完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)探討

林曉夏

摘要：內(nèi)部控制作為一種管理手段，它具備提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、保證國有資產(chǎn)完整性的基本作用，在國有企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。為了有效提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》政策下，我國國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快健全和完善內(nèi)部控制管理體系，更好地面對外部嚴(yán)峻的市場環(huán)境。但就目前來看，我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)際應(yīng)用等方面還存在著一些不足之處，本文以國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)為核心論點(diǎn)，分析國有企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制體系;建設(shè)策略

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征

我國大部分國有企業(yè)存在著管理規(guī)模龐大、分支機(jī)構(gòu)較多、內(nèi)部組織繁雜等基本特征，企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面存在著一定的難度，也凸顯出以下幾方面特征：1）受外部監(jiān)管控制。相較于其他普通性質(zhì)的企業(yè)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作受外部監(jiān)管影響較大，以內(nèi)部控制相關(guān)政策文件為依據(jù)，企業(yè)要定期接受對口監(jiān)管部門的稽查，例如：財(cái)政部、國資委、審計(jì)署等。在外部監(jiān)管力量的作用下，國有企業(yè)必須要響應(yīng)政策內(nèi)容，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力度;2）受內(nèi)部環(huán)境影響。在企業(yè)文化及環(huán)境控制方面，國有企業(yè)也表現(xiàn)出一些獨(dú)有的特征。由于國有企業(yè)的管理理念往往受傳統(tǒng)管理模式的影響，企業(yè)過于依賴政府部門，對市場適應(yīng)能力不強(qiáng)。同時(shí)，管理組織機(jī)構(gòu)臃腫，權(quán)力較為集中，企業(yè)經(jīng)營管理難免受管理層主觀意識影響，不利于企業(yè)的長效發(fā)展;3）以資產(chǎn)安全作為管理重點(diǎn)。在國有企業(yè)體制轉(zhuǎn)化過程中，因改革措施不完善、管理過程乏力等問題，可能會(huì)造成國有資產(chǎn)流失，進(jìn)一步損害國家利益[1]。因而，對于國有企業(yè)來說，加強(qiáng)資產(chǎn)安全防范、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值是其內(nèi)部控制實(shí)施的最終目的。

二、現(xiàn)階段我國國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐過程中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制重視程度不高

伴隨著內(nèi)部控制在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的應(yīng)用，內(nèi)部控制管理理念雖然趨于成熟，但實(shí)際上，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育較晚，國有企業(yè)長時(shí)間內(nèi)都處于行業(yè)壟斷狀態(tài)中，這使得企業(yè)對內(nèi)部管理方面缺乏重視。目前，國有企業(yè)當(dāng)前所實(shí)行的內(nèi)部控制管理制度尚處于初始階段。一方面，企業(yè)內(nèi)部人員對內(nèi)部控制認(rèn)識程度不高，往往將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督這二者的概念混為一談，內(nèi)部控制也僅落實(shí)在了相關(guān)的手冊文件上，實(shí)際應(yīng)用性不強(qiáng);另一方面，一些國有企業(yè)的內(nèi)部控制僅涵蓋成本控制和資產(chǎn)管理這兩方面，其監(jiān)管重心也放在了資產(chǎn)盤查和節(jié)約成本支出環(huán)節(jié)，這使得內(nèi)部控制管理覆蓋面較小。

（二）內(nèi)部治理環(huán)境有待優(yōu)化

國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的就是為了保證國有資產(chǎn)的完整性，在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的同時(shí)，提升企業(yè)經(jīng)營效益。而內(nèi)部控制工作的開展和實(shí)施不能離開良好的環(huán)境基礎(chǔ)，不僅需要企業(yè)具備較高的內(nèi)控實(shí)施意識，還需要管理層的全力支持。當(dāng)前，我國國有企業(yè)雖然以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層為主要的權(quán)力機(jī)構(gòu)，但企業(yè)內(nèi)普遍存在著董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能缺失的現(xiàn)象，例如：受傳統(tǒng)管理體制的影響，企業(yè)不僅沒有建立三方會(huì)簽制度，明確企業(yè)議事和決策的流程規(guī)則，也沒有發(fā)揮董事會(huì)的決策參與職能和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職能，內(nèi)部治理機(jī)制表面化現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)也并沒有真正將內(nèi)部控制落實(shí)到經(jīng)營管理方面，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和業(yè)務(wù)活動(dòng)潛藏著諸多風(fēng)險(xiǎn)因素[2]。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠完善

由于國有企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識程度不足，因而，在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面也存在一定的問題。一方面，在崗位職能設(shè)置方面，部分國有企業(yè)還存在著不相容崗位尚未分離的現(xiàn)象，各組織機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)體系不明確，無法順利開展各項(xiàng)管理工作;另一方面，一些規(guī)模較大的國有企業(yè)，不僅內(nèi)部人員繁雜，且業(yè)務(wù)涉獵領(lǐng)域較廣，在經(jīng)營與管理方面難免存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)因素。如果企業(yè)內(nèi)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對決策項(xiàng)目潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)測和評估，或沒有針對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)建立預(yù)警機(jī)制，無法對企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確識別和評估，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平較低。此外，國有企業(yè)內(nèi)尚未建立完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)工作往往局限于財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息等，不僅無法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，也無法有效防范內(nèi)部貪污徇私現(xiàn)象。

