新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新動(dòng)力探析

摘要：新時(shí)代背景下，國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)和國(guó)有企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略都迫切需要國(guó)有企業(yè)對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行改革創(chuàng)新。本文通過對(duì)國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的總結(jié)，從國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的戰(zhàn)略地位，國(guó)有企業(yè)全程化、精細(xì)化管理等方面，探析了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的創(chuàng)新動(dòng)力。在此基礎(chǔ)上，總結(jié)和展望了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作改革可能為國(guó)有企業(yè)發(fā)展帶來的積極作用。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);創(chuàng)新動(dòng)力

在中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代背景下，黨和國(guó)家賦予了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更高的要求和更重的使命，新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的進(jìn)一步修訂完善勢(shì)在必行。其中，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，與國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈息息相關(guān)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著尤為突出的發(fā)展需求和現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作迫切需要破舊革新，在不斷變革中適應(yīng)新形勢(shì)、新要求以及新挑戰(zhàn)。在此背景下，系統(tǒng)地辨識(shí)新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新的動(dòng)力來源，對(duì)于精準(zhǔn)把握新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展環(huán)境與方向具有重大理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新動(dòng)力來源

基于新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)背景的分析，其創(chuàng)新動(dòng)力既源于國(guó)家宏觀層面的政策設(shè)計(jì)要求，也源于國(guó)有企業(yè)公司發(fā)展層面的現(xiàn)實(shí)需要;既是來自解決當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐問題的迫切需求，也來自國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位進(jìn)行戰(zhàn)略升級(jí)和未來革新的必然選擇。

1.國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的必然需求

國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈休戚相關(guān)，是推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要保障。因此，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，一直備受國(guó)家重視，是我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的具體體現(xiàn)。在黨的十八屆三中全會(huì)全面深化改革的戰(zhàn)略目標(biāo)中，審計(jì)全覆蓋首次被提出。在黨的十八屆四中全會(huì)全面推進(jìn)依法治國(guó)的角度出發(fā)，審計(jì)監(jiān)督被黨和國(guó)家監(jiān)督體系納入其中，明確了審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家審計(jì)中的重要地位。黨的十九大以來，中央又明確提出全面依法治國(guó)和全面從嚴(yán)治黨新戰(zhàn)略，要求“改革審計(jì)管理體制”，構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。同時(shí)，中央辦公室也出臺(tái)了一系列針對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的政策文件，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、資料提供、終止審計(jì)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用范圍、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋等多個(gè)方面制定了詳細(xì)的審計(jì)規(guī)定。

面對(duì)國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作出臺(tái)的一系列新制度、新規(guī)定，國(guó)有企業(yè)原有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法已不能滿足國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出的新要求。如何貫徹落實(shí)、主動(dòng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，構(gòu)成了當(dāng)前國(guó)有企業(yè)面臨的一項(xiàng)新的改革議題。與傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式相比，新的時(shí)代情勢(shì)要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在傳統(tǒng)著重監(jiān)督功能和事后審計(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上，不斷建立健全審計(jì)體系，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作緊跟黨和國(guó)家的發(fā)展政策方針開展，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，為國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)效穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航;同時(shí)，在保障黨中央令行禁止、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)全面深化改革、促進(jìn)依法治國(guó)、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供堅(jiān)實(shí)有力的支撐。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作戰(zhàn)略地位提升的強(qiáng)烈要求

