升預(yù)算執(zhí)行能力和加強(qiáng)預(yù)算激勵(lì)等方面提出了相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);預(yù)算管理;問(wèn)題;對(duì)策

一、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理概念

企業(yè)預(yù)算管理，主要指的是通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，以科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策為依托，利用預(yù)算編制、分析、控制、調(diào)整、考核等合理方法，針對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)、 投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的情況，積極有效配置企業(yè)中的各類資源，認(rèn)真執(zhí)行監(jiān)督到位，并科學(xué)反饋與評(píng)價(jià)執(zhí)行的結(jié)果，更好地指導(dǎo)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體安排。國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制、執(zhí)行與跟蹤監(jiān)管、決算與績(jī)效考核等方面，預(yù)算管理工作量比較大，涵蓋的業(yè)務(wù)范圍特別廣泛，需根據(jù)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)具體運(yùn)作的需要不斷修正，是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的工作。

（二）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要性

第一、有利于國(guó)有企業(yè)各部門(mén)的活動(dòng)做出適當(dāng)?shù)挠?jì)劃，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成效。這樣就可以將企業(yè)的資金信息進(jìn)行整理，使之成為科學(xué)恰當(dāng)?shù)念A(yù)算體系，以防止各部門(mén)產(chǎn)生分歧，如果出現(xiàn)分歧，也不會(huì)出現(xiàn)相互推脫責(zé)任的情況。

第二、有利于企業(yè)的內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)最優(yōu)組合，完善管理結(jié)構(gòu)，為績(jī)效與考評(píng)工作的順利進(jìn)展提供保證。同時(shí)，能夠使員工的行為變得更加規(guī)范化，有利于企業(yè)的管理，從而可以發(fā)揮會(huì)計(jì)部門(mén)的最大作用。

第三、有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水準(zhǔn)。實(shí)行全面預(yù)算管理，可以在很大程度上提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)變得更加規(guī)范化，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作中，普遍存在著以下幾個(gè)問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)影響這項(xiàng)工作的開(kāi)展。

（一）部分員工意識(shí)不強(qiáng)

第一、有的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理已經(jīng)要求要全員參與，但其他部門(mén)人員仍然認(rèn)為這項(xiàng)工作僅是財(cái)務(wù)部門(mén)人員的工作，只需要提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)部門(mén)，他們只是被動(dòng)地進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行及控制。

第二、國(guó)有企業(yè)一般在市國(guó)資委年初布置任務(wù)后，才開(kāi)展這項(xiàng)工作，提前開(kāi)展的意識(shí)薄弱，從而導(dǎo)致預(yù)算工作開(kāi)展實(shí)施的時(shí)間較晚，工作倉(cāng)促進(jìn)行，預(yù)算數(shù)據(jù)只是一個(gè)粗略數(shù)據(jù)，而非精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，沒(méi)有根據(jù)實(shí)情提供真實(shí)的信息反饋，各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)的利用率較低，沒(méi)有充分的時(shí)間進(jìn)行預(yù)算管理指導(dǎo)， 對(duì)國(guó)有企業(yè)資源整合與利用產(chǎn)生較大影響，使預(yù)算管理流于形式，達(dá)不到有效控制的要求。

（二）編制方式不合理

目前，國(guó)有企業(yè)編制預(yù)算一般是在企業(yè)上年度預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，估算預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行百分比增減。雖然操作簡(jiǎn)單，但這種方式很容易產(chǎn)生偏差，浪費(fèi)資源。首先，因?yàn)橥甑慕?jīng)營(yíng)情況會(huì)與實(shí)際情況發(fā)生存在誤差，如果僅是對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行增加或者減少，依據(jù)不合理。其次，增減多少，則是由主要領(lǐng)導(dǎo)來(lái)制定， 只是根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的根據(jù)。最后，市場(chǎng)外部環(huán)境發(fā)生改變，也會(huì)帶來(lái)直接影響，這些都會(huì)對(duì)最后的預(yù)算評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生影響。國(guó)有企業(yè)由于企業(yè)特殊的性質(zhì)，往往還開(kāi)發(fā)建設(shè)政府的投資項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的設(shè)立及規(guī)劃設(shè)計(jì)、實(shí)施施工等均要通過(guò)政府部門(mén)審核批準(zhǔn)，在這個(gè)過(guò)程中，可能會(huì)對(duì)原有的方案進(jìn)行變動(dòng)，會(huì)對(duì)項(xiàng)目投資總額及工程施工進(jìn)度都會(huì)與原先預(yù)計(jì)的情況產(chǎn)生變化，特別是在政府重點(diǎn)建設(shè)及大型的項(xiàng)目上，由于規(guī)劃發(fā)生變化，項(xiàng)目在審批環(huán)節(jié)就非常有可能被取消，直接會(huì)加大編制投融資及資金預(yù)算難度，準(zhǔn)確率大為降低。

