新時期事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作路徑優(yōu)化探討

鄒榮華

摘 要：建立健全內(nèi)部控制是保障事業(yè)單位權(quán)力規(guī)范有序、科學高效運行的有效手段，也是實現(xiàn)事業(yè)單位管理目標的長效保障機制。新時期面對日益復(fù)雜的外部環(huán)境，為了降低經(jīng)營管理風險，事業(yè)單位需要進一步提高內(nèi)部控制管理水平，而事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制水平作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在日常管理活動中對于保證資金的合理合規(guī)分配、使用以及財務(wù)管理目標實現(xiàn)發(fā)揮著重要作用。然而，當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中仍存在不少問題，特別是在預(yù)算管理、收支管理等方面不同程度地存在問題，嚴重影響著會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。事業(yè)單位應(yīng)當加強對會計內(nèi)部控制工作的重視，分析存在問題的原因，并采取有效措施解決存在的問題，確保會計內(nèi)部控制工作的高效有序運行。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務(wù)會計;內(nèi)部控制;優(yōu)化路徑

1導言

2015年12月，財政部下發(fā)《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會〔2015〕24號），在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號，）實施的基礎(chǔ)上，全面推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。然而，各事業(yè)單位在積極推進內(nèi)部控制建設(shè)同時，不同程度地存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題，特別是未能有效運用預(yù)算控制、會計控制、單據(jù)控制、歸口管理、不相容崗位相互分離以及內(nèi)部授權(quán)審批控制等內(nèi)部控制基本方法，通過財務(wù)管理手段加強會計內(nèi)部控制工作，從而建立健全單位的內(nèi)部控制體系。新時期事業(yè)單位應(yīng)以事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目標，進一步提高會計內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率，建立完善的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對經(jīng)營管理風險的有效控制，為事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

2事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2.1管理制度有待完善

內(nèi)部控制工作是通過對管理制度的流程化從而實現(xiàn)對關(guān)鍵控制點進行風險管控，管理制度是否完善，直接決定著內(nèi)部控制工作是否全面有效地管控經(jīng)營管理風險。然而，事業(yè)單位不同程度地存在著管理制度不完善的問題，特別是作為關(guān)鍵性管控措施的財務(wù)會計管理制度不健全，導致財務(wù)管理管控工作難以發(fā)揮作用，嚴重影響事業(yè)單位良好的運行和發(fā)展。管理制度方面的問題主要體現(xiàn)為以下內(nèi)容：首先，管理制度的不健全不完善，或者難以落到實處，制度執(zhí)行不到位制約著會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮;其次是事業(yè)單位沒有為會計內(nèi)部控制制定專門的管理制度，相應(yīng)的組織框架、崗位設(shè)計等都合理性不足，專業(yè)人員在應(yīng)對控制過程中問題時隨意性較強;最后，大多數(shù)的事業(yè)單位會計人員都會對實際的管理工作提出相應(yīng)的管理建立，但是由于領(lǐng)導層對管理意見采納程度不高，管理過程中還有不少問題有待改進。

2.2內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置不合理

組織架構(gòu)是實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的先決條件，科學合理的組織架構(gòu)設(shè)置不僅直接影響到內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，而且有利于內(nèi)部控制制度化，實現(xiàn)對經(jīng)營管理的有效控制，從而提高管理效率。然而，在實現(xiàn)對事業(yè)單位財務(wù)會計的有效監(jiān)督上，往往存在對財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的不重視，有些事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)置單獨審計部門或人員，存在審計人員作為財務(wù)部門的人員，甚至是由財務(wù)人員兼任，存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，導致會計工作和監(jiān)督工作不能嚴格劃分，未能實現(xiàn)不相容崗位的有效分離，這也導致審計監(jiān)督工作的成效大打折扣。即便設(shè)置了單獨的審計部門或人員，由于不重視對會計內(nèi)部控制工作，未能有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，實現(xiàn)有效運用預(yù)算控制、會計控制、單據(jù)控制、歸口管理以及內(nèi)部授權(quán)審批控制等內(nèi)部控制基本方法對財務(wù)工作實施控制，并且通過監(jiān)督檢查促進日常會計工作合規(guī)合法。

2.3缺乏專業(yè)財務(wù)管理人員

事業(yè)單位中長期存在以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，在記錄和反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理上往往比較簡單，在事業(yè)單位全面實施政府會計制度后，同時執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)會計制度和收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計制度后，事業(yè)單位的會計人員在專業(yè)水平上與實際的財務(wù)管理需要存在較大的差距，缺少較為專業(yè)的財務(wù)會計人才。同時，會計從業(yè)人員沒有接受過專業(yè)化的培訓，無法清晰全面地認識會計內(nèi)部控制工作，往往更多地注重對收入、支出、費用的賬務(wù)處理，缺乏從整個內(nèi)部控制流程上對財務(wù)管理風險進行把關(guān)，也無法獲得較好的控制效果。