在傳統(tǒng)實(shí)踐中，被審計(jì)對(duì)象對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存有天然的排斥感，認(rèn)為審計(jì)工作是“抓小辮子”的行為。部分國(guó)有企業(yè)的管理層對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度較低，甚至出現(xiàn)個(gè)別抗拒現(xiàn)象，使得整個(gè)企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的重視程度相對(duì)較低，對(duì)審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化與利用還是停留在比較淺的層面上;同時(shí)企業(yè)也缺乏相應(yīng)的使用指導(dǎo)或使用規(guī)范，使得不同審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化和利用效果參差不齊。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是國(guó)家和企業(yè)為了適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程，而逐步建立起來的新形式監(jiān)督模式。相比其他傳統(tǒng)的審計(jì)方式，它在國(guó)有企業(yè)建設(shè)過程中缺乏穩(wěn)固的地位根基，其發(fā)展過程缺少既往的經(jīng)驗(yàn)積累可以參考，也缺乏國(guó)外的研究案例可以借鑒。因此，需要國(guó)有企業(yè)在黨和國(guó)家的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，大膽創(chuàng)新、勇于開拓，集合時(shí)代命題與企業(yè)自身的發(fā)展情況，通過案例分析、同行交流等方式，探索迎合時(shí)代需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念、制度、方法和路徑。同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)及其員工人樹立正確的理念，重新定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，完善審計(jì)政策的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容;引導(dǎo)審計(jì)工作不斷創(chuàng)新，開展服務(wù)于黨和國(guó)家的建設(shè)需要，服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展需要，服務(wù)于廣大人民群眾的切實(shí)生活需要，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的戰(zhàn)略地位，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性輔助功能作用。

3.國(guó)有企業(yè)全程化、精細(xì)化管理的集中體現(xiàn)

傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在社會(huì)分工日趨精細(xì)化和規(guī)范化的背景下，缺乏全過程審計(jì)和精細(xì)化審計(jì)的概念，往往比較側(cè)重事后審計(jì)任務(wù)，而決策、投資階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，以及資源開發(fā)、配置等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理流程的監(jiān)督和審計(jì)作用常常被忽略。然而，現(xiàn)實(shí)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，決策失誤、風(fēng)險(xiǎn)失控往往會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來不可挽回的災(zāi)難，這種亡羊補(bǔ)牢式的審計(jì)方式容易造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性和被動(dòng)性，成效極不顯著。不僅如此，只側(cè)重事后審計(jì)還容易導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象，即審計(jì)過程在責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)人離任之后進(jìn)行，或?qū)徲?jì)結(jié)果在責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)人離任之后產(chǎn)生，使得審計(jì)結(jié)果與責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)人的直接利益關(guān)系相脫節(jié)。審計(jì)結(jié)果與整改情況無法與被審計(jì)對(duì)象的考核、任免、獎(jiǎng)懲相掛鉤，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題線索或其他事項(xiàng)也無法及時(shí)向被審計(jì)對(duì)象追責(zé)。因此，容易導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式化，無法體現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值，降低審計(jì)工作的權(quán)威性。

因此，在國(guó)有企業(yè)高速發(fā)展的今天，創(chuàng)新傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容，主動(dòng)地進(jìn)行審計(jì)關(guān)口前移，在被審計(jì)對(duì)象的任前、任中和離任都開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，以及做到任前“重規(guī)范”、任中“重監(jiān)督”、離任“重責(zé)任”，實(shí)行全方位、全覆蓋監(jiān)督，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿任職、決策、資源開發(fā)、資源配置、業(yè)務(wù)、管理、任期等全方位全流程，將比傳統(tǒng)被動(dòng)的事后審計(jì)能夠更好地發(fā)揮理想作用。也僅有實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃——事中執(zhí)行——事后反映的全環(huán)節(jié)審計(jì)流程，才能真正全覆蓋發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)精細(xì)化管理中的重要地位。

二、新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新動(dòng)力的積極意蘊(yùn)

國(guó)家層面上相關(guān)政策推動(dòng)，國(guó)有企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理、人才戰(zhàn)略目標(biāo)與現(xiàn)代化改革進(jìn)程的需要，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)中戰(zhàn)略定位的升級(jí)等因素，都是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷創(chuàng)新的動(dòng)力源泉?；谶@些創(chuàng)新要素驅(qū)動(dòng)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系有望在新時(shí)代升級(jí)換代、提質(zhì)增效，在精準(zhǔn)瞄定國(guó)有企業(yè)發(fā)展定位的過程中，加速國(guó)有企業(yè)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有助于為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋提供技術(shù)支持