（三）國(guó)有企業(yè)預(yù)算實(shí)施控制不嚴(yán)

根據(jù)官方數(shù)據(jù)調(diào)查，大約有 45%的國(guó)有企業(yè)將預(yù)算重點(diǎn)放在預(yù)算編制上， 但對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)不做具體的預(yù)算分析，預(yù)算編制起不到根本性作用。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理普遍存在的問(wèn)題“重編制、輕執(zhí)行、弱分析”，使得預(yù)算管理成為擺設(shè)。另外由于國(guó)有企業(yè)本身存在體制管理方面的缺陷，內(nèi)部控制相對(duì)也不完善、管理控制手段較弱，在預(yù)算執(zhí)行中進(jìn)行約束、監(jiān)督和控制也不夠，就會(huì)經(jīng)常發(fā)生預(yù)算工作松懈等現(xiàn)象。

（四）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)不足

當(dāng)前，預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)有以下幾個(gè)問(wèn)題：部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理的考評(píng)中很難做到客觀、公平、公正，而是將領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖凌駕于企業(yè)利益之上，使預(yù)算考評(píng)的工作只在于表面，預(yù)算管理發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。有些企業(yè)考評(píng)小組不具備絕對(duì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，考評(píng)結(jié)果意見(jiàn)出現(xiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。有些國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考評(píng)范圍和內(nèi)容太過(guò)簡(jiǎn)單，考核方式比較僵化，沿用一些陳舊的考核指標(biāo)。有些國(guó)有企業(yè)一味強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)則不予考慮，對(duì)其社會(huì)責(zé)任及環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行考評(píng)所占比重較小。

三、完善國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的措施

如何完善國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理，則是我們工作的重點(diǎn)，具體可以從以下方面著手。

（一）增強(qiáng)員工意識(shí)，提前主動(dòng)開(kāi)展

國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況，明確和分配預(yù)算管理組織的框架，由上至下提高全員的主動(dòng)參與意識(shí)。可以從三個(gè)方面入手。首先，設(shè)定專業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)，在法定代表人或者董事會(huì)授權(quán)、協(xié)調(diào)下，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作。其次，預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定預(yù)算管理的各項(xiàng)指標(biāo)，加以細(xì)化，并落實(shí)到各個(gè)部門(mén)。最后，企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源等根據(jù)各自的職責(zé)情況，分別負(fù)責(zé)自己部門(mén)的預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等工作。此外，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)實(shí)際情況，適當(dāng)提前制定預(yù)算報(bào)送和執(zhí)行方案，保證國(guó)有企業(yè)預(yù)算有充足的時(shí)間去組織實(shí)施。

（二）改進(jìn)預(yù)算編制方法

國(guó)有企業(yè)要結(jié)合自身情況，采用先進(jìn)的信息技術(shù)，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)， 編制遵守“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，綜合管理企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)。首先，根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展階段不同，采取相對(duì)應(yīng)的預(yù)算編制方法。其次，國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及所處市場(chǎng)環(huán)境等綜合考慮選擇合理的預(yù)算管理方案。最后，根據(jù)企業(yè)自身情況，采用合適的方式，投資預(yù)算按項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行預(yù)算。

收入預(yù)算可根據(jù)企業(yè)前3年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、結(jié)合產(chǎn)品所處市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃等，采用增量預(yù)算方式;對(duì)于不同類別的公司，也需選擇相對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理模式，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)類公司，應(yīng)制訂3～5年的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，以此確定全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，后擬定年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)外部情況對(duì)次年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃作適度調(diào)整。對(duì)功能類公司，公司有明確的經(jīng)營(yíng)方向、業(yè)務(wù)類型單一、經(jīng)營(yíng)方式簡(jiǎn)單、每年的情況基本不變，企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃可以與預(yù)算編制同時(shí)進(jìn)行。

