新收入準(zhǔn)則下PPP項目會計核算的應(yīng)用研究

劉德宇 中鐵建云南投資有限公司

前言：水務(wù)行業(yè)作為公共設(shè)施建設(shè)過程中的重要組成成分，PPP模式作為水務(wù)行業(yè)在實際發(fā)展過程中的重要模式。但是在實際發(fā)展過程中，水務(wù)行業(yè)中的BOT與股權(quán)進行合理的合作是最典型的PPP模式。文章在新收入準(zhǔn)則的制度下，對PPP項目中的會計核算的實際應(yīng)用進行了相關(guān)的學(xué)術(shù)研究。

一、PPP項目會計核算的原則

在相關(guān)制度《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》中，很明顯的說明了，在對模型的確定以及計量的實際收入時，應(yīng)當(dāng)注重使用“五步法”的方式進行相關(guān)工作。而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋2號》中明確規(guī)定采用BOT形式下的業(yè)務(wù)的會計核算方式作出了明確的規(guī)定，雖然在一定規(guī)則制度上對以前的收入準(zhǔn)則對BOT業(yè)務(wù)進行具體的核算工作，但是對企業(yè)的實際發(fā)展具十分重要。

二、PPP項目具體的會計核算方式

（一）BOT項目的基本情況的假設(shè)

在項目公司予與政府簽訂完供水站的BOT合同后，項目的整體運營都由項目公司全權(quán)負責(zé)，并且在供水站建設(shè)完成后，實際的運用權(quán)力應(yīng)當(dāng)由項目公司接管。并且，在實際的運營過程中，如果項目公司的實際供水量小于600萬噸的時候，將會按照合同要求進行差價的補償，補償標(biāo)準(zhǔn)為2元/噸。如果達到供水量標(biāo)準(zhǔn)要求，將按照合同規(guī)定，項目公司按照每噸3.5元向用戶收取相關(guān)的費用。

（二）按照“五步法”方式分析BOT合同

1.識別與客戶簽訂的實際合同

首先，在合同約定的運營時間內(nèi)，如果沒有達到每年600萬噸的要求，應(yīng)當(dāng)按照合同要求，按照每噸兩元的進行差價補償。如果每年的供水量達到600萬噸，則按照每噸3.5元的價格向用戶收費[1]。其次，供水站建設(shè)完成后，獲得了20年供水站的實際運營權(quán)利，在規(guī)定的運營施加內(nèi)，有權(quán)向用水戶收取水費的義務(wù)，并且當(dāng)每年的供水量達不到的相關(guān)要求時，政府應(yīng)當(dāng)給予一定的補助。再次，在所簽訂的合同中已經(jīng)明確的規(guī)定了項目公司實際的運行周期以及運行規(guī)則。最后，當(dāng)合同經(jīng)過簽字蓋章之后立即生效，雙方應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同上的相關(guān)規(guī)定實行各自的權(quán)利、履行各自的義務(wù)。

2.明確合同中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)

（1）BOT項目合同中，履行的主要義務(wù)包含了供水站的實際供水服務(wù)以及供水期間的營運服務(wù)。

實際供水服務(wù)；就算供水項目不進行運營，政府也有權(quán)利運營供電站，并且按照相關(guān)規(guī)定收取相關(guān)的費用。所以，供水站的建設(shè)應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，即客戶能否單獨的自由的使用這個商品、是否能從相關(guān)服務(wù)中獲取一定的利益，或?qū)⑵渑c其它資源放在一起的時候，是否具備從其他資源中獲取相關(guān)利益的條件。在供水運營規(guī)定時間內(nèi)，正常的供水不會導(dǎo)致供水站的供水服務(wù)不會出現(xiàn)的重大修改現(xiàn)象。因此，在建設(shè)供水站與實際盡心的供水服務(wù)中，是否就可以明確地區(qū)分與其它服務(wù)相關(guān)的承諾[2]。

（2）確定相關(guān)收入的分析

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)滿足下面的任何一個條件時，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的時間段內(nèi)，履行履約中的實際義務(wù)，否則將按照符合具體的時間點履約相關(guān)的義務(wù)。其一，在履約規(guī)定周期時間內(nèi)，企業(yè)在履行相關(guān)約定的同時，符合消耗企業(yè)相關(guān)的履約規(guī)定并且取得了一定的經(jīng)濟效益[3]。如果在建設(shè)供水站的施工工程由另外一個公司完成，那么對于已經(jīng)完成的工程就不需要在施工，只需要對還沒有完成的工程進行施工然后完成即可。

（3）交易價格的確定

在新準(zhǔn)則背景下，交易的價格應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的權(quán)利，進行計量費用的收取。項目企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同上的明確規(guī)定，并結(jié)合著以往實際的價格規(guī)定制定先進的計費收取價格。有助于供水站的供水量具有不確定性，在進行相關(guān)合同的簽訂過程中應(yīng)當(dāng)明確的標(biāo)出可變對價的相關(guān)條例。項目公司應(yīng)當(dāng)明確的規(guī)定可變對價的最佳估量數(shù)，并且應(yīng)當(dāng)包含可變對家整體的交易價格。并且在每年年底，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重新對可變對價的實際金額進行估量。

（4）將實際交易價格應(yīng)用到合同中的各項應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)

新收入準(zhǔn)則背景下， 簽訂合同的過程中應(yīng)當(dāng)明確地包含兩個應(yīng)當(dāng)履約的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同正是生效時間開始，嚴(yán)格地按照要求對出售的商品進行細致化對比，并將實際的交易價格分?jǐn)偟胶贤懈黜棏?yīng)當(dāng)履行的義務(wù)條例中[4]。

（5）在履行義務(wù)的同時要對收入進行確定

項目公司在運營期間應(yīng)當(dāng)每年上報年報表，進而明確供水站每年實際的運營情況。對于重新估計的對價，應(yīng)將實際的交易價格計入到相關(guān)可變價格的條例中，并將其記錄到應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)條款中。

結(jié)語：綜上所述，在新收入準(zhǔn)則如何更好的應(yīng)用PPP項目進行相關(guān)會計核算工作，在對相關(guān)問題的實際解釋方面卻相對較少。新收入準(zhǔn)則背景下，在企業(yè)會計核算過程中，通過運用PPP項目模式，不僅提高了工作的整體效率與質(zhì)量，還很好的促進了項目企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康發(fā)展，對項目企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義。