借助專業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)和現(xiàn)代化技術(shù)平臺(tái)創(chuàng)新，能夠推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)采集和全數(shù)據(jù)分析，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和全覆蓋。一方面，審計(jì)人員可以隨時(shí)調(diào)取歷史數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，通過建立線上審計(jì)平臺(tái)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面跟蹤、梳理、整合和分析。通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)庫(kù)信息的發(fā)掘，辨明以往存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。另一方面，通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)積累，審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤審查。通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等的綜合對(duì)比和關(guān)聯(lián)分析，結(jié)合現(xiàn)有的在線審計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)多位被審計(jì)對(duì)象開展日?；膭?dòng)態(tài)監(jiān)控和實(shí)時(shí)分析，實(shí)現(xiàn)高效監(jiān)督。同時(shí)，審計(jì)人員還可以按照時(shí)間軸或事項(xiàng)對(duì)數(shù)據(jù)集進(jìn)行分門別類，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位無死角的立體監(jiān)督。此外，審計(jì)部門、審計(jì)相關(guān)管理人員還可根據(jù)黨和國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略方針，結(jié)合國(guó)有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理要求，建立相應(yīng)的指標(biāo)體系，及時(shí)調(diào)整分析模型，提高審計(jì)工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，擴(kuò)大審計(jì)工作的廣度和深度，從而實(shí)現(xiàn)多時(shí)空交互審計(jì)，使宏觀審計(jì)和微觀審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全覆蓋。

2.可為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用提供質(zhì)量保障

一方面，國(guó)有企業(yè)通過審計(jì)工作與手機(jī)終端使用程序相互聯(lián)動(dòng)，有助于使審計(jì)工作從線下審計(jì)向“線上+線下”相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少審計(jì)工作的時(shí)空阻滯。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)工作的全過程留痕，確保所有的審計(jì)材料和審計(jì)操作都有記錄、可回溯、可供查證。這一舉措不僅可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)成果的時(shí)效性，還能為企業(yè)審計(jì)成果后期的轉(zhuǎn)化和利用提供可靠的依據(jù)。另一方面，通過提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)中的戰(zhàn)略地位，可以提高企業(yè)職工，特別是領(lǐng)導(dǎo)層干部對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的重視程度，形成自上而下的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化思想，營(yíng)造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為企業(yè)全員共有、共享財(cái)富的氛圍。

3.有利于為國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向擺舵引航

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的改革創(chuàng)新可以助推國(guó)有企業(yè)在正確的發(fā)展軌道上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署的監(jiān)督和檢查，可以確保企業(yè)發(fā)展的大方向與黨和國(guó)家的要求相一致，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，通過審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)知識(shí)、審計(jì)理論，現(xiàn)代化審計(jì)方法與現(xiàn)實(shí)審計(jì)情況相結(jié)合，發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中未發(fā)生但可能潛在的問題因素，可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出具有針對(duì)性的有效的分析、評(píng)價(jià)，并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)提出具有建設(shè)性的意見，為國(guó)有企業(yè)的規(guī)范管理提供借鑒性報(bào)告，在其未真正轉(zhuǎn)化為影響企業(yè)發(fā)展的問題之前，及時(shí)將其“扼殺在搖籃中”，幫助國(guó)有企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證其正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展不偏離軌道。同時(shí)，通過對(duì)以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中報(bào)告記錄、歷史數(shù)據(jù)匯總與國(guó)有企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展案例相比較，還可以總結(jié)出企業(yè)發(fā)展規(guī)律，尋找行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)未來的發(fā)展提供借鑒和啟發(fā)。

三、結(jié)論

在理想與現(xiàn)實(shí)之間，往往還存在操作化水平、實(shí)現(xiàn)程度上的張力。新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新動(dòng)力能否轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的創(chuàng)新成果，取決于國(guó)家、地方政府、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)責(zé)任部門等多元主體能否齊心合力破除體制機(jī)制障礙。在不乏內(nèi)外動(dòng)力的基礎(chǔ)上找到科學(xué)、合理、有效的實(shí)踐路徑，構(gòu)成未來新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新改革有待進(jìn)一步深入探索的方向。

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作者簡(jiǎn)介：

宋志波，供職于廣東電網(wǎng)審計(jì)中心。