三、國有企業(yè)完善內(nèi)部控制管理體系的相關(guān)策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制管理環(huán)境

首先，基于國有企業(yè)目前內(nèi)部治理環(huán)境尚不健全的現(xiàn)狀，國有企業(yè)首先應(yīng)健全內(nèi)部控制管理機(jī)制，在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層的三方制衡關(guān)系下，健全企業(yè)決策商議機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，基于“三重一大”政策，要求國有企業(yè)內(nèi)一切重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決策、重要干部任免等環(huán)節(jié)都必須要嚴(yán)格遵循商議審批流程，保證內(nèi)部控制管理工作能夠上行下效。其次，為內(nèi)部控制管理工作的開展搭建完善的溝通系統(tǒng)，即以提升財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息傳遞效率、實(shí)現(xiàn)各部門協(xié)調(diào)配合為目的，在信息技術(shù)的支持下建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)信息下達(dá)與反饋的效率，為企業(yè)管理層的投資決策提供有效的內(nèi)控信息。最后，為了推進(jìn)內(nèi)部控制工作的順利開展，國有企業(yè)還要營造和諧的工作氛圍，基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加大內(nèi)控環(huán)境建設(shè)工作，讓全體人員意識和參與到內(nèi)部控制管理工作中，調(diào)動(dòng)基層人員的主觀能動(dòng)性，夯實(shí)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系

國有企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系過程中，應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)展開具體工作：其一，制定內(nèi)部控制管理目標(biāo)。圍繞著企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，將內(nèi)部控制上升到戰(zhàn)略高度，從資金、人員、業(yè)務(wù)等多個(gè)角度設(shè)置控制目標(biāo)，指導(dǎo)后續(xù)工作的開展;其二，內(nèi)部控制管理工作的開展需要合理的組織機(jī)構(gòu)發(fā)揮牽頭主導(dǎo)作用，因而，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制工作從財(cái)務(wù)部門中分離出來，建立獨(dú)立的內(nèi)控管理部門，并從管理層級、崗位設(shè)置、工作內(nèi)容確定、人員素質(zhì)評定等方面出發(fā)，尤其要注意不相容崗位的分離，如：對費(fèi)用申請、審核、付款等崗位要進(jìn)行分離，并采用關(guān)鍵崗位輪換制、崗位責(zé)任制等加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，有效遏制貪污腐敗現(xiàn)象。其三，健全內(nèi)部控制相關(guān)制度。完善合理的制度體系是規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及操作行為的保障，國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)逐步完善授權(quán)審批制度、預(yù)算管理制度、成本定額制度、會(huì)計(jì)核算制度、風(fēng)險(xiǎn)防控制度、固定資產(chǎn)管理制度等等;其四，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行任務(wù)，企業(yè)管理層人員要基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角，制定內(nèi)部控制管理程序，定期或不定期組織內(nèi)控人員開展風(fēng)險(xiǎn)排查和安全防控工作，做好部門人員的績效考核工作;其五，以風(fēng)險(xiǎn)評估體系作為管理工具，國有企業(yè)要針對評估系統(tǒng)中識別到的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)評估，不僅要將風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)化到戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等類別中，還要對風(fēng)險(xiǎn)危害等級進(jìn)行判定，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、資金時(shí)間價(jià)值、資金流動(dòng)速率、業(yè)務(wù)流程規(guī)范等作為風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)內(nèi)容，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)防范模型，科學(xué)防范和應(yīng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管職能

只有保證內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制過程監(jiān)管職能。在這一過程中，國有企業(yè)應(yīng)在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置直接隸屬的審計(jì)部門和紀(jì)檢部門，主要負(fù)責(zé)企業(yè)日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)工作，同時(shí)，加強(qiáng)對資金循環(huán)和資產(chǎn)盤點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，積極配合國資委等上級部門做好紀(jì)律監(jiān)察工作，避免貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，國有企業(yè)也要針對內(nèi)部控制工作建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對于因個(gè)人操作失誤而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的，要追究責(zé)任到個(gè)人，以嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度實(shí)現(xiàn)對基層人員的控制，有效提升企業(yè)工作效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)在健全和完善內(nèi)部控制管理體系的過程中，應(yīng)基于內(nèi)部控制實(shí)施特征，立足于自身在內(nèi)控實(shí)踐過程中存在的不足之處，通過夯實(shí)內(nèi)控環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)控體系、發(fā)揮監(jiān)管作用等方式，提升企業(yè)的管理質(zhì)量，為國有企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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