政府投資項(xiàng)目的預(yù)算，可從預(yù)算編制質(zhì)量和專項(xiàng)預(yù)算調(diào)整著手。一方面，在預(yù)算編制時(shí)，提高預(yù)算編制的水平。對(duì)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)方案、以及與政府部門(mén)了解溝通情況等，進(jìn)行全面綜合考慮可能存在的變動(dòng)，重點(diǎn)防止遺漏的情況;另一方面，建立專項(xiàng)調(diào)整機(jī)制制度。在政府對(duì)項(xiàng)目方案正式做批復(fù)立項(xiàng)后，預(yù)算單位要及時(shí)做出應(yīng)對(duì)，根據(jù)政府投資的變化情況提前預(yù)測(cè)，結(jié)合對(duì)國(guó)有企業(yè)在投融資預(yù)算及資金預(yù)算造成的影響程度大小，申請(qǐng)調(diào)整變動(dòng)，及時(shí)編制相應(yīng)的調(diào)整方案。預(yù)算審核時(shí)，還需根據(jù)工程項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)的管理實(shí)施詳細(xì)情況，有重點(diǎn)地具體分析預(yù)算調(diào)整的依據(jù)是否充分。

（三）提升預(yù)算管理的執(zhí)行能力

將公司所有部門(mén)系統(tǒng)整合為一體化體系，讓全體員工充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作的重要性，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，各部門(mén)之間主動(dòng)溝通與聯(lián)系，提高工作效率。預(yù)算工作一經(jīng)下達(dá)，各職能部門(mén)必須認(rèn)真組織實(shí)施，找準(zhǔn)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)要發(fā)揮主體作用，積極主動(dòng)征求收集各種反饋，反映問(wèn)題、共同解決問(wèn)題，讓各個(gè)部門(mén)都能做到準(zhǔn)確、快速地完成。全面落實(shí)到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位、立體的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。在全體員工的齊抓共管下，增強(qiáng)各部門(mén)人員的執(zhí)行能力。

（四）加強(qiáng)預(yù)算的專評(píng)與激勵(lì)

國(guó)有企業(yè)預(yù)算工作應(yīng)從當(dāng)年的九月份開(kāi)始啟動(dòng)次年的全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)、組織編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)等各個(gè)編制環(huán)節(jié)，規(guī)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)，將上報(bào)時(shí)間也納入預(yù)算考核。

企業(yè)中的各級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)在每個(gè)月月末，進(jìn)行科學(xué)的分析，及時(shí)反饋本月預(yù)算執(zhí)行情況，保證企業(yè)預(yù)算執(zhí)行信息的時(shí)效性，有利于企業(yè)管理層建立更為科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)。

預(yù)算年度終了，以預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)，按預(yù)算完成情況來(lái)考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，把考核當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，設(shè)定財(cái)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)和非財(cái)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，考核內(nèi)容應(yīng)包含預(yù)算執(zhí)行者的考核及預(yù)算體系運(yùn)行情況等。企業(yè)要構(gòu)建一套完善的績(jī)效考核激勵(lì)體系，考評(píng)與激勵(lì)制度相結(jié)合，與職工的績(jī)效獎(jiǎng)金結(jié)合起來(lái)，同時(shí)，做好績(jī)效管理宣傳發(fā)動(dòng)工作，讓企業(yè)職工主動(dòng)參與，使職工人人肩上有績(jī)效指標(biāo)，在年底考核中真正做到獎(jiǎng)罰分明”，特別是能夠超出預(yù)算制定目標(biāo)的部門(mén)給予特殊的獎(jiǎng)勵(lì)，引導(dǎo)部門(mén)和職工朝著最理想的方向工作，激發(fā)職工工作的潛力，促進(jìn)企業(yè)工作效率的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，企業(yè)內(nèi)的所有職能部門(mén)員工，都必須要參與全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理效果好，一方面能夠加強(qiáng)企業(yè)的管理水平，也能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，并在一定程度上縮減成本支出。因此，國(guó)有企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理的工作，對(duì)全面預(yù)算管理的技術(shù)和方法，要積極探索和予以創(chuàng)新，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)質(zhì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：光明食品集團(tuán)上海農(nóng)場(chǎng)有限公司）