3事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略分析

3.1全面認識內(nèi)部控制

事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，特別是強化會計內(nèi)部控制工作，就要從思想層面上深入認識內(nèi)部控制重要性。首先，單位的領(lǐng)導層要認識到內(nèi)部控制工作的重要性，特別是會計內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵基礎(chǔ)性重要作用;其次，要做好引導工作，營造重視會計內(nèi)部控制工作的良好氛圍，只有這樣才能提升工作人員的認識，才能更加積極主動地執(zhí)行內(nèi)部控制措施;再次，要建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，夯實內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，建立更加完善的內(nèi)部控制體系。

3.2打造風險評估系統(tǒng)

內(nèi)部控制是針對關(guān)鍵控制點的風險控制工作，事業(yè)單位要做好會計內(nèi)部控制，就要提高工作人員的風險意識，更好地應(yīng)對工作中潛在的風險。借鑒企業(yè)的運營打造科學的風險評估體系，能夠有效的減少事業(yè)單位潛在的財務(wù)風險。風險評估體系的建立應(yīng)當從以下幾個方面入手：首先是指定專門的風險評估部門，同時選擇高素質(zhì)專業(yè)人才;其次是充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，建立風險評估的信息化平臺，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的便利預(yù)測風險并提出合理的應(yīng)對措施。這樣能夠更有效的預(yù)測、規(guī)避事業(yè)單位運用過程中的財務(wù)風險，推動事業(yè)單位更加穩(wěn)定的運營發(fā)展。

3.3改進預(yù)算控制制度，強化會計基礎(chǔ)工作的有效性

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要方面，改進預(yù)算管理制度，特別是對事業(yè)單位日常資金收支以及明細賬的管理。首先，在項目預(yù)算編制時，具體到每一項開支的實施過程中，要充分考慮到可能出現(xiàn)的偏差，要避免直接根據(jù)以往項目的情況進行編制，做到具體問題具體分析，才能更好避免預(yù)算編制出現(xiàn)失誤;其次，在項目預(yù)算執(zhí)行時，要加強預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督，嚴格的監(jiān)督可以控制執(zhí)行力度，不僅要不定期進行抽查以及審核，還要監(jiān)督執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題的解決措施有效落實。如果存在重大執(zhí)行問題，要及時披露報告，確保有效發(fā)揮監(jiān)督作用。預(yù)算管理制度的有效執(zhí)行將對會計內(nèi)部控制工作的有效性起到至關(guān)重要的作用。

3.4加強內(nèi)部控制工作管理隊伍建設(shè)

財務(wù)管理內(nèi)部控制工作體現(xiàn)在事業(yè)單位工作的方方面面，這也對事業(yè)單位相關(guān)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，加強內(nèi)部控制工作管理隊伍建設(shè)十分必要。事業(yè)單位可以通過組織集體培訓活動的方式，促使相關(guān)工作人員能夠主動學習管理知識和財會知識，不斷拓寬自身的視野，在持續(xù)提升自身思想認識的同時，保證財務(wù)管理內(nèi)部控制工作開展質(zhì)量的提升。

3.5完善會計內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平

建立健全管理制度是內(nèi)部控制工作有效實施的基礎(chǔ)，事業(yè)單位應(yīng)加強會計內(nèi)部控制制度的建立，規(guī)范費用支出的范圍、授權(quán)審批流程等。首先，應(yīng)健全收入、支出和費用的會計核算制度，確保各項日常核算發(fā)生的時間以及事中監(jiān)督和事后審核情況;其次，應(yīng)健全審批制度，從授權(quán)審批流程上明確各崗位的職責，并嚴格審批各項業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)越權(quán)行為;最后，應(yīng)嚴格執(zhí)行會計核算制度，確保會計核算準確、及時，全面真實反映事業(yè)單位的經(jīng)營管理狀況。

4結(jié)束語

總之，為更好地發(fā)揮事業(yè)單位在履行公共服務(wù)職能、維護社會穩(wěn)定運轉(zhuǎn)方面發(fā)揮著重要作用，特別是在新時期高質(zhì)量發(fā)展的要求，事業(yè)單位要將內(nèi)部控制建設(shè)向縱深推進，特別是加強會計內(nèi)部控制這一基礎(chǔ)性關(guān)鍵性的工作，全面提高對內(nèi)部控制的認識，努力建立健全管理制度，夯實內(nèi)部控制基礎(chǔ)，改進預(yù)算控制制度，強化會計基礎(chǔ)工作的有效性，加強內(nèi)部控制工作管理隊伍建設(shè)，只有這樣才能夠建立更加完善的會計內(nèi)部控制措